鄭小玲

摘 要 本文分析了新金融工具的變化情況，探討了準(zhǔn)則變化對(duì)商業(yè)銀行的影響，并提出了具有針對(duì)性的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞 新金融工具 商業(yè)銀行 影響 對(duì)策

在銀行體系中，金融工具是其資產(chǎn)負(fù)債的主要內(nèi)容，銀行持有的絕大部分資產(chǎn)都是金融資產(chǎn)。新金融工具對(duì)金融資產(chǎn)的計(jì)量、分類(lèi)、減值提出了新的要求，和現(xiàn)有的金融工具準(zhǔn)則相比發(fā)生了較大的變化。因此，銀行在經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告上受到影響，央行的宏觀審慎監(jiān)管也會(huì)發(fā)生變化，分析金融工具準(zhǔn)則的變化對(duì)商業(yè)銀行的影響具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、新金融工具準(zhǔn)則發(fā)生的變化分析

第一，金融資產(chǎn)分類(lèi)從四分類(lèi)變?yōu)槿诸?lèi)，使得會(huì)計(jì)處理更具客觀性和一致性。傳統(tǒng)金融工具準(zhǔn)則按照持有金融資產(chǎn)的目的和意圖進(jìn)行金融資產(chǎn)的類(lèi)別劃分，劃分為金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)四分類(lèi)，這種分類(lèi)主觀意圖較強(qiáng)，分類(lèi)較為復(fù)雜，其中還涉及活躍市場(chǎng)判斷、固定到期日判斷等多種因素，在分類(lèi)的時(shí)候具有較強(qiáng)的隨意性，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可比性，尤其是在公允價(jià)值的運(yùn)用上，存在經(jīng)濟(jì)上行期虛高、經(jīng)濟(jì)下行期低估等多種問(wèn)題，導(dǎo)致銀行財(cái)務(wù)報(bào)表波動(dòng)幅度明顯。新金融工具準(zhǔn)則以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征與業(yè)務(wù)模式作為分類(lèi)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，將金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計(jì)量、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益三種金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理顯得更具客觀性和一致性。

第二，金融資產(chǎn)減值處理從已發(fā)生損失法變?yōu)轭A(yù)期損失法，提升了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。傳統(tǒng)金融工具準(zhǔn)則根據(jù)已發(fā)生的損失進(jìn)行金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，也就是說(shuō)要有確鑿、客觀的證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生了損失，才計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減值金額是根據(jù)計(jì)提損失時(shí)點(diǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確定的，沒(méi)有將可能發(fā)生的信用損失考慮在內(nèi)，導(dǎo)致準(zhǔn)備的計(jì)提出現(xiàn)滯后的現(xiàn)象，信用風(fēng)險(xiǎn)損失確認(rèn)不足或延遲。新金融工具準(zhǔn)則將未來(lái)信用損失情況考慮在內(nèi)，引入預(yù)期損失法，足額、及時(shí)地計(jì)提了金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將金融風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍之內(nèi)。

二、新金融工具準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的影響及相應(yīng)對(duì)策闡述

（一）對(duì)銀行財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

新金融工具準(zhǔn)則將影響銀行會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)系統(tǒng)。新金融工具準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)從原本的四分類(lèi)變?yōu)槿诸?lèi)，這意味著銀行的會(huì)計(jì)科目系統(tǒng)將發(fā)生很大的變化，應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等會(huì)計(jì)科目將被取代。

首先，交易性金融資產(chǎn)的處理方式和原本準(zhǔn)則的處理方式相比沒(méi)有重大變化。如果持有金融資產(chǎn)的目的是為了交易或被指定為FVTPL，那么則將其分類(lèi)為FVTPL。

其次，持有至到期投資大多為中長(zhǎng)期債券，在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中基本能滿(mǎn)足以攤余成本計(jì)量的要求，因此，新金融工具準(zhǔn)則依然要求其以攤余成本計(jì)價(jià)。但是也有部分持有至到期投資符合以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的FVOCI的要求，它們將被重新分類(lèi)。

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)作為金融資產(chǎn)的重要組成部分之一，具備以攤余成本計(jì)量的特征，在新金融工具準(zhǔn)則中，其變化不大。部分貸款受到展期選擇權(quán)、可變利率、提前償付權(quán)的影響，合同現(xiàn)金流難以達(dá)到償還本金和利息的目的，這種情況下，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)將不能以攤余成本計(jì)量，只能將其歸類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。比如，當(dāng)銀行為石油企業(yè)發(fā)放貸款，并且貸款利率與石油價(jià)格掛鉤的時(shí)候，在原有的金融工具準(zhǔn)則下，因?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)的特點(diǎn)是具有持有意圖并且無(wú)活躍市場(chǎng)，將被劃分為貸款，而在新金融工具準(zhǔn)則下，該合同因?yàn)樘厥獾睦式Y(jié)構(gòu)，合同現(xiàn)金流并不僅僅囊括本金和利息內(nèi)容，將被劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)。

最后，可供出售金融資產(chǎn)是一項(xiàng)需要根據(jù)現(xiàn)金流量模式和商業(yè)模式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方法選擇的金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上滿(mǎn)足以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的特征。一般來(lái)說(shuō)，非交易性的可供出售權(quán)益工具金融資產(chǎn)在被指定后，不可以撤銷(xiāo)。

此外，部分金融資產(chǎn)因?yàn)樽陨斫Y(jié)構(gòu)不清晰，在實(shí)際操作中很難將其進(jìn)行簡(jiǎn)單的分類(lèi)。非標(biāo)投資就是在國(guó)際金融市場(chǎng)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上很少見(jiàn)的一個(gè)概念。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上所說(shuō)的證券投資大多是股票投資或債券投資，而非標(biāo)投資卻是以結(jié)構(gòu)化投資、信托計(jì)劃和資金管理計(jì)劃為主的投資，現(xiàn)金流特征和業(yè)務(wù)模式是對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)的基礎(chǔ)和前提。非標(biāo)投資具有強(qiáng)烈的中國(guó)特色，對(duì)其分類(lèi)需要經(jīng)過(guò)層層分析，并以基礎(chǔ)資產(chǎn)作為后續(xù)分類(lèi)的基礎(chǔ)，不能簡(jiǎn)單地將之劃分到某類(lèi)金融資產(chǎn)中。

此外，新金融工具準(zhǔn)則可能會(huì)加劇銀行的利潤(rùn)波動(dòng)，原本的四分類(lèi)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為三分類(lèi)金融資產(chǎn)后，可供出售金融資產(chǎn)受到的影響最為嚴(yán)重，銀行利潤(rùn)波動(dòng)成為必然。

（二）對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理的影響

從表面上看，新金融工具準(zhǔn)則影響的只是銀行對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法和原則，但是從本質(zhì)上看，其影響到的是銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)營(yíng)管理理念、風(fēng)險(xiǎn)管理體系和風(fēng)險(xiǎn)管理模式。

第一，銀行需建立更加專(zhuān)業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)體系和會(huì)計(jì)估值體系。新金融工具準(zhǔn)則需要更龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)模型來(lái)支持預(yù)期損失模型的運(yùn)用，數(shù)據(jù)的質(zhì)量和全面性將直接影響預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和損失估計(jì)的準(zhǔn)確性，銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理水平和決策能力受到直接影響。雖然一些銀行已經(jīng)積累了大量的數(shù)據(jù)，并將之融入了會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)中，但是這些數(shù)據(jù)大多是建立在已發(fā)生損失基礎(chǔ)上的數(shù)據(jù)，不能作為預(yù)期損失模型的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)進(jìn)行模型預(yù)測(cè)，尤其是在中長(zhǎng)期貸款中，貸款生命周期較長(zhǎng)，信用損失估計(jì)需要的數(shù)據(jù)精確性更高。

第二，銀行需及時(shí)修訂金融工具業(yè)務(wù)相關(guān)的管理辦法和操作系統(tǒng)。新金融工具準(zhǔn)則發(fā)生了較大的變化，牽涉的范圍和層面非常廣泛，在實(shí)施過(guò)程中存在較大難度，其中涉及業(yè)務(wù)流程梳理、現(xiàn)金流特征描述、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集、模型建立、制度完善和信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)等多個(gè)層面。銀行要根據(jù)相關(guān)金融工具的現(xiàn)金流特征來(lái)確定分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)模式，并對(duì)業(yè)務(wù)管理框架和流程進(jìn)行修訂。

第三，銀行需建立矩陣式管理模式，在部門(mén)之間建立橫向溝通機(jī)制。新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施需要后臺(tái)財(cái)務(wù)部門(mén)、前臺(tái)業(yè)務(wù)部門(mén)、中臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的配合和支持，是一個(gè)整合了多個(gè)部（下轉(zhuǎn)第頁(yè)）（上接第頁(yè)）門(mén)的專(zhuān)業(yè)化管理模式和核算方法。業(yè)務(wù)模式判斷可能會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)產(chǎn)生重要影響。比如，預(yù)期信用損失會(huì)轉(zhuǎn)變多個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，在這個(gè)過(guò)程中，業(yè)務(wù)部門(mén)的參與積極性和意見(jiàn)提出的完善性就顯得至關(guān)重要，而這一切都需要矩陣式管理模式的支持。

第四，銀行需完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系。新金融準(zhǔn)則要求在過(guò)去、現(xiàn)在和前瞻性信息的基礎(chǔ)上，利用預(yù)期損失法，使金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備在信用數(shù)據(jù)和信用評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，形成完善的信用風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，進(jìn)而提高對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)事件的應(yīng)對(duì)能力。新金融工具準(zhǔn)則提出的顯著惡化是一個(gè)相對(duì)比較的概念，是對(duì)金融資產(chǎn)期末信用風(fēng)險(xiǎn)和期初信用風(fēng)險(xiǎn)變化程度與性質(zhì)的描述；傳統(tǒng)金融工具準(zhǔn)則的四級(jí)分類(lèi)則是一個(gè)絕對(duì)比較的概念，是在貸款發(fā)生的時(shí)點(diǎn)對(duì)金融工具風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)的過(guò)程中，精確度不夠完整，導(dǎo)致違約概率大幅度提升。可見(jiàn)，實(shí)施精細(xì)化管理是目前的重中之重。

第五，銀行需要開(kāi)拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。新金融工具準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理程序，促使銀行等金融機(jī)構(gòu)積極主動(dòng)地開(kāi)拓套期保值業(yè)務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)，極大地?cái)U(kuò)大了利潤(rùn)空間。新金融工具準(zhǔn)則將進(jìn)一步和國(guó)際金融準(zhǔn)則趨同，我國(guó)銀行業(yè)等金融機(jī)構(gòu)所使用的商業(yè)語(yǔ)言能夠直接和國(guó)際資本市場(chǎng)互通，便于我國(guó)金融機(jī)構(gòu)走向國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，為我國(guó)國(guó)際化金融戰(zhàn)略奠定良好的基礎(chǔ)，構(gòu)筑完善的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。

總而言之，新金融工具準(zhǔn)則更加契合銀行的實(shí)際發(fā)展，能夠給銀行財(cái)務(wù)報(bào)告體系和經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)不同程度的影響，促使銀行更加規(guī)范、有序地開(kāi)展金融業(yè)務(wù)，為國(guó)家和經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)。

（作者單位為吉林省信托有限責(zé)任公司）

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