周長(zhǎng)虹

摘 要 2018年10月1日，在歡度國(guó)慶之時(shí)，我們又迎來(lái)了與每個(gè)人息息相關(guān)的重大改革——個(gè)稅改革。此次個(gè)稅改革廣泛征求公眾的意見(jiàn)，體現(xiàn)了以人民為中心的個(gè)稅立法思想，合理降低廣大工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步提高了稅制的公平性，更好地發(fā)揮了其調(diào)節(jié)收入分配的作用。這對(duì)于增加人民群眾收入、促進(jìn)消費(fèi)需求、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)都有著重大作用。我們可以從新時(shí)代個(gè)人所得稅改革的主要內(nèi)容入手，詳細(xì)闡述個(gè)人所得稅改革給納稅人帶來(lái)的影響，也為廣大納稅人合法納稅、有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供一些建議。

關(guān)鍵詞 新時(shí)代 個(gè)人所得稅 改革 納稅人

個(gè)人所得稅作為目前我國(guó)僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義等方面一直發(fā)揮著重要作用，也是國(guó)家解決發(fā)展不平衡、不充分問(wèn)題的有效方法之一。個(gè)稅問(wèn)題直接關(guān)系著公眾的切身感受，個(gè)人所得稅從1980年9月10日開(kāi)始實(shí)行，迄今已經(jīng)過(guò)6次修訂和調(diào)整，其改革的思路主要是在提高免征額方面，如從最初的800元提高到1200元，直至提高到3500元。而此次個(gè)稅改革是個(gè)人所得稅法近40年來(lái)最具有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展、最全面系統(tǒng)的一次。下面從5個(gè)方面闡述新時(shí)期個(gè)稅改革的主要內(nèi)容，分析其對(duì)納稅人的影響。

一、個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)高，稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化

本次個(gè)稅改革將起征點(diǎn)由每月的3500元提高到5000元，是在統(tǒng)籌考慮了城鎮(zhèn)居民人均收入水平、基本消費(fèi)支出、居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)等因素后綜合確定的，具有一定前瞻性。稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，主要表現(xiàn)為擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，25%稅率級(jí)距也相應(yīng)縮小，30%、35%、45%三檔較高稅率級(jí)距則保持不變。這兩項(xiàng)調(diào)整措施結(jié)合在一起，使納稅人的稅負(fù)普遍降低，而中等收入以下的群體稅負(fù)降幅更大。按新個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)，扣除“三險(xiǎn)一金”后月收入在3500元至25000元的納稅人是最大的受益人群，月減稅金額在45元至1780元之間，減稅比例為100%到40.73%；對(duì)于扣除“三險(xiǎn)一金”后月收入高于2.5萬(wàn)元的納稅人也會(huì)感覺(jué)到稅負(fù)的降低。但隨著收入的增加，減稅比例逐步縮小，如應(yīng)納稅收入為10萬(wàn)元的，月減稅金額為2330元，減稅比例為7.8%。

新個(gè)稅法將在2019年1月1日全面實(shí)施。為了讓人民群眾盡早享受改革“紅利”，此次改革采取“一次修法、兩步實(shí)施”的方式。2018年10月1日到2018年12月31日為新個(gè)稅法實(shí)行的過(guò)渡期，先實(shí)行兩項(xiàng)過(guò)渡政策，2018年10月1日后納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，扣除費(fèi)用按照新標(biāo)準(zhǔn)5000元/月執(zhí)行，并按新的稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額，10月納稅人明顯感覺(jué)拿到手的工資高了，稅負(fù)降了，獲得感增加了。

二、增加專項(xiàng)附加扣除，推動(dòng)公平征稅

2018年10月20日，財(cái)政部與國(guó)稅總局聯(lián)合發(fā)布《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》的征求意見(jiàn)稿，增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人這6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。[1]確立了專項(xiàng)附加扣除遵循“公平合理、簡(jiǎn)便易行、切實(shí)減負(fù)、改善民生”的抵扣原則，并明確了各個(gè)扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)施細(xì)則。

增加專項(xiàng)附加扣除是此次個(gè)稅改革的一個(gè)重大的制度創(chuàng)新，每個(gè)人的家庭負(fù)擔(dān)都不一樣，如果同樣的征稅則很不公平。增加子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人這6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，充分考慮了個(gè)人實(shí)際經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的差異性，強(qiáng)調(diào)公民的社會(huì)責(zé)任和家庭責(zé)任，有利于弘揚(yáng)中華民族的傳統(tǒng)美德，踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀，有利于追求稅制的實(shí)質(zhì)公平。在不考慮大病醫(yī)療扣除的情況下，一個(gè)有子女和老人的家庭可享受到5萬(wàn)元左右的專項(xiàng)附加扣除數(shù)，有利于家庭稅負(fù)的下降。

納稅人申請(qǐng)享受專項(xiàng)附加扣除時(shí)，應(yīng)將相關(guān)信息提交給扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)，每個(gè)納稅人需對(duì)自己所提交信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。有關(guān)部門和單位將協(xié)助稅務(wù)部門共同完成相關(guān)信息的核實(shí)。如果提供虛假資料憑據(jù)，會(huì)影響到自己的納稅誠(chéng)信記錄。

新增的專項(xiàng)扣除附加項(xiàng)目，更能夠體現(xiàn)我們這個(gè)逐步富庶、強(qiáng)大起來(lái)的國(guó)家更加注重對(duì)社會(huì)上相對(duì)弱勢(shì)群體的關(guān)注，讓那些擔(dān)負(fù)著贍養(yǎng)老人、培養(yǎng)下一代重任的社會(huì)中堅(jiān)力量能夠充分感受到40年改革開(kāi)放所釋放的紅利。

三、分類征收向綜合征收轉(zhuǎn)變

一直以來(lái)，我國(guó)個(gè)稅的征收方式為分類征收，個(gè)人的應(yīng)稅所得分為11個(gè)類別，實(shí)行不同征稅方式。此次個(gè)稅改革將工資薪金、勞動(dòng)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)4項(xiàng)勞動(dòng)性收入歸為綜合所得，按年度合并計(jì)稅，開(kāi)啟個(gè)稅由分類征收向綜合征收的轉(zhuǎn)變。

分類征收對(duì)于有多類收入的人來(lái)說(shuō)，因?yàn)槊宽?xiàng)收入都有相應(yīng)的費(fèi)用扣除且稅率不同，要比單項(xiàng)收入的人繳稅優(yōu)惠一些。例如，稿酬所得適用稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，稿酬實(shí)際稅率為14%；勞務(wù)報(bào)酬稅率為三檔：20%、30%、40%。稿酬與勞務(wù)所得均享受收入4000元之內(nèi)800元，4000元以上20%的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。例如，小張每月扣除“三險(xiǎn)一金”后工資所得為1萬(wàn)元，另有勞務(wù)所得800元、稿酬所得600元，按照現(xiàn)行稅法，小張只需工資繳納個(gè)稅，而勞務(wù)和稿酬所得均可分別享受800元的費(fèi)用扣除而不需交稅。這樣就可能導(dǎo)致收入多的少交稅，收入少的反而多交稅，顯然有失公平。實(shí)行4項(xiàng)勞動(dòng)所得綜合征收后，收入來(lái)源單一的工薪階層會(huì)享受到更大的稅收優(yōu)惠，收入來(lái)源較多的群體則降稅幅度可能不大明顯。[2]而稿酬和特許使用費(fèi)收入高的人會(huì)感覺(jué)到稅負(fù)明顯增加。

綜合征收的優(yōu)點(diǎn)在于能夠更真實(shí)地反映個(gè)人收入，更好地體現(xiàn)稅負(fù)公平，更大地發(fā)揮個(gè)稅的收入調(diào)節(jié)作用。

四、新增反避稅條款，堵塞征管漏洞

此次個(gè)稅改革首次增加了反避稅條款，對(duì)于個(gè)人通過(guò)與關(guān)聯(lián)方交易、在境外避稅地設(shè)立企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排獲取不當(dāng)稅收利益的避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整，追繳稅款，并加收利息。

目前的個(gè)稅制度對(duì)于工薪階層的勞動(dòng)所得最容易進(jìn)行嚴(yán)格征稅，而高收入群體避稅行為比較嚴(yán)重。例如，利用勞動(dòng)所得和資本所得的不同稅率，通過(guò)成立公司將勞動(dòng)所得轉(zhuǎn)化為資本所得避稅；影視演員通過(guò)“陰陽(yáng)合同”漏稅；企業(yè)主通過(guò)在避稅地設(shè)立公司、搭建多層次架構(gòu)進(jìn)行避稅。上述種種通過(guò)不合理的商業(yè)手段獲取不當(dāng)稅收利益的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響社會(huì)公平。而新個(gè)稅法新增的反避稅條款，對(duì)于治理稅收環(huán)境、限制高收入人群的非法避稅行為具有重要意義。

五、健全個(gè)稅征管制度，強(qiáng)化納稅人主體責(zé)任

新個(gè)稅法明確了自然人的“納稅識(shí)別號(hào)”制度，以用于今后對(duì)納稅人進(jìn)行全方位的稅收信息管理，各個(gè)相關(guān)政府部門均有法律義務(wù)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)納稅人有關(guān)信息。對(duì)于個(gè)人取得綜合收入的，平時(shí)由扣繳義務(wù)人按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅款，納稅人在次年的3月1日至6月30日內(nèi)辦理年度匯算清繳。

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人來(lái)說(shuō)，實(shí)行新個(gè)稅法后個(gè)稅的征管模式發(fā)生了巨大的變化?，F(xiàn)行的征管模式是以扣繳義務(wù)人代扣代繳為主，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要與有代扣代繳義務(wù)的企業(yè)打交道，而明年個(gè)稅綜合計(jì)征后，需要納稅人自行按年申報(bào)，匯算清繳。面對(duì)數(shù)量眾多的自然人，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的工作量和難度增大。需借助信息化和大數(shù)據(jù)工具來(lái)建設(shè)和完善稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)。而廣大的納稅人要開(kāi)始學(xué)習(xí)自行申報(bào)、進(jìn)行年度匯算清繳、辦理稅款的多退少補(bǔ)，自行承擔(dān)其繳納個(gè)稅的義務(wù)和相關(guān)的責(zé)任，也有一定適應(yīng)過(guò)程。

新個(gè)稅法的推行過(guò)程中，納稅人對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范比以往時(shí)期更加重要。因而，稅制改革后，由于其專業(yè)性較強(qiáng)，納稅人存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就要求我國(guó)稅收征管部門加大對(duì)于新個(gè)稅法的宣傳力度，發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師能夠有效提供個(gè)稅的顧問(wèn)咨詢業(yè)務(wù)。

六、結(jié)語(yǔ)

個(gè)人所得稅的改革，是新時(shí)代黨中央、國(guó)務(wù)院為應(yīng)對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)各方面的挑戰(zhàn)，使得廣大人民群眾能夠享受到改革開(kāi)放所帶來(lái)的紅利而采取的重大舉措。因而，新時(shí)代個(gè)人所得稅改革，不僅使得我國(guó)的個(gè)稅改革邁上了一個(gè)新的臺(tái)階，其對(duì)于提高百姓個(gè)人收入、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)消費(fèi)、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)必定會(huì)產(chǎn)生重要的意義和積極的影響，讓我國(guó)的廣大納稅人以更加輕松的姿態(tài)、我國(guó)的經(jīng)濟(jì)以更加充沛的活力、整個(gè)社會(huì)主義社會(huì)以更加自信的心態(tài)來(lái)應(yīng)對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)復(fù)雜而又多變的局勢(shì)，為中華民族的偉大復(fù)興發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（作者單位為人民文學(xué)出版社有限公司財(cái)務(wù)部）

參考文獻(xiàn)

[1] 謝瑋.個(gè)稅改革八問(wèn)[J].中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊，2018（26）.

[2] 趙晨熙.個(gè)稅改革：怎么收才合理[J].法治與社會(huì)，2018（9）.