蔡敏

摘要：近年來，大數(shù)據(jù)迅猛發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)運用成功的案例愈來愈多，主要集中在電子商務(wù)、咨詢服務(wù)、醫(yī)療衛(wèi)生等領(lǐng)域。會計作為國際通用的商業(yè)語言，而注冊會計師作為會計信息質(zhì)量的重要鑒證者、市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要維護(hù)者和提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要參謀者，迫切需要注冊會計師行業(yè)以國際先進(jìn)的理念、方法和標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)我國以及全球經(jīng)濟(jì)建設(shè)，快速適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，為我國乃至全球經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；注冊會計師

國內(nèi)外對大數(shù)據(jù)研究的文獻(xiàn)層出不窮，大數(shù)據(jù)技術(shù)運用成功的案例愈來愈多，但主要集中于電子商務(wù)、咨詢服務(wù)、醫(yī)療衛(wèi)生等領(lǐng)域。大數(shù)據(jù)在審計領(lǐng)域的研究也主要集中在政府審計板塊，大數(shù)據(jù)對注冊會計師行業(yè)的影響方面的研究卻不多。2015年，國務(wù)院正式印發(fā)《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》，《綱要》明確指出：“推動大數(shù)據(jù)發(fā)展和應(yīng)用，在未來5至10年打造精準(zhǔn)治理、多方協(xié)作的社會治理新模式，開啟大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的創(chuàng)新驅(qū)動新格局，培育高端智能、新興繁榮的產(chǎn)業(yè)發(fā)展新生態(tài)?！边@標(biāo)志著大數(shù)據(jù)正式上升為國家戰(zhàn)略。2017年8月中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《注冊會計師行業(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃（2016-2020 年）》，《規(guī)劃》明確2016-2020年建設(shè)目標(biāo)：用現(xiàn)代信息技術(shù)全面裝備注冊會計師行業(yè)。充分利用信息技術(shù)創(chuàng)新成果，形成以信息化設(shè)施為基礎(chǔ)，以數(shù)據(jù)資源為核心，以技術(shù)支持和安全管理為保障，打造互聯(lián)化、移動化、智能化的注冊會計師行業(yè)信息化體系。注冊會計師作為會計信息質(zhì)量的重要鑒證者、市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要維護(hù)者和提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要參謀者，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著無足輕重的作用。迫切需要注冊會計師以國際先進(jìn)的理念、方法和標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)我國乃至全球經(jīng)濟(jì)建設(shè)，快速適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，抓住新機(jī)遇實現(xiàn)新發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)前行中做出更大的貢獻(xiàn)。

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)迅猛發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代蓬勃興起，為注冊會計師行業(yè)發(fā)展帶來空前的際遇和想象空間。正如維克托·邁爾在《大數(shù)據(jù)時代》中所寫：“大數(shù)據(jù)開啟了一次重大的時代轉(zhuǎn)型。就像望遠(yuǎn)鏡讓我們能夠感受宇宙，顯微鏡讓我們能夠觀測微生物一樣，大數(shù)據(jù)正在改變我們的生活以及理解世界的方式，成為新發(fā)明和新服務(wù)的源泉?！贝髷?shù)據(jù)開啟了信息通訊領(lǐng)域新一輪的討論，必將引起一場生活、工作和思維的大變革。注冊會計師行業(yè)已經(jīng)開始考慮如何在工作中利用大數(shù)據(jù)。

審計技術(shù)公司ACL副總裁約翰·沃沃談到：“幾乎所有‘四大會計師事務(wù)所和其他會計師事務(wù)所都有大動作，它們采用新技術(shù)以期提高外部審計流程的有效性，并專注于審計質(zhì)量、降低風(fēng)險、提高效率和效益等方面?！彼拇髸嫀熓聞?wù)所之一德勤在2016年與Kira Systems 聯(lián)手將人工智能技術(shù)引入審計工作，短短一年多時間，已經(jīng)從快速“閱讀”數(shù)千份復(fù)雜文件并獲取相關(guān)信息發(fā)展到能做出全方位分析的機(jī)器人。這為繁雜而枯燥的事務(wù)所審計工作帶來了生機(jī)。2018年9月19日，另一國際大所畢馬威與阿里云聯(lián)合宣布，將確立全球戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，以亞太、歐洲地區(qū)為起點，為多行業(yè)、跨國家和地區(qū)的企業(yè)提供數(shù)字化轉(zhuǎn)型服務(wù)。畢馬威與阿里云的合作將進(jìn)一步推動畢馬威的專業(yè)服務(wù)從創(chuàng)新和效率方面更好的為客戶服務(wù)，也為其他會計師事務(wù)所信息化建設(shè)提供了方向。

以大數(shù)據(jù)為代表的信息數(shù)據(jù)已成為推動會計行業(yè)發(fā)展的重要推力，以大數(shù)據(jù)為代表的諸多技術(shù)領(lǐng)域的變革正快速的重塑會計行業(yè)。同時，大數(shù)據(jù)也在重塑注冊會計師審計行業(yè)。傳統(tǒng)的審計方法是基于交易抽樣，大數(shù)據(jù)時代則意味我們能夠?qū)灰讛?shù)據(jù)進(jìn)行全樣本檢查，從而發(fā)現(xiàn)不合理行為、特殊事項等所留下的痕跡。會計師事務(wù)所和注冊會計師常因?qū)徲嬞|(zhì)量問題而受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)或資本市場的譴責(zé)，迫使注冊會計師們轉(zhuǎn)向大數(shù)據(jù)以尋求解決之道。大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)的任何一項資產(chǎn)可能都將安置一個芯片傳感器，傳感器將獲取的數(shù)據(jù)傳遞給云端，我們可以隨時了解該項資產(chǎn)的確切位置和實時狀態(tài)。2014年11月，大連上市公司獐子島在發(fā)布三季報的同時也給投資者帶來了一個讓人心驚肉跳的消息。公司稱，9月15日至10月12日，公司按企業(yè)盤點制度進(jìn)行秋季底播蝦夷扇貝存量抽測，發(fā)現(xiàn)部分海域的底播蝦夷扇貝存貨異常。根據(jù)公司抽測結(jié)果，公司決定對105.64萬畝海域蝦夷扇貝存貨放棄采捕，進(jìn)行核銷處理，對43.02萬畝海域蝦夷扇貝存貨計提跌價準(zhǔn)備，合計影響凈利潤7.63億元。7.63億元，就這么“杳無蹤跡”了。于是，投資者在質(zhì)疑獐子島管理層蓄意造假的同時，也紛紛指責(zé)大華會計師事務(wù)所存貨監(jiān)盤是在走過場。根據(jù)公告，大華會計所監(jiān)盤日期為2014年10月18日、20日和25日，僅盤點3天，獐子島一個月盤點面積尚且不足10畝，大華會計師作為非專業(yè)人士的大華會計所僅用3天時間就確認(rèn)了獐子島的盤點結(jié)果，由此可見，投資者對會計事務(wù)所的指責(zé)不無道理。浙江大學(xué)管理學(xué)院教授、會計與財務(wù)管理系主任姚錚表示，像扇貝、魚類甚至植物等生物類資產(chǎn)，其數(shù)量、價值往往難以準(zhǔn)確測算，審計起來也比較難，具有很大的不確定性，財務(wù)報告往往容易被操縱。試想，若獐子島的8億扇貝也都裝上了傳感器，那么它們必定不會一夜之間全部消失，且死不見尸，還投資者一個真相。大數(shù)據(jù)時代，注冊會計師們將能便捷地獲得所需要的信息和數(shù)據(jù)，這意味著未來的審計師們將從繁瑣的實質(zhì)性程序中解脫出來，集中精力進(jìn)行更高層次的分析與預(yù)測，使所獲得的數(shù)據(jù)更有價值，提高審計質(zhì)量，更好地服務(wù)于財務(wù)報告使用者。

大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展為行業(yè)發(fā)展帶來了前所未有的新機(jī)遇，但是我們也應(yīng)清醒地認(rèn)識到大數(shù)據(jù)時代行業(yè)所面臨的各項挑戰(zhàn)。

一、大數(shù)據(jù)時代注冊會計師面臨的專業(yè)勝任能力挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)的發(fā)展提高了對審計工作者的素質(zhì)要求，對審計人員的工作能力要求更高。傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)要求注冊會計師熟知會計、審計、稅務(wù)專業(yè)知識，但隨著市場經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的發(fā)展，對注冊會計師提出了更高的要求。注冊會計師不但要注重專業(yè)知識的積累，同時還需要具備數(shù)據(jù)敏感度以及數(shù)據(jù)分析能力，能夠熟練操作相關(guān)軟件，對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，從而得出真實可靠的結(jié)論。

二、大數(shù)據(jù)、云計算時代，審計智能化帶來的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)、云計算是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的催化劑，將給行業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營模式帶來史無前例的變革。

（一）高端審計工具將帶來較高的固定成本和行業(yè)壟斷

大數(shù)據(jù)、云計算浪潮洶涌襲來，將會對傳統(tǒng)的注冊會計師行業(yè)造成巨大影響。大數(shù)據(jù)審計技術(shù)是一種全新的審計技術(shù)，不再大量依靠以往人工收集、整理和分析數(shù)據(jù)，這些工作都可以用計算機(jī)來完成。大數(shù)據(jù)技術(shù)與云計算相輔相成，通過大規(guī)模并行處理數(shù)據(jù)挖掘、分布式數(shù)據(jù)庫、分布式文件系統(tǒng)、云計算平臺、（MPP）數(shù)據(jù)庫、互聯(lián)網(wǎng)和可擴(kuò)展的存儲系統(tǒng)等特殊技術(shù)實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的分類處理、分析處理及存儲等。適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代數(shù)據(jù)采集、存儲、分析的高端審計工具的購買或開發(fā)將會增加事務(wù)所經(jīng)營成本，給該行業(yè)設(shè)立較高的進(jìn)入門檻，導(dǎo)致中小事務(wù)所因高額成本而消失。以后的審計市場很可能被大型會計師事務(wù)所壟斷，市場有可能無法享受到規(guī)模效應(yīng)帶來的審計服務(wù)收費下降。無論從大數(shù)據(jù)的理念，還是從大數(shù)據(jù)所依托的信息化水平來看，其蓬勃發(fā)展都更容易在大規(guī)模的事務(wù)所中出現(xiàn)。目前，中小規(guī)模的會計師事務(wù)所在信息化方面的發(fā)展?fàn)顩r和需求仍處于基礎(chǔ)階段。加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)的信息化技術(shù)的建設(shè)與共享是行業(yè)成功應(yīng)用大數(shù)據(jù)的關(guān)鍵，整體協(xié)作將實現(xiàn)用注冊會計師掌握的海量原始數(shù)據(jù)并利用這些數(shù)據(jù)指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)營活動，增強(qiáng)企業(yè)國際競爭力，同時為國家推動經(jīng)濟(jì)全球化決策提供高端服務(wù)。

（二）審計人工智能化可能搶了注冊會計師飯碗

信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，注冊會計師行業(yè)發(fā)展的核心是審計智能化。信息技術(shù)已不再僅僅替代部分手工勞動，而可能替代人類的智力。目前，審計軟件和工具代替部分審計工作底稿的程序，而專業(yè)判斷仍然是需要注冊會計師來完成。大數(shù)據(jù)時代，機(jī)器將能夠獲取各種需要的數(shù)據(jù)，運用相應(yīng)的算法，進(jìn)行各種分析、判斷、預(yù)測、數(shù)據(jù)加工處理，所謂的“專家”——注冊會計師可能面臨被人工智能化替代的風(fēng)險。

（三）會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則面臨巨大變革

自2005年中注協(xié)將“國際化”作為行業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇以來，我國已逐步建立起了與國際準(zhǔn)則持續(xù)趨同的會計審計準(zhǔn)則體系，實現(xiàn)了與歐盟等效的審計監(jiān)管體系，為經(jīng)濟(jì)全球化建立了堅實的基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)時代，輕而易舉能獲取的各種海量數(shù)據(jù)可能使現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則發(fā)生翻天覆地的變化。大數(shù)據(jù)時代資產(chǎn)負(fù)債的計量，公允價值的獲得顯得尤為簡單，當(dāng)前會計準(zhǔn)則中的歷史成本計量和資產(chǎn)盤點制度等或許得到改寫；大數(shù)據(jù)時代審計師將輕易能夠在大數(shù)據(jù)庫中獲取被函證單位與被審計單位的交易和余額情況，那么現(xiàn)有審計準(zhǔn)則中的函證程序?qū)⒖赡懿辉偈潜仨殞嵤┑某绦颉？傊?，大?shù)據(jù)時代，固有的會計核算制度和審計準(zhǔn)則必定會隨著大數(shù)據(jù)的滲透而注入新的篇章。

三、大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)歸屬與保密問題

大數(shù)據(jù)時代，注冊會計師將面臨海量的企業(yè)營運數(shù)據(jù)，而會計師事務(wù)所并不是這些數(shù)據(jù)的擁有者。如果我們沒有維護(hù)管理好這些海量數(shù)據(jù)，為他人惡意獲取，將可能給企業(yè)或行業(yè)帶來災(zāi)難性結(jié)果。

注冊會計師的職業(yè)價值正從經(jīng)濟(jì)鑒證向價值管理轉(zhuǎn)變，從合規(guī)性治理向經(jīng)營性治理和風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變。我們應(yīng)該加強(qiáng)行業(yè)的頂層設(shè)計，在注冊會計師行業(yè)與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間建立起更加緊密的關(guān)系，用我們的數(shù)據(jù)指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，用我們的數(shù)據(jù)為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)決策提供參考。同時，我們應(yīng)該更加注重行業(yè)正在推進(jìn)的信息化建設(shè)和國際化建設(shè)。無論是從信息化管理軟件建立，還是各種數(shù)據(jù)的采集、儲存、分析工具的開發(fā)和運用，務(wù)必用大數(shù)據(jù)的戰(zhàn)略性眼光加以考慮，提高產(chǎn)品質(zhì)量，使行業(yè)服務(wù)能力與國家經(jīng)濟(jì)總量規(guī)模相匹配、與國家公共部門改革和公共資源管理需求相匹配、與中國經(jīng)濟(jì)國際化進(jìn)程相匹配，促使行業(yè)抓住新機(jī)遇實現(xiàn)新發(fā)展，為國家乃至全球的經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1]中共中國注冊會計師行業(yè)委員會.中國注冊會計師協(xié)會.關(guān)于印發(fā)《注冊會計師行業(yè)“國際化建設(shè)年”主題活動實施方案》的通知.會行黨[2015]2號，2015.

[2]陳毓圭.關(guān)于當(dāng)前注會行業(yè)幾個熱點問題[J].財務(wù)與會計，2015.