趙建華

摘 要：隨著國(guó)家相關(guān)部門的強(qiáng)力監(jiān)督，我國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)制度進(jìn)行了全面改革，這項(xiàng)改革具有雙面效應(yīng)。雖然其能夠?yàn)闄C(jī)電安裝企業(yè)提供廣闊的發(fā)展機(jī)遇，但是也會(huì)令大量投資商涌入到行業(yè)中使企業(yè)的生存面臨諸多的挑戰(zhàn)和問(wèn)題。本文通過(guò)結(jié)合當(dāng)前整個(gè)行業(yè)的一些特點(diǎn)和稅制改革基本情況，重點(diǎn)探究了營(yíng)改增實(shí)施后對(duì)整個(gè)機(jī)電安裝企業(yè)所造成的主要影響，并就此提出一系列相對(duì)的解決措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；機(jī)電安裝；經(jīng)濟(jì)體系

在近幾年當(dāng)中，我國(guó)相關(guān)部門就營(yíng)改增方面的問(wèn)題中做出了詳細(xì)的規(guī)劃需求，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是把服務(wù)和產(chǎn)品都?xì)w納進(jìn)增值稅征收的范圍之內(nèi)。除此之外，不再向企業(yè)額外征收營(yíng)業(yè)稅，并將整個(gè)范圍擴(kuò)充到金融行業(yè)、服務(wù)行業(yè)以及衣食住行用等各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域。這次關(guān)于營(yíng)改增改革的全面推動(dòng)，就是為了針對(duì)當(dāng)前國(guó)家社會(huì)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)做出一些調(diào)整，意圖完善國(guó)家的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)體系，更好地促進(jìn)各企業(yè)之間的相互競(jìng)爭(zhēng)力，要求他們?cè)诟?jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中不斷創(chuàng)新。但要知道的是，新政策的出臺(tái)或改變往往具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，所以，要如何通過(guò)營(yíng)改增政策來(lái)帶動(dòng)相關(guān)企業(yè)的發(fā)展，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理模式和經(jīng)營(yíng)方式則是目前所需要解決的當(dāng)務(wù)之急。尤其是在最近黨的第十九大召開(kāi)之后，國(guó)家針對(duì)營(yíng)改增相關(guān)政策做出了新的調(diào)整，在未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)，財(cái)稅改革將會(huì)繼續(xù)簡(jiǎn)并增值稅稅率，并且從高稅率向低稅率簡(jiǎn)并是具有極大可能的。

針對(duì)各大中小型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這將是他們的福音，極大程度上減少了他們稅收繳納方面的壓力，也為未來(lái)在營(yíng)改增方面繼續(xù)深化改革釋放了一些信號(hào)。

營(yíng)改增的基本含義

為了提升我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，國(guó)家早在2012年期間就開(kāi)始對(duì)營(yíng)改增政策實(shí)施，營(yíng)改增政策也是我國(guó)進(jìn)一步深化稅收體制改革的重要舉措之一，具體指的是將目前征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目轉(zhuǎn)變成征收增值稅。由于我國(guó)在改革開(kāi)放后期經(jīng)濟(jì)逐年快速累計(jì)增加，但是在對(duì)稅收的征收上還是一直沿用老舊的營(yíng)業(yè)稅以及增值稅并行方式，在一定程度上影響了企業(yè)的發(fā)展。且機(jī)電安裝企業(yè)資金流動(dòng)的幅度一直較大，所以該政策進(jìn)行實(shí)際實(shí)施的過(guò)程中，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一些不利影響。一旦出現(xiàn)消極影響，這個(gè)時(shí)候就要求企業(yè)通過(guò)運(yùn)用營(yíng)改增的相關(guān)政策，來(lái)充分發(fā)揮在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的具體作用。

營(yíng)改增對(duì)機(jī)電安裝企業(yè)的具體影響

有利影響

在納稅額度問(wèn)題上有效避免了重復(fù)現(xiàn)象

在對(duì)營(yíng)改增政策實(shí)施之前，機(jī)電安裝企業(yè)所上繳的稅額是根據(jù)建筑行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量的。而相關(guān)政策實(shí)施之后，改變了原有營(yíng)業(yè)稅和增值稅相互并存的形式，僅僅對(duì)項(xiàng)目增值的部分進(jìn)行收稅，盈虧稅額的多少直接決定了稅收的多少，有效體現(xiàn)了稅收所具有的公平性質(zhì)。而且與國(guó)有機(jī)電安裝企業(yè)相比較來(lái)說(shuō)，尤其是縣市級(jí)的機(jī)電安裝企業(yè)，財(cái)政基礎(chǔ)是薄弱的一環(huán)，在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的問(wèn)題上經(jīng)驗(yàn)都有所不足。相反，如果減少稅收，則會(huì)極大地提升他們的生存空間。

可能會(huì)減少成本開(kāi)支

在營(yíng)改增實(shí)施之前，安裝企業(yè)所購(gòu)買的一些大型相關(guān)設(shè)備、生產(chǎn)材料，以及對(duì)這些設(shè)備日常使用的維護(hù)費(fèi)用都要被算到成本開(kāi)支之內(nèi)。在營(yíng)改增之后，可以根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣一部分成本費(fèi)用。對(duì)機(jī)電安裝企業(yè)來(lái)說(shuō)，假設(shè)85%的供應(yīng)商可以提供17%的可抵扣增值稅的專用發(fā)票且勞務(wù)費(fèi)可以按6%的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，營(yíng)改增前后的總成本大致能保持不變[3]。

實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化結(jié)構(gòu)升級(jí)

這一點(diǎn)主要還是表現(xiàn)在對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣上。企業(yè)改變了傳統(tǒng)根據(jù)建筑業(yè)的稅率來(lái)進(jìn)行繳納稅負(fù)的方法，用所購(gòu)買的一些設(shè)備來(lái)對(duì)稅額進(jìn)行相應(yīng)抵扣，從而刺激了企業(yè)積極地對(duì)舊有的設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代，這樣，企業(yè)可以騰出更多的資金來(lái)對(duì)頂尖技術(shù)、核心設(shè)備進(jìn)行購(gòu)置，從而提升企業(yè)生產(chǎn)效率和使之?dāng)U大規(guī)模，以此來(lái)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化并不斷發(fā)展。

不利影響

會(huì)直接給企業(yè)的管理提升難度，增加核對(duì)工作量

營(yíng)改增政策的實(shí)施會(huì)對(duì)工作的核算提出其他要求，主要體現(xiàn)在項(xiàng)目招標(biāo)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的變化上，可能無(wú)法事先確認(rèn)哪些項(xiàng)目是否可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定采用增值稅專用發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣，這就造成了增值稅的進(jìn)項(xiàng)額度不能被準(zhǔn)確地預(yù)算出來(lái)，在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)制定上增加了難度，同時(shí)也對(duì)造價(jià)管理的準(zhǔn)確度提出了更多要求。

對(duì)企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)效率造成影響

在各項(xiàng)工程開(kāi)展的過(guò)程中，相關(guān)機(jī)電安裝企業(yè)都有可能遭受工程款拖欠的影響，而企業(yè)的稅收是每個(gè)月都要交的，這就肯定會(huì)使資金流動(dòng)需求大幅度提升，從而對(duì)資金的周轉(zhuǎn)造成影響。再加上相關(guān)項(xiàng)目結(jié)算方式經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展早已形成了一個(gè)固定的模式，假如說(shuō)這個(gè)時(shí)候進(jìn)行轉(zhuǎn)變，就會(huì)出現(xiàn)由于納稅滯后所造成的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)[2]。

營(yíng)改增后機(jī)電安裝企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

增強(qiáng)稅收籌措措施

從理論上來(lái)說(shuō)，在營(yíng)改增政策實(shí)施后，企業(yè)的成本可能會(huì)降低也可能不降反升，這跟企業(yè)有沒(méi)有事先做詳盡的稅收籌劃有極大的關(guān)系。如前所述，機(jī)電安裝企業(yè)要做到85%的供應(yīng)商可以提供17%的可抵扣增值稅專用發(fā)票且勞務(wù)費(fèi)可以按6%的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，營(yíng)改增前后的總成本可以基本持平。那么能否取得供應(yīng)商17%的增值稅專用發(fā)票和6%的勞務(wù)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，則成了關(guān)鍵。機(jī)電安裝企業(yè)的成本主要由機(jī)電設(shè)備、安裝輔助材料、分包費(fèi)用以及人工費(fèi)用等構(gòu)成，而這些設(shè)備、材料供應(yīng)商，相當(dāng)一部分是小規(guī)模納稅人，雖然報(bào)價(jià)上可能有相應(yīng)的優(yōu)惠，但是依然無(wú)法提供17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票。因而，企業(yè)在采購(gòu)決策時(shí)要權(quán)衡選擇小規(guī)模納稅人所得優(yōu)惠是否能抵銷不能取得進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票而帶來(lái)的損失，需預(yù)先做好籌劃。

加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面的管理力度

營(yíng)改增后，能否取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票成了減輕企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵。首先，傳統(tǒng)的安裝施工隊(duì)伍，各自為政的模式不再適合企業(yè)的需求。而最好的模式應(yīng)該是安裝企業(yè)和勞務(wù)外包公司共同簽訂用工合同，這樣就可以確保人工勞務(wù)費(fèi)可以取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票。

其次，要加強(qiáng)發(fā)票和合同管理。機(jī)電安裝企業(yè)，其業(yè)務(wù)可能比較分散，這樣機(jī)電設(shè)備、安裝材料采購(gòu)等也可能比較分散。而機(jī)電設(shè)備、安裝材料采購(gòu)的金額大、發(fā)票數(shù)量大，這樣發(fā)票的收集、審核、整理以及認(rèn)證，都會(huì)給發(fā)票的管理帶來(lái)相當(dāng)大的困難。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，做好發(fā)票保管工作，在發(fā)票進(jìn)行結(jié)算的時(shí)候要確認(rèn)發(fā)票的真實(shí)性和完整度，遵守進(jìn)項(xiàng)抵扣的基本原則，以此來(lái)加強(qiáng)對(duì)機(jī)電安裝企業(yè)的有效管理，最大限度地減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)[4]。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

營(yíng)改增給機(jī)電安裝企業(yè)帶來(lái)的不單單是稅收政策的變動(dòng)、成本的變動(dòng)、會(huì)計(jì)核算方式的變動(dòng)，實(shí)際上，其對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的影響也十分巨大。比如，營(yíng)改增前，機(jī)電安裝企業(yè)購(gòu)買設(shè)備招標(biāo)時(shí)，可能更多考慮的是性價(jià)比。而營(yíng)改增后，除了考慮性價(jià)比之外，可能還要考慮對(duì)方的資質(zhì)、規(guī)模能否提供增值稅專用發(fā)票等，這就要求企業(yè)對(duì)原有招標(biāo)流程要做出相應(yīng)的修訂。所以，營(yíng)改增后，企業(yè)要結(jié)合實(shí)際情況，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置制度、內(nèi)部控制制度等各個(gè)方面，做出相應(yīng)的修訂及完善。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增是一項(xiàng)新的稅收政策，其實(shí)施也是我國(guó)稅收改革下的必然產(chǎn)物。國(guó)家通過(guò)對(duì)該政策的大力推廣扶持，并不斷就稅收制度進(jìn)行完善，以期通過(guò)消除重復(fù)收稅的現(xiàn)象來(lái)達(dá)到降低生企業(yè)產(chǎn)成本的目的，從而提升企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)不斷向前發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)也需要強(qiáng)化對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)預(yù)防控制措施，最大化地減少營(yíng)改增政策在實(shí)施后給自身所帶來(lái)的不良影響，并且利用其積極影響來(lái)為企業(yè)的發(fā)展謀更多的福利。

（作者單位：重慶世紀(jì)精信實(shí)業(yè)（集團(tuán)）有限公司）

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