侯旭華，高 銳

(湖南商學院會計學院 湖南長沙 410205)

一、引言

融資性擔保公司(以下簡稱“擔保公司”)作為普惠金融的重要組成部分，對于支持小微、扶助“三農(nóng)”發(fā)揮了積極作用。隨著國家鼓勵“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策的出臺， 廣大新誕生的中小微企業(yè)或個人的發(fā)展壯大必然伴隨著復合化的融資需求，這意味著中國擔保行業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)下迎來的重大歷史機遇。但機遇與風險是并存的，擔保公司作為從事高風險的行業(yè)，擔保業(yè)務面臨來自被擔保人或企業(yè)(以下統(tǒng)稱“客戶”)、擔保公司自身、金融機構以及法律、政策等幾個方面風險的集合，其中任何一個方面發(fā)生問題，擔保公司都將直接承擔責任風險，特別是近幾年企業(yè)經(jīng)濟運行下行壓力加大，風險加速釋放。

應收擔保費是擔保公司原擔保合同約定應向投保人收取但尚未實際收到的擔保費。應收擔保費作為權責發(fā)生制的產(chǎn)物，是擔保市場競爭條件下信用經(jīng)濟機制健康運行的正常表現(xiàn)，是擔保公司擴大展業(yè)的重要手段。但是，近幾年來，擔保行業(yè)市場競爭加劇，擔保行業(yè)的分化整合進一步加速，加之越來越多的金融機構、類金融機構、互聯(lián)網(wǎng)金融投身中小微企業(yè)融資市場，市場競爭愈加激烈[1]。因此，部分擔保公司重展業(yè)、輕效益，追求急功近利，先出單后收費成為了行業(yè)內(nèi)的約定俗成，加上公司內(nèi)部缺乏完善的收取擔保費機制和對客戶的信用評級機制，從而隨之出現(xiàn)大量的應收擔保費，這嚴重影響了擔保公司的現(xiàn)金流量及財務穩(wěn)定性。另外，由于擔保公司內(nèi)部控制不嚴，應收擔保費還呈現(xiàn)其他錯綜復雜的風險。因此，在新常態(tài)下探討擔保公司應收擔保費風險識別與控制，可有效降低擔保公司自身業(yè)務風險，促進我國擔保行業(yè)規(guī)范經(jīng)營和穩(wěn)定持續(xù)健康快速發(fā)展。

二、擔保公司應收擔保費的風險識別

由于擔保公司受理的對象主要為達不到銀行反擔保條件、銀行無法規(guī)避風險的客戶群體，因此擔保公司面臨的風險要遠大于銀行正常貸款存在的風險[2]。另外，擔保公司和客戶作為不同的利益主體，雙方存在信息不對稱，容易導致道德風險、逆向選擇等問題。因此，有效識別擔保公司應收擔保費風險是擔保公司風險管理的第一步，也是擔保公司風險管理的基礎。只有正確識別擔保公司目前所面臨的風險，管理層才能夠主動選擇恰當?shù)娘L險控制措施，做到有的放矢。從擔保行業(yè)特點及擔保公司利益角度出發(fā)，擔保公司應收擔保費風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.應收擔保費居高不下

在新常態(tài)下，企業(yè)經(jīng)濟運行下行的壓力不斷加大，擔保行業(yè)外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，加上受到企業(yè)資金短缺、“三角債”等因素的影響，導致應收擔保費居高不下。應收擔保費長期掛賬不僅使擔保公司失去了投資機會，減少了投資收益，而且擔保公司將應收擔保費按照權責發(fā)生制作為擔保費收入進行入賬后，擔保責任便開始生效。當客戶無法履行債務時，出資人或債權人要求擔保公司進行代償，但擔保費卻未到賬，這容易引發(fā)不必要的法律糾紛?？v目前大多數(shù)有關擔保公司案例的最終法律判決，無論是客戶未繳費，還是擔保費被代理人私自挪用，最終結果一般都為擔保公司敗訴。這樣必然引發(fā)信用差的客戶鉆空子，惡意拖欠擔保費，使擔保公司的應收擔保費居高不下，經(jīng)營風險加大。

2.應收擔保費不入賬

由于應收擔保費的存在給擔保公司效益帶來了很多問題，所以許多擔保公司干脆另辟蹊徑，采取長期不入賬或少入賬的辦法。比如已承擔擔保責任的擔保合同在客戶或代理機構尚未交足擔保費的情況下，未確認為擔保費收入與應收擔保費，存在體外循環(huán)、賬外經(jīng)營的現(xiàn)象。這顯然違反了權責發(fā)生制原則，而且容易造成業(yè)務員將未發(fā)生代償?shù)牡狡诘幕蚺R近到期的擔保費不上繳給公司而入私囊或和客戶私分。另外，有些公司為了達到減輕下年度的壓力或次年的開門紅、上業(yè)績、得獎勵、逃避稅收、形成小金庫或支付非法的擔保費回扣等目的，應收擔保費不入賬，人為減記擔保費收入。

3.違規(guī)沖減應收擔保費

某些擔保公司通過應收利息、應收分擔保賬款、其他應收款及預收擔保費等賬戶進行應收擔保費掛賬，來逃避應收擔保費規(guī)模管理，或是利用非正常批單退費、注銷擔保合同等形式?jīng)_減應收擔保費。甚至某些擔保公司還通過將應收擔保費化整為零的處理違法業(yè)務手段，造成公司應收擔保費賬戶的串戶、混亂，以加大違規(guī)行為的查處難度，從而達到謀取私利的目的。另外，部分擔保公司利用代償款來抵消應收擔保費的金額，這不僅削弱了擔保代償功能，而且容易助長客戶拖欠擔保費的心理。

4.虛掛應收擔保費

某些擔保公司通過虛掛應收擔保費虛增賬面保費收入，夸大公司經(jīng)營成果，而當出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難，償債壓力較大時，為了維護其良好的信譽，在次年將虛增的應收擔保費沖回。某些擔保公司通過虛掛應收擔保費違規(guī)支付手續(xù)費，或者向不具資格的單位或個人支付手續(xù)費；對已實收擔保費并承擔擔保責任的擔保合同虛掛應收，截留、挪用或隱瞞收入；利用虛掛應收擔保費進行費用掛賬，掩蓋費用超支真相，人為達到公司內(nèi)部各項管理指標的要求，以騙取費用獎勵；利用應收擔保費進行低值易耗品、在建工程、固定資產(chǎn)掛賬，逃避固定資產(chǎn)和低值易耗品的規(guī)模管理。

5.壞賬準備計提和核銷不合規(guī)

由于擔保公司事先為了占據(jù)市場有利地位，在與客戶簽訂擔保合同時，并無過多考慮到客戶的信用狀況，進而導致?lián)９咎崛馁~準備隨之持續(xù)增多，壞賬準備的不斷增加已成為擔保公司在成長過程中所不可避免的局面。計提壞賬準備會使利潤總額有所減少，這就造成了部分擔保公司為了達到向外界展示其良好經(jīng)營業(yè)績的目的，在進行會計處理時，會選擇鋌而走險隨意變更壞賬準備計提和核銷方法以調(diào)整利潤。另外，應收擔保費核銷依據(jù)不合規(guī)，授權、審批等手續(xù)不健全，已核銷的壞賬準備又重新收回時并未做相應會計處理，收回的資金入小金庫。

三、擔保公司應收擔保費的風險控制對策

1.建立客戶資信管理制度，加強事前風險控制

在擔保公司為客戶提供擔保服務之前，有權選擇是否愿意為客戶進行擔保，但一旦選擇為客戶進行擔保，擔保公司不可因事后客戶方面存在的問題而單方面請求與客戶解除相關擔保合同。因此，加強對客戶風險的控制應在擔保合同成立之前，以降低或消除風險發(fā)生幾率[3]。為加強事前風險控制，擔保公司應該自覺依法合規(guī)的經(jīng)營，建立完好的客戶資信管理制度，使客戶資信管理檔案化。這需要擔保公司投入必要的人力、物力和財力對客戶資信狀況作一個全方位的認知，在此基礎上判斷客戶的信用等級并制定公司自身對客戶合理的信用寬松政策。結合擔保公司實際運作的情況，客戶資信評分可分為信用評分與反擔保物評分。信用評分可將客戶信用等級細劃分為十二個等級(表1)，這要求擔保公司大量收集客戶的資本金信息、精準無誤地判斷客戶當前財務狀況、了解客戶治理結構、與客戶的合作銀行的經(jīng)營狀況，對指標進行詳細評析，列出信用評分和計算公式；在反擔保物評分指標中劃分出固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、應收賬款五個方面的產(chǎn)權狀況以及折現(xiàn)值、估計值等數(shù)據(jù)，最后計算得到相關評分。除此之外，該評分體系還應設定必備條件加分項目和扣分指標。用公式表達：資信評分=信用評分×40%+反擔保物價值×60%+必備條件加分項-扣分。

表1 客戶資信等級評分表

2.完善內(nèi)部管理規(guī)章制度，強化事中控制

擔保公司應嚴格落實應收擔保費的授權審批制度，要做到不相容崗位相分離。為防止業(yè)務部門人員為追求高業(yè)績而盲目簽單所產(chǎn)生不必要的應收擔保費，相關的審批程序應由獨立于業(yè)務部門的人員進行操作，要嚴格按照既定的審批流程完成對擔保合同和發(fā)票的流轉(zhuǎn)。同時要加強對業(yè)務部門人員的綜合素質(zhì)教育，盡量避免在業(yè)務流程中出現(xiàn)疏漏某一必要環(huán)節(jié)的差錯。而對已實際發(fā)生的應收擔保費要及時入賬，并按照權責發(fā)生制的原則披露擔保費收人，對于擔保公司本期發(fā)生的業(yè)務無論是否收到擔保費均應記入擔保費收入，對于不屬于本期發(fā)生的業(yè)務，即使收到擔保費也不可以記入本期收入。對應收擔保費應當要明確其每期繳費金額與日期，建立應收擔保費登記賬簿與應收擔保費明細賬，進而詳細記錄每一筆應收擔保費的發(fā)生與收繳狀況。在注銷應收擔保費時，應收回擔保合同正本和發(fā)票，防止虛假注銷，規(guī)范應收擔保費核銷、擔保合同補錄時限管理，嚴禁通過非正常解除擔保合同進行退費、注銷擔保合同等形式來沖減應收擔保費。加大對應收擔保費的內(nèi)部審計力度，進一步完善相關內(nèi)部控制制度，實行定期與不定期相結合的審計制度，同時，在對實際工作中執(zhí)行應收擔保費的公司內(nèi)部審計人員應保持一定的獨立性，以防止審計人員迫于公司內(nèi)部壓力等原因造成審計無效。

3.建立應收擔保費責任人制度，完善事后控制

擔保公司的主要負責人作為應收擔保費第一責任人，應對應收擔保費情況負有領導責任，并將應收擔保費情況納入其個人績效考核內(nèi)容，與其績效工資掛鉤。同時按照“誰經(jīng)辦誰清收，誰審批誰負責”的原則，明確銷售部門、業(yè)務管理部門和財務部門在應收擔保費管理中的責任。深化應收擔保費關鍵控制點和流程管理，定額擔保合同堅決禁止發(fā)生應收擔保費，建立風險可控的發(fā)票借用、空白擔保合同領用和發(fā)票的管控機制。對于應收擔保費的催收，可依照不同情況選擇不同的催收的方法，比如對于通過對客戶業(yè)資信評分計算得到結果分值較高，只因特殊原因造成不能如期支付擔保費的客戶，擔保公司應當理性考慮其之前的繳費信用程度，適當給予延期付款的期限；對于得分不高且之前有過拖欠擔保費情況的客戶，擔保公司應在擔保費未到期之前，定期或不定期地對此類客戶進行上門訪問，若在上門訪問時，發(fā)現(xiàn)客戶存在出現(xiàn)經(jīng)營異常等情況，應協(xié)同發(fā)放貸款銀行對客戶進行督促。在催收過程中，還要加強逾期應收擔保費的保全與清收力度，加強壞賬管理，防止壞賬重新收回入小金庫的事件發(fā)生，并對惡意挪用、侵占、拖欠擔保費的人，采取相應法律手段對應收擔保費進行追償。

4.積極推進“見費出單”

對某些業(yè)務，擔保公司應在全額收取擔保費后，才向客戶出具擔保合同和開具擔保合同發(fā)票，這樣就完全避免了應收擔保費的產(chǎn)生，有效減弱了經(jīng)營風險，提高了公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的速度與擔保資金利用的效率。同時，有效解決了目前市場上存在的“虛掛應收擔保費”、“違規(guī)支付手續(xù)費”等違法違規(guī)問題，大大遏制中介騙取擔保費、挪用擔保費，甚至是卷款而逃的行為，避免了一些不良中介截留客戶擔保費，造成發(fā)生客戶無法按時還款時擔保公司不能代其履行合同約定代償款責任的弊端，為擔保公司及時代償提供了強有力的保障，提高了如約代償效率。另外，積極推進“見費出單”可減少壞賬，降低運營成本，解決擔保公司通過應收擔保費招攬業(yè)務的不規(guī)范行為，改善了擔保行業(yè)整體市場環(huán)境，為擔保行業(yè)健康規(guī)范的發(fā)展奠定了基礎。

5.引入“大數(shù)據(jù)”分析方法

將“大數(shù)據(jù)”分析融入擔保公司發(fā)展是未來擔保公司發(fā)展的必然趨勢。因此，擔保公司要大力發(fā)展信息技術，運用云計算、人工智能和區(qū)塊鏈等先進科技手段，收集客戶資信和信用評級情況，通過大數(shù)據(jù)平臺進行數(shù)據(jù)存儲和整合[4]。定期對應收擔保費數(shù)據(jù)的變動進行分析，對未來可能產(chǎn)生的應收保費進行合理地預測，對于信用風險水平較高的客戶采取更嚴謹和全面的風險控制措施。另外，利用“大數(shù)據(jù)”對應收擔保費收賬情況進行分析，采取合理的現(xiàn)金流量檢測機制進行預測，保證現(xiàn)金流量的充足。針對擔保費惡意截留、挪用、侵占風險，可以利用大數(shù)據(jù)平臺，制定反欺詐規(guī)則，采用自動化的技術手段，防范欺詐風險。

6.加強對應收擔保費的現(xiàn)場檢查

對擔保公司會計信息現(xiàn)場檢查是對擔保公司實施監(jiān)管的重要手段。現(xiàn)場檢查的內(nèi)容包括如下幾個方面：①取得或編制應收擔保費總賬的明細表，并核對與總賬、會計報表的余額是否相一致；②對應收擔保費進行函證，并編制“應收擔保費函證結果匯總表”，函證樣本應重點選擇賬齡較長、年末余額較大、與出資人曾發(fā)生過糾紛、余額為零或其他非正常項目，對回函金額不符的，應查明原因，做出記錄，必要時作適當?shù)恼{(diào)整；③有選擇性地進行應收擔保費的賬齡分析，判別應收擔保費收回的可能性，判斷是否形成壞賬及其確定比例與形成原因；④結合應收利息、其他應收款、預收擔保費及應收代位追償款等明細賬的余額，檢查并證明是否有雙方同時掛賬的項目；⑤對應收擔保費各月度、各年度發(fā)生額及余額進行橫向?qū)Ρ?，判斷是否有異常波動，對變化較大的應分析原因，并進一步查實其發(fā)生的合理性；⑥在應收擔保費的明細表上標明直到進行檢查未結束時已收回的應收擔保費金額，對已收回金額數(shù)目較大的款項進行常規(guī)檢查，核對銀行對賬單、收款憑證，并注意收款憑證上發(fā)生日期的合理性；⑦通過對保函單證、擔保業(yè)務信息查詢系統(tǒng)的檢查，獲取出單流水號的起訖號碼，匡算檢查期間的業(yè)務規(guī)模，核實應收擔保費是否入賬；⑧結合擔保費收入對會計年度初期和末期的業(yè)務發(fā)生情況核對擔保合同、收款憑證及擔保費發(fā)票等原始單證，注意應收擔保費及擔保費收入確認期間與擔保責任開始生效的時間是否相一致，如有跨期事項的存在，應作恰當調(diào)整；⑨詢問并檢查應收擔保費核銷情況，獲取核銷應收擔保費的依據(jù)，檢查審批、授權等手續(xù)是否齊全，核銷應收擔保費的賬務處理是否正確[5]。

[1]Berger，Udell. Small business credit availability and relationship lending: the importance of bank organizational structure [J]. Economic Journal, 2008，112(47):32-37.

[2]Jose Lopezs. An empirical approach to the financial behavior of small and medium sized companies[J]. Small Business Economics，2011，14(l):55-61.

[3]杜鏨.中小企業(yè)信用擔保機構資信評級研究[D].長沙：湖南大學,2012.

[4]繆錦春.小企業(yè)融資難問題銀稅大數(shù)據(jù)平臺解決方案研究[J].湖南商學院學報，2017(1)：38-44.

[5]侯旭華.擔保公司會計規(guī)范與監(jiān)管研究[M] .北京：中國財政經(jīng)濟出版社,2015(3)：124-125.