陳莉莉

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)激烈。財(cái)務(wù)造假的產(chǎn)生給資本市場(chǎng)帶來了惡性競(jìng)爭(zhēng)，惡化了市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，同時(shí)從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來看，也會(huì)損害企業(yè)的利益和信譽(yù)。財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大的影響。本文尋找財(cái)務(wù)造假的主要原因，揭露財(cái)務(wù)造假的主要方式，提出了防范財(cái)務(wù)造假措施，意在能夠?yàn)樘岣邥?huì)計(jì)信息質(zhì)量做貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)造假；防范財(cái)務(wù)造假

隨著金融市場(chǎng)的不斷擴(kuò)展，上市公司的涌現(xiàn)反映出了我國目前的經(jīng)濟(jì)正在逐步前進(jìn)發(fā)展，因此經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)也是愈演愈烈。在我國相關(guān)政策的扶持下，越來越多的企業(yè)想要發(fā)展上市的道路，而自然，想要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中存活下來的上市公司需要發(fā)揮他們的核心競(jìng)爭(zhēng)力來站穩(wěn)腳跟。而競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)生一方面給市場(chǎng)注入了鮮活的動(dòng)力和生命力，但是在另一方面看來，也是帶來了部分上司公司一些極端的行為。部分上市公司管理者為了上市，又或者是一味的追逐利益，而采取違反相關(guān)法律法規(guī)的行為。在這其中，為達(dá)到自身利益最大化所采用最為普遍的行為便是財(cái)務(wù)造假。我國財(cái)務(wù)造假地現(xiàn)象已經(jīng)較為普遍，要想徹底根治也是頗為困難。而我國上市公司財(cái)務(wù)造假的成因并不單一，不往往都是由上市公司管理者所左右，追根究底比較復(fù)雜。不僅如此，財(cái)務(wù)造假的手段方式更是層出不窮，再加上我國私企早期的管理模式更是讓財(cái)務(wù)管理難以規(guī)范進(jìn)行。

一、我國上市公司財(cái)務(wù)造假理論分析

企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量對(duì)于經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有重大的影響。許多的經(jīng)濟(jì)決策需依賴財(cái)務(wù)信息，虛假的財(cái)務(wù)信息會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)造假帶來的后果無疑會(huì)極大的影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，給市場(chǎng)帶來一系列的不穩(wěn)定的因素，財(cái)務(wù)造假的頻發(fā)會(huì)降低上市公司的社會(huì)影響力，給社會(huì)的誠信也帶來相應(yīng)的不利影響。而財(cái)務(wù)造假從長(zhǎng)期來看，更會(huì)影響政府的公信力，使相關(guān)的行政法規(guī)形同虛設(shè)，這為社會(huì)的未來發(fā)展埋下了不穩(wěn)定的因素。長(zhǎng)此以往，會(huì)打擊投資者的信心。

二、我國上市公司財(cái)務(wù)造假的方式分析

我國部分上市公司管理者在以獲得相關(guān)利益為目的的情況下，會(huì)采取多種形式的財(cái)務(wù)造假方式。對(duì)于財(cái)務(wù)造假方式有所了解，可以在今后對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)造假行為有所警惕。

（一）虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

我國部分上市公司的主要負(fù)責(zé)人，虛構(gòu)對(duì)方企業(yè)，同時(shí)虛構(gòu)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入來虛增收入。南紡股份在2006年虛構(gòu)利潤(rùn)3109.15萬元，2007年虛構(gòu)利潤(rùn)4223.33萬元，2008年虛構(gòu)利潤(rùn)15199.83萬元，2009年虛構(gòu)利潤(rùn)6053.18萬元，2010年虛構(gòu)利潤(rùn)5864.12萬元，合計(jì)34449.61萬元。南紡股份2006年到2010年，在這5年期間，持續(xù)虛構(gòu)利潤(rùn)，占南紡股份披露利潤(rùn)的百分比更是從130%到5500%不等。而海聯(lián)訊通過虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款、虛增收入等財(cái)務(wù)造假手段來騙取上市發(fā)行的資格。在2009、2010年末以及2011年中，虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款1429萬元、11320萬元、11456萬元。而在2010、2011年上半年，該公司通過虛構(gòu)合同以及相應(yīng)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，來虛增營(yíng)業(yè)收入，達(dá)1426萬元和1335萬元。根據(jù)大智慧的年報(bào)，該上市公司在2013年度營(yíng)業(yè)收入8.9億元，凈利潤(rùn)1166.14萬元。而大智慧于2013年，發(fā)生多次虛增收入的財(cái)務(wù)造假行為，總共虛增過億營(yíng)業(yè)收入。而若是將虛增的營(yíng)業(yè)收入去除的話，該公司在2013年無疑是虧損的，同時(shí)在2012年，大智慧的凈利潤(rùn)也是虧損了2.67億元。通過財(cái)務(wù)造假的行為，大智慧躲過了連續(xù)兩年虧損的命運(yùn)。

（二）隱瞞或有事項(xiàng)

部分上市公司有意隱瞞對(duì)于自身可能造成一系列負(fù)面影響的消息和事項(xiàng)，干擾投資者的決策，為獲得公司自身利益開創(chuàng)條件。皖江物流在2011年到2014年期間，沒有及時(shí)對(duì)外披露目前還存在巨額對(duì)外擔(dān)保的情況，違反了相關(guān)的制度規(guī)定。在2011年，淮礦物流對(duì)外提供16億元的動(dòng)產(chǎn)差額回購擔(dān)保，然而皖江物流未履行股東大會(huì)決策程序，且未披露上述回購擔(dān)保事項(xiàng)。在2013年到2014年期間，淮礦物流合計(jì)對(duì)外提供12.84億元的動(dòng)產(chǎn)差額回購擔(dān)保，皖江物流同樣未按規(guī)定履行董事會(huì)審議程序，也未披露上述回購擔(dān)保事項(xiàng)。*ST新都的運(yùn)營(yíng)情況可能更為艱難，該上市公司涉及違規(guī)擔(dān)保，但是在信息披露中沒有涉及到該樣信息。在此情況下，該上市公司虧損嚴(yán)重，償還債務(wù)的能力也還是不夠。根據(jù)相關(guān)的上市規(guī)則，并沒有達(dá)到恢復(fù)上市的條件。

（三）存在關(guān)聯(lián)交易

上市公司之間的交易應(yīng)該建立在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的前提下，保障著公平公正的原則，然而關(guān)聯(lián)交易則會(huì)打破這一平衡。關(guān)聯(lián)雙方因?yàn)楸舜酥g存在著利益方面的聯(lián)系，在交易的時(shí)候會(huì)偏公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，這會(huì)給競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)帶來負(fù)面的影響。雛鷹農(nóng)牧在2011年和2012年這兩年期間，和公司的客戶“順達(dá)合作社”開展交易，采購金額分別為3807.37萬元和5613.17萬元。然而，該上市公司客戶順達(dá)合作社的老板卻出現(xiàn)在雛鷹農(nóng)牧公布的股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃名單里，其不僅僅是順達(dá)合作社的老板，也是雛鷹農(nóng)牧底下分公司的經(jīng)理。雛鷹農(nóng)牧在報(bào)告中卻從未對(duì)該事實(shí)做過披露。

三、防范我國上市公司財(cái)務(wù)造假建議

對(duì)于我國上市公司財(cái)務(wù)造假行為進(jìn)行防范，不僅僅只是站在投資者的角度考慮，也是從社會(huì)資源的公平分配角度出發(fā)。財(cái)務(wù)造假防范并不是一蹴而就的，通過單一的措施來堵住財(cái)務(wù)造假的漏洞也是不太可能，在具體操作上不僅僅需要多方面的制度和理念來完善措施，更加需要全社會(huì)對(duì)于財(cái)務(wù)造假防范引起重視。

（一）完善會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)制度的完善是能夠?qū)㈥P(guān)住財(cái)務(wù)造假行為的籠子，能夠在財(cái)務(wù)造假行為具體實(shí)施之前進(jìn)行相應(yīng)的阻礙。嚴(yán)密的會(huì)計(jì)制度可以提高上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性和準(zhǔn)確度，同時(shí)也能使相應(yīng)的財(cái)務(wù)狀況公開透明，加快縮小財(cái)務(wù)造假的滋生空間。endprint

1、加快會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性。財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象在一定程度上可以認(rèn)為是因?yàn)樯鲜泄矩?cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員與公司管理者之間是雇傭關(guān)系，所以在管理者利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來開展財(cái)務(wù)造假的行為。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員實(shí)際上獨(dú)立性較低，在經(jīng)濟(jì)、薪酬壓力下被迫參與財(cái)務(wù)造假。提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性可以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在沒有較大的壓力下，管理上市公司財(cái)務(wù)，樹立上市公司的財(cái)務(wù)狀況。通過完善會(huì)計(jì)人員的申訴制度，來減少財(cái)務(wù)造假情況發(fā)生的可能性。對(duì)于中介機(jī)構(gòu)，更應(yīng)該提高其獨(dú)立性。外部審計(jì)可以減少與客戶之間的利益關(guān)系，斬?cái)鄬徲?jì)與上市公司之間的利益鏈條。參與上市公司財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)人員應(yīng)該與該上市公司之間不存在相應(yīng)的利益關(guān)系或是直系的親屬關(guān)系，審計(jì)人員也應(yīng)該是屬于審計(jì)機(jī)構(gòu)的員工，不會(huì)受到外部的影響。一旦涉及到利益關(guān)系或是直系的親屬關(guān)系，要主動(dòng)提出并且回避。相關(guān)的法律法規(guī)要進(jìn)行相應(yīng)的完善，保障審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，通過法律法規(guī)的約束，來降低審計(jì)人員隱瞞上市公司財(cái)務(wù)造假情況的可能性。除此以外，因?yàn)閷徲?jì)機(jī)構(gòu)之間競(jìng)爭(zhēng)的激烈，致使審計(jì)機(jī)構(gòu)與上市公司之間會(huì)存在相應(yīng)的利益關(guān)系，可以鼓勵(lì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展審計(jì)業(yè)務(wù)之外，也適當(dāng)?shù)耐卣蛊渌愃曝?cái)務(wù)咨詢等業(yè)務(wù)。這樣可以減緩審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)速度，使其獨(dú)立性得到提升。同時(shí)，也要增加對(duì)于新業(yè)務(wù)的監(jiān)管，切斷與上市公司之間的利益鏈條。

2、提高財(cái)務(wù)造假成本。上市公司管理者通過財(cái)務(wù)造假的方式來獲取利益，是站在其隱蔽性強(qiáng)、成本低的角度考慮的。如果加大對(duì)于財(cái)務(wù)造假的打擊力度和曝光度，與此同時(shí)，提高財(cái)務(wù)造假成本，會(huì)使上市公司管理者從主觀層面意識(shí)到財(cái)務(wù)造假行為的不可取，而放棄采取財(cái)務(wù)造假的決策。要提高財(cái)務(wù)造假成本，相關(guān)的法律法規(guī)需要更新，加大相應(yīng)的違法成本，對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)狀況的調(diào)查要成為常態(tài)，并且嚴(yán)厲打擊損害投資者利益的行為，使上市公司管理者的財(cái)務(wù)造假行為“得不償失”。不僅如此，部分上市公司的日常經(jīng)營(yíng)和服務(wù)在一定程度上是需要社會(huì)輿論給予的良好口碑，需要樹立公司自身的公眾形象。在這種情況下，相關(guān)媒體則更應(yīng)該要發(fā)揮好其外部監(jiān)督主力軍的作用，對(duì)于采取財(cái)務(wù)造假行為的上市公司進(jìn)行及時(shí)的曝光和舉報(bào)，使該上市公司的公眾形象大打折扣，讓更多的潛在投資者了解該上市公司的財(cái)務(wù)造假情況。除了相關(guān)的媒體監(jiān)督，投資者也可以對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督。建立符合我國國情的財(cái)務(wù)造假預(yù)測(cè)模型，通過對(duì)于上市公司公開的信息進(jìn)行分析，預(yù)測(cè)上市公司目前的財(cái)務(wù)狀況是否良好，為投資者的提供了相應(yīng)的指導(dǎo)意見。民間其實(shí)也有不少投資高手，他們可能通過身邊的一些資源，了解到上市公司可能存在相應(yīng)的財(cái)務(wù)造假行為。因此，可以設(shè)立相應(yīng)的社會(huì)檢舉制度，并且可以和目前的新媒體結(jié)合，不僅僅對(duì)有關(guān)部門開放，也可以面向廣大群眾，鼓勵(lì)廣大有專業(yè)能力的群眾對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)造假行為進(jìn)行檢舉監(jiān)督，加大外部監(jiān)督的力度。

（二）完善內(nèi)部控制

內(nèi)部控制建設(shè)的完善在很大程度上能夠保障企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定而高效的發(fā)展，更多地能夠保障企業(yè)的資金的安全，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確。不僅如此，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠規(guī)范各部門的職能，減少部門間的沖突摩擦，在部門間搭建和諧的溝通橋梁。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)在未來的發(fā)展中明確經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，打好競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部控制可以在具體操作上阻礙上市公司財(cái)務(wù)造假行為的發(fā)生。

1、管理層加強(qiáng)意識(shí)。內(nèi)部控制的完善需要管理者對(duì)其有相應(yīng)的認(rèn)知和重視，從主觀層面意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。上市公司高管要加強(qiáng)自己的底線意識(shí)，不動(dòng)財(cái)務(wù)造假的“歪念頭”。管理者對(duì)于內(nèi)部控制的重視很大程度上會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施情況，只有在管理者意識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性并且真正的將其落實(shí)下去，內(nèi)部控制才能夠發(fā)揮其作用。同時(shí)，管理者也需要意識(shí)到內(nèi)部控制要和企業(yè)的其他治理體系相結(jié)合，將其融入企業(yè)的日常管理。不僅如此，內(nèi)部控制要真正的發(fā)揮功效，阻擋財(cái)務(wù)造假行為，就更加需要內(nèi)部控制體系與上市公司的發(fā)展?fàn)顩r相聯(lián)系。而上市公司管理者對(duì)于公司了解較為深刻，可以設(shè)計(jì)調(diào)整出最適合該上市公司的內(nèi)部控制體系，在制約財(cái)務(wù)造假發(fā)生的同時(shí)，對(duì)于日常的經(jīng)營(yíng)管理也會(huì)起到相應(yīng)的輔助作用。

2、提高內(nèi)部控制體系科學(xué)性。內(nèi)部控制不是一成不變的，隨著上市公司的發(fā)展，內(nèi)部控制體系也要跟上其發(fā)展的腳步，并且也要根據(jù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。部分上市公司的組織結(jié)構(gòu)需要進(jìn)行調(diào)整，針對(duì)目前上市公司的運(yùn)營(yíng)情況以及未來的發(fā)展目標(biāo)，避免組織出現(xiàn)臃腫、信息傳遞速度低等情況，內(nèi)部控制更是要在細(xì)節(jié)處制定科學(xué)的、操作性強(qiáng)的規(guī)章制度。同時(shí)也要明確監(jiān)事會(huì)的職責(zé)，通過法律法規(guī)的方式在企業(yè)內(nèi)部形成相應(yīng)的制衡機(jī)制，明確公司內(nèi)部各部門之間的職能，不相容的崗位之間互相制約，加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部監(jiān)督。完善內(nèi)部控制的激勵(lì)制度，提高公司內(nèi)部員工工作的積極性，并且給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。不僅如此，上市公司管理者也可以建立屬于企業(yè)自身的文化來營(yíng)造和諧的工作環(huán)境，使內(nèi)部控制制度能夠在公司內(nèi)部員工間自發(fā)的實(shí)施。同時(shí)，良好的企業(yè)文化會(huì)帶動(dòng)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步，使財(cái)務(wù)造假行為在具體操作上得到較大的阻礙。

（三）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是會(huì)直接影響到上市公司的財(cái)務(wù)狀況，其高素質(zhì)不僅僅是會(huì)計(jì)相關(guān)崗位的職責(zé)要求，也是會(huì)計(jì)人員的自身要求。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員會(huì)有其獨(dú)立思考的能力和專業(yè)的職業(yè)道德精神，會(huì)端正財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作所需要的嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的態(tài)度。

1、加大會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育需要走進(jìn)課堂，在傳授專業(yè)知識(shí)之前，要更多地傳輸會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德的重要性，以及會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備的良好的職業(yè)素質(zhì)，這會(huì)影響到會(huì)計(jì)人員在今后的財(cái)務(wù)工作中的具體行為。會(huì)計(jì)人員意識(shí)到自己需要的職業(yè)道德，就會(huì)對(duì)于財(cái)務(wù)造假行為產(chǎn)生抵觸情緒，不愿意參與上市公司的財(cái)務(wù)造假。開展一系列的誠信教育，加大會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，從根本上斷絕財(cái)務(wù)造假的行為。

2、提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)能力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)能力也可以使財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象得到一定減少，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，加大會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，特別是審計(jì)人員的專業(yè)能力更能夠?yàn)槿缃竦氖袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來良性競(jìng)爭(zhēng)。審計(jì)人員開展對(duì)于上市公司的審計(jì)工作，一旦專業(yè)能力達(dá)不到相應(yīng)的要求，就會(huì)可能在審計(jì)的工作中無意間忽略了財(cái)務(wù)造假的“蛛絲馬跡”。而通過專業(yè)的能力培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)的積累，提升相應(yīng)的審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，可以使審計(jì)人員在對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)狀況判斷上更為科學(xué)。

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