吳麗娜

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，制造加工企業(yè)如雨后春筍般增加，該類企業(yè)建設(shè)初期具有目標(biāo)明確、投資大、建設(shè)周期長、投資回收期長、風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)，為此，基建財(cái)務(wù)管理顯得相對重要。鑒于項(xiàng)目建設(shè)期間財(cái)務(wù)管理的重要性，本文對制造加工業(yè)項(xiàng)目建設(shè)期間基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理不到位、基建會計(jì)基礎(chǔ)相對薄弱、工程物資管理欠缺、資本性支出缺乏管理、竣工驗(yàn)收不及時(shí)及正式轉(zhuǎn)資拖沓等問題，提出了重視項(xiàng)目建設(shè)財(cái)務(wù)管理、加強(qiáng)基建會計(jì)人員培訓(xùn)、規(guī)范工程物資管理、加強(qiáng)項(xiàng)目資本性支出管理、關(guān)注國家政策且盡量享受國家政策扶持與優(yōu)惠、提高項(xiàng)目竣工結(jié)算的準(zhǔn)確性并及時(shí)辦理正式轉(zhuǎn)資相關(guān)手續(xù)等對策，希望對有項(xiàng)目建設(shè)核算業(yè)務(wù)的單位提供借鑒。

關(guān)鍵詞：制造加工業(yè)；項(xiàng)目建設(shè)期間；財(cái)務(wù)管理的問題；對策

一、制造加工業(yè)項(xiàng)目建設(shè)期間財(cái)務(wù)管理的重要性

企業(yè)在全球化競爭環(huán)境中，市場已由“賣方市場”向“買方市場”轉(zhuǎn)變，而財(cái)務(wù)管理貫穿企業(yè)存續(xù)期間全過程，成本與效益的權(quán)衡顯得尤為重要。對于制造加工業(yè)來說，財(cái)務(wù)管理第一個(gè)要面臨的問題是項(xiàng)目建設(shè)期間的財(cái)務(wù)管理，其重要性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，通過規(guī)范的基建財(cái)務(wù)核算可以有效的管理建設(shè)資金，準(zhǔn)確反映項(xiàng)目建設(shè)的投資計(jì)劃和投資進(jìn)度情況，為企業(yè)決策提供有用的信息；第二，通過嚴(yán)格的財(cái)務(wù)監(jiān)督，把事前計(jì)劃、事中控制和事后分析相結(jié)合，規(guī)范企業(yè)行為，提高透明度，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)健康發(fā)展；第三，為考核項(xiàng)目建設(shè)管理層職責(zé)履行情況提供依據(jù)。

二、制造加工業(yè)項(xiàng)目建設(shè)期間財(cái)務(wù)管理面臨的問題

制造加工業(yè)項(xiàng)目建設(shè)期間財(cái)務(wù)管理的重要性不僅體現(xiàn)在財(cái)務(wù)核算職能，而且體現(xiàn)在財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，貫穿于項(xiàng)目建設(shè)期的全過程。但是受管理層重視程度等影響，基建期間財(cái)務(wù)管理存在諸多問題，具體表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

（一）對基建財(cái)務(wù)管理工作認(rèn)識不到位，基建會計(jì)基礎(chǔ)相對薄弱

具體表現(xiàn)：1.由于認(rèn)識不到位，財(cái)務(wù)管理僅限于資金籌措、資金支付、管理費(fèi)用核銷和竣工財(cái)務(wù)決算等環(huán)節(jié)，沒有覆蓋項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、物資采購、工程結(jié)算、竣工驗(yàn)收、資產(chǎn)交付等對工程投資進(jìn)度和成本有重大影響的環(huán)節(jié)，致使基建財(cái)務(wù)管理無法滲透到項(xiàng)目建設(shè)全過程；2.財(cái)務(wù)人員對工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段缺乏認(rèn)識，缺乏基礎(chǔ)建設(shè)財(cái)務(wù)知識，會計(jì)科目設(shè)置不合理，不能如實(shí)反映工程項(xiàng)目物資采購、工程施工、竣工驗(yàn)收、資產(chǎn)交付等狀況，使會計(jì)核算與監(jiān)督受到影響。

（二）項(xiàng)目工程物資管理欠缺

項(xiàng)目建設(shè)期間，工程物資必不可少，然而，制造加工業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)期對工程物資的管理欠缺，具體表現(xiàn)：1.現(xiàn)場物資沒有指定專人負(fù)責(zé)，專用材料的管理比較隨意，從發(fā)出申請到購入再到驗(yàn)收入庫及領(lǐng)用程序不規(guī)范，導(dǎo)致資源浪費(fèi)情況嚴(yán)重；專用設(shè)備自購入后到安裝前隨意堆放，導(dǎo)致其腐蝕生銹、配件丟失等。2.工程物資缺乏驗(yàn)收入庫環(huán)節(jié)，收到發(fā)票時(shí)直接計(jì)入投資，忽略了驗(yàn)收與領(lǐng)用環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督，可能導(dǎo)致賬實(shí)不符；3.沒有設(shè)立工程物資臺賬，無法對其進(jìn)行動態(tài)的跟蹤管理。

（三）資本性支出缺乏管理

資本性支出主要包括工程價(jià)款、設(shè)備材料購置款、待攤支出等，對其缺乏管理主要體現(xiàn)在：1.工程方面，工程價(jià)款結(jié)算粗放，預(yù)付賬款未按合同約定扣回方式予以抵扣工程進(jìn)度款；進(jìn)度款支付管理不嚴(yán)，導(dǎo)致付款比例高；工程審定不及時(shí)，導(dǎo)致項(xiàng)目付款超出實(shí)際工程造價(jià)（包含質(zhì)保金部分）等。2.設(shè)備方面，未簽訂設(shè)備材料購置合同而支付款項(xiàng)。3.質(zhì)保金方面存在未辦理質(zhì)保金支付的相關(guān)手續(xù)而支付款項(xiàng)現(xiàn)象。4.待攤支出方面，監(jiān)管相對薄弱，虛開發(fā)票等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（四）竣工驗(yàn)收及正式轉(zhuǎn)資拖沓

項(xiàng)目建設(shè)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，企業(yè)未能及時(shí)組織相關(guān)人員進(jìn)行驗(yàn)收，對不合格的地方限期整改；未對項(xiàng)目建設(shè)的財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)及時(shí)盤點(diǎn)和核查，導(dǎo)致設(shè)備和工程管理欠缺、剩余材料浪費(fèi)、債權(quán)債務(wù)不明確等。

三、提高制造加工業(yè)項(xiàng)目建設(shè)期間財(cái)務(wù)管理水平的對策

由于基建期間財(cái)務(wù)管理存在問題，致使管理層的定位、財(cái)務(wù)人員的參與程度、基建期財(cái)務(wù)管理的過程與后續(xù)正常運(yùn)營銜接等成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。為此，就如何提高制造加工業(yè)基建期間財(cái)務(wù)管理水平提出如下對策：

（一）高度重視項(xiàng)目建設(shè)財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

首先，制造加工業(yè)項(xiàng)目建設(shè)是其創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的前提，對投資回收期、投產(chǎn)后產(chǎn)品成本等有直接影響，因此，企業(yè)決策層和管理層要高度重視基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理。其次，組織財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)2016年財(cái)政部頒發(fā)的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》，增強(qiáng)對基建財(cái)務(wù)管理的認(rèn)知能力；提高財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目建設(shè)過程中的參與度，抓好項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評審工作，建立、完善合同管理制度，對工程合同進(jìn)行把關(guān)，積極有效地參與工程施工管理，發(fā)揮基建財(cái)務(wù)事中控制、管理和監(jiān)督的職能；認(rèn)真參與工程項(xiàng)目交付階段的工作，發(fā)揮基建財(cái)務(wù)事后監(jiān)督、管理和評價(jià)的職能。

（二）規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)期間工程物資的管理

工程實(shí)施過程中，規(guī)范工程物資管理：第一，專項(xiàng)材料及專用設(shè)備進(jìn)場后辦理入庫和出庫手續(xù)并交給施工單位，由該單位負(fù)責(zé)保管及安裝等事宜，庫存管理人員定期或不定期監(jiān)督檢查，其中，專用材料的采購以根據(jù)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)測算的需求量加合理損耗為準(zhǔn)；第二，設(shè)置專項(xiàng)設(shè)備臺賬和專項(xiàng)材料臺賬，動態(tài)掌握專項(xiàng)設(shè)備的購進(jìn)、領(lǐng)用、安裝和使用的全過程，確保工程物資安全和有效使用；第三，月末由項(xiàng)目部經(jīng)理組織對專項(xiàng)物資、專項(xiàng)設(shè)備的現(xiàn)場盤點(diǎn)，并編制盤點(diǎn)報(bào)告報(bào)至財(cái)務(wù)部及相關(guān)負(fù)責(zé)人。

（三）加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)期間支出管理，關(guān)注國家政策，盡量享受國家政策扶持與優(yōu)惠

嚴(yán)格把控項(xiàng)目建設(shè)期間的每一項(xiàng)支出，具體包括以下三個(gè)方面：

第一，合同相關(guān)業(yè)務(wù)的支出，應(yīng)以合同約定為基礎(chǔ)按照企業(yè)項(xiàng)目款項(xiàng)支付流程申請并支付，其中，合同總價(jià)為暫定價(jià)格時(shí)，進(jìn)度款以工程進(jìn)度節(jié)點(diǎn)為依據(jù)申請付款，當(dāng)工程累計(jì)付款達(dá)到合同暫定價(jià)的安全線（比如暫定價(jià)的80%）時(shí)，則需要慎重考慮與權(quán)衡，因?yàn)楹贤瑫憾▋r(jià)不等于工程審定造價(jià)，只有第三方審定造價(jià)確定時(shí)才能確定合同最終價(jià)格，如確需付款，可以請?jiān)靸r(jià)機(jī)構(gòu)出具初步審定造價(jià)作為參考；質(zhì)保金依據(jù)質(zhì)量反饋單及相關(guān)付款申請手續(xù)予以支付。

第二，待攤支出的管理，杜絕虛開發(fā)票，嚴(yán)格控制待攤費(fèi)用支出；在“在建工程-待攤支出-項(xiàng)目管理費(fèi)”下面設(shè)置四級科目職工薪酬、招待費(fèi)、差旅費(fèi)、機(jī)物料消耗等，以掌握待攤支出的具體情況并實(shí)施控制。

第三，項(xiàng)目建設(shè)前后應(yīng)該及時(shí)關(guān)注國家政策導(dǎo)向，盡量享受國家政策扶持與優(yōu)惠。企業(yè)可以根據(jù)《“十三五”節(jié)能減排綜合性工作方案》《“十三五”生態(tài)環(huán)境保護(hù)規(guī)劃》《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》》等相關(guān)政策文件，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，向國家相關(guān)政策的獎(jiǎng)勵(lì)金及稅收優(yōu)惠靠攏。例如，水泥企業(yè)中的熟料生產(chǎn)企業(yè)，可以在生產(chǎn)線上設(shè)計(jì)“被國家列為十大節(jié)能減排工程”之一的余熱發(fā)電項(xiàng)目，一方面可以得到政府關(guān)于節(jié)能減排中央獎(jiǎng)勵(lì)基金，另一方面可以降低用電成本。

（四）提高項(xiàng)目竣工結(jié)算的準(zhǔn)確性，抓緊辦理正式轉(zhuǎn)資相關(guān)手續(xù)

當(dāng)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，組織專業(yè)人士進(jìn)行竣工驗(yàn)收，并編制竣工驗(yàn)收報(bào)告。其中，財(cái)務(wù)對竣工項(xiàng)目的驗(yàn)收主要有：工程投資賬面和實(shí)物的盤點(diǎn)核對，對所有實(shí)物資產(chǎn)建立坐標(biāo)并登記造冊；已辦理出庫手續(xù)但尚未使用的專用材料按照規(guī)定處理，沖減相關(guān)成本；項(xiàng)目建設(shè)期的債權(quán)債務(wù)予以核查或清理；按照稅費(fèi)規(guī)定交納應(yīng)繳稅費(fèi)；單項(xiàng)工程審定結(jié)算完畢后，編制工程簡介及工程結(jié)算表，辦理正式轉(zhuǎn)資手續(xù)。

四、總結(jié)

對于制造加工企業(yè)來說，項(xiàng)目建設(shè)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的第一步，基建財(cái)務(wù)管理不僅影響投資情況的準(zhǔn)確反應(yīng)而且對后續(xù)財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確也起到重要作用。為此，管理層應(yīng)強(qiáng)化對基建管理的重視程度，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對基建過程的控制嚴(yán)格把關(guān)，特別在工程物資管理、施工節(jié)點(diǎn)確認(rèn)、資本性支出管理、竣工驗(yàn)收、預(yù)轉(zhuǎn)資及正式轉(zhuǎn)資等方面下功夫，從而有助于財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確、有助于正確反應(yīng)投資情況、有助于管理過程中“跑、冒、滴、漏”情況的控制，最終有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.中華人民共和國財(cái)政部令第81號——基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則.2016年9月1日起執(zhí)行.

[2]張夏英.淺談基本建設(shè)單位的財(cái)務(wù)管理[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2018，4 （8）：105.