[摘 要] 闡述了薪稅優(yōu)化的個稅申報流程，通過質(zhì)量核對表工具對個稅實施質(zhì)量控制，結(jié)合個稅征收改革，對個稅申報的指標(biāo)與風(fēng)險進(jìn)行評估分析，論述了社?；鶖?shù)確定，探討了“按月預(yù)繳，按年匯算”的相關(guān)議題以及大數(shù)據(jù)管控社保入稅與個稅申報征收的關(guān)系。

[關(guān)鍵詞] 薪稅優(yōu)化；個人所得稅；社保入稅；質(zhì)量控制；大數(shù)據(jù)管控

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 23. 019

[中圖分類號] F810.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）23- 0045- 02

0 前 言

個稅“按月預(yù)繳，按年匯算”的征收原則的改革，社保入稅的實施，人力資源人員的參與，都對薪稅融合系統(tǒng)有了更高發(fā)展要求，是大勢所趨，因此對個稅申報和社保入稅征收相關(guān)議題需要進(jìn)一步深入探討。以下從“三關(guān)”：個稅申報流程關(guān)、個稅申報征管的質(zhì)量控制關(guān)和社保基數(shù)確定關(guān)，論述了薪稅優(yōu)化的個稅和社保入稅征收與大數(shù)據(jù)管控。

1 個稅申報流程關(guān)

個稅申報流程： 數(shù)據(jù)歸集—核對本月數(shù)據(jù)源—計算應(yīng)稅所得額—個稅計算—個稅計算結(jié)果導(dǎo)出—復(fù)核—導(dǎo)入稅務(wù)系統(tǒng)申報，報送單位應(yīng)稅所得個人的基本信息、支付所得項目和應(yīng)稅所得額、扣繳稅款與其他涉稅信息。

1.1 歸集數(shù)據(jù)

應(yīng)按個稅全員全額申報原則，于當(dāng)月申報期結(jié)束前歸集計算上個月人力資源和各獨立核算部門支付給職工的工薪數(shù)據(jù)，包含績效獎、加班工資、夜班費和其他應(yīng)稅所得等，編內(nèi)編外已發(fā)放工薪的所有應(yīng)稅人員基本信息，關(guān)注數(shù)據(jù)源的可靠性與時效性。

1.2 計算應(yīng)稅所得額

計算應(yīng)納稅所得額，應(yīng)明確免稅所得、減除費用、稅前專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除項目的含義、范圍以及使用的標(biāo)準(zhǔn)，不同的類別使用不同的稅收政策。在申報操作中應(yīng)引起注意，稅前專項扣除項目包括基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金， 稅前專項扣除項目數(shù)額是“三險一金”按規(guī)定個人扣繳部分，補充養(yǎng)老保險（年金）為遞延納稅。免稅所得需根據(jù)有關(guān)法規(guī)，在收入項和免稅所得項兩個項目同時如實填寫，在應(yīng)稅所得額計算時減除，如科技人員現(xiàn)金獎勵免稅部分，應(yīng)將當(dāng)期現(xiàn)金獎勵收入金額與當(dāng)月工資、薪金合并，全額計入收入額項，同時將現(xiàn)金獎勵收入金額按規(guī)定免稅比例填到免稅所得項。

1.3 個稅計算要分清稅款負(fù)擔(dān)方式

“自行負(fù)擔(dān)”與“雇主全額負(fù)擔(dān)”的稅款負(fù)擔(dān)方式區(qū)別，目前雇主全額負(fù)擔(dān)是按國稅發(fā)〔1994〕89號文件中第十四條規(guī)定的公式，將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位應(yīng)代為繳納的個人所得稅稅款，計算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

2 個稅申報征管的質(zhì)量控制關(guān)

質(zhì)量核對表是一種結(jié)構(gòu)化工具，具體列出各項內(nèi)容，用來核查一系列步驟是否已經(jīng)執(zhí)行，當(dāng)月個稅申報，使用質(zhì)量核對表工具，對個稅相關(guān)項目指標(biāo)核對檢查。

2.1 當(dāng)月個稅扣繳質(zhì)量核對表

按薪稅系統(tǒng)各類別分類統(tǒng)計各指標(biāo)數(shù)據(jù)，類別可按編內(nèi)、編外、退休返聘補尾、服務(wù)中心、保安和規(guī)范化醫(yī)師培訓(xùn)人員等，統(tǒng)計指標(biāo)包括：薪資已扣個稅、本月欠個稅、離職員工已預(yù)交個稅、離職員工欠稅、錯誤更正和已繳稅額。公式為：薪資已扣個稅+本月欠個稅+離職員工已預(yù)交個稅+離職員工欠稅+錯誤更正=已繳稅額。如果不平衡應(yīng)分析其原因，對造成的原因進(jìn)行批準(zhǔn)的變更處理，主要涉及辭職和調(diào)出人員個稅無法扣回，繳稅額計算錯誤，需要更正的稅額。質(zhì)量核對表中應(yīng)對本期符合免稅的事項，備注所根據(jù)的文件號和所涉及員工名單，如需要作為備案材料應(yīng)報送稅務(wù)局，如駐村干部補貼，視同誤餐和差旅費等免征個稅。國家稅務(wù)總局，財稅字<1994>020號：政府津貼獲得者，其延長離退休期間的工資、薪金所得視同離退休工資，免征個稅。

2.2 欠稅處理算法

每月薪稅系統(tǒng)每個員工按“上月欠稅、本月欠稅、本月補扣欠稅和本月尚欠稅款余額”記錄，在薪稅系統(tǒng)中本月補扣欠稅處理算法如下：

0→本月補扣欠稅

if 實發(fā)工資>上月欠稅.and.上月欠稅<>0

上月欠稅→本月補扣欠稅

end if

if 實發(fā)工資<上月欠稅.and.上月欠稅<>0

實發(fā)工資→本月補扣欠稅

End if

sum 本月補扣欠稅

上月欠稅+本月欠稅-本月補扣欠稅本月尚欠稅款余額

下個月在把本月尚欠稅款余額結(jié)轉(zhuǎn)到上月欠稅。

2.3 個稅申報征管質(zhì)量控制評估分析

2.3.1 應(yīng)遵從全員全額申報原則，人員信息真實性

完善自然人信息，檢查薪資表上的員工是否屬于單位真實的人員，是否存在虛列名冊、假發(fā)工資現(xiàn)象；是否存在已經(jīng)離職人員未刪除信息；檢查單位薪資表中是否還存在人員已經(jīng)離職、甚至已經(jīng)死亡等，但是仍然申報個稅，未及時刪除這些人員的信息；是否存在零申報人員，姓名輸入是否規(guī)范，如姓名中間不能有空格等，身份證號、手機號碼是否真實。

正確計算：檢查薪資表中所扣的稅款是否依法按照稅法規(guī)定歸集計算，是否存在計算錯誤，是否遺漏需減免的應(yīng)稅所得，職工福利收入計稅是否正確等，在上個月個稅算完之前，不要調(diào)整本月薪稅系統(tǒng)員工的社保數(shù)據(jù)，以免造成稅前專項扣除錯誤。

2.3.2 申報稅款分析

個稅繳稅比例分析：模型狀態(tài)是否保持變化，如收入低的人數(shù)占比大的“金字塔型”，收入中間多兩頭少的“梭子型”。

個稅人均稅款分析：在一個評估期的環(huán)比與同比分析，個稅總額/總?cè)藬?shù)=人均個稅稅款，與本地區(qū)本行業(yè)的平均水平比較，應(yīng)關(guān)注對于偏離度較大，個稅扣繳自然人人均工薪收入本期小于上期、小于本行業(yè)本地區(qū)平均工資的情況。

2.3.3 征管要求

應(yīng)注意員工取得兩處及兩處以上工資薪金所得是否已合并申報。年金、健康保險費、稅延養(yǎng)老保險費和其他扣除應(yīng)備案，工資績效發(fā)放要有合理制度、有序調(diào)整和相對穩(wěn)定，符合本地行業(yè)水平，檢查薪資表中的免征或扣除所得項目是否符合稅法規(guī)定。如所投保的健康商業(yè)保險是否符合個稅扣除規(guī)定、誤餐補助、通訊費扣除額度是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。

2.3.4 支出偏差分析

單位年度《扣繳個人所得稅報告表》中申報的工資薪金總額與該年度企業(yè)所得稅年度申報表《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》中工資薪金支出總額偏差，涉及個稅應(yīng)稅所得與單位會計賬上人員經(jīng)費支出的偏差分析，如會計記賬年末存在年終獎預(yù)提等情況?！鞍丛骂A(yù)繳，按年匯算”的征收原則，即從“代扣代繳”到“預(yù)扣預(yù)繳”的改革因素將對一個評估期的確定指標(biāo)產(chǎn)生一定的影響。

2.4 “按月預(yù)繳，按年匯算”相關(guān)議題探討

“按月預(yù)繳，按年匯算”：扣款義務(wù)人按月歸集自然人的綜合所得，根據(jù)個人所得稅稅率表的（月所得額），按月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)稅額。待一個納稅年度終了，按全年應(yīng)稅所得額，根據(jù)個人所得稅稅率表（年所得額），計算年應(yīng)稅額。匯算清繳時，計算年應(yīng)納稅額與月預(yù)繳的稅額年合計數(shù)的差額，多還少補。

雖然“按月預(yù)繳，按年匯算”原則有利于稅負(fù)的均衡化，但是，年終獎與年薪的發(fā)放當(dāng)月，稅額會產(chǎn)生較大波動。一個納稅年度終了匯算清繳，會產(chǎn)生較多的退稅操作，需要關(guān)注年終獎與年薪的按月預(yù)繳所產(chǎn)生的稅款波動。勞務(wù)報酬歸入綜合所得，“自行負(fù)擔(dān)”與“雇主全額負(fù)擔(dān)”稅款負(fù)擔(dān)方式的選擇將影響匯算清繳，匯算清繳稅款是否減除當(dāng)年“雇主全額負(fù)擔(dān)”的稅款余額后，居民個人年應(yīng)納稅額再多還少補。從個稅的“年收入十二萬申報”到按年匯算清繳，居民納稅遵從度逐年提高，特別關(guān)系到居民切身利益的專項附加扣除，以及遵法納入信用信息系統(tǒng)，對積極參與匯算清繳居民是個激勵。

3 社?；鶖?shù)確定關(guān)

《國稅地稅征管體制改革方案》明確從2019年1月1日起社保由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，對提高社保統(tǒng)籌層次、完善繳費比率和加強非稅征管具有十分重要意義。社保入稅對社保基數(shù)的確定將會依據(jù)社會保險法、失業(yè)保險條例的規(guī)定，按照職工上一年度的所有工資性收入所得的月平均額來確定。社?；鶖?shù)有限高保底，一般最低不能低于上年當(dāng)?shù)厣鐣骄べY的60%，最高不能高于上年當(dāng)?shù)厣鐣骄べY的300%，對于達(dá)到法定退休年齡的職工可免交失業(yè)保險。

社?；鶖?shù)與個稅工薪收入額申報口徑有所區(qū)別 ：社?；鶖?shù)所規(guī)定的職工工資總額是按照國家統(tǒng)計局《關(guān)于認(rèn)真貫徹執(zhí)行〈工資總額組成的規(guī)定〉的通知》（統(tǒng)制字〔1990〕1號）和《關(guān)于機關(guān)和事業(yè)單位工作人員工資制度改革后勞動統(tǒng)計若干問題的通知》（國統(tǒng)字〔1994〕37號）的規(guī)定執(zhí)行，也就是說社保基數(shù)不包含福利、一些獎勵以及非貨幣等的收入。而個稅的工薪收入應(yīng)從廣義上來理解，它不僅包括工資收入，還包括薪酬收入，酬勞包含的福利及一些非貨幣收入。個稅工薪統(tǒng)計范圍比社保基數(shù)的工資統(tǒng)計范圍口徑大，對于高收入員工把收入記在低收入員工賬上避稅，這將影響到相關(guān)人員社保基數(shù)的確定。

要特別注意，社保入稅對于社保欠繳等違規(guī)行為處罰比較嚴(yán)，單位未繳納的基本養(yǎng)老保險費按日2‰，個人未繳納的基本養(yǎng)老費按日0.5‰處罰。

大數(shù)據(jù)特點之一就是“跨界”處理能力，即對多維度多樣化的數(shù)據(jù)進(jìn)行搏捉、管理和處理的能力，具有強有力的決策、洞察和流程優(yōu)化能力。個人所得稅法的修訂和征管的改革，將賦予征稅平臺收集自然人相關(guān)的多維度信息，金稅系統(tǒng)大數(shù)據(jù)的管控將會加強，如將社保最低繳費基數(shù)和發(fā)放的工資總額、行業(yè)之間稅款進(jìn)行比對等。

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