管易文

【摘 要】目前，原有《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)無(wú)法滿足新時(shí)代背景下事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)體制改革的需求，2017年新制度的發(fā)布對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理帶來(lái)極大影響。本文圍繞事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中的會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、預(yù)算支出等方面展開研究，初探新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)管理工作的影響。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理；事業(yè)單位；新會(huì)計(jì)制度

2017年，財(cái)政部發(fā)布《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》在繼承原會(huì)計(jì)制度合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了重大的創(chuàng)新和突破，將事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度核算方法大幅度完善，能有效推進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)體制改革。因此，對(duì)新會(huì)計(jì)制度開展研究，對(duì)事業(yè)單位不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，有著重要的意義。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和新會(huì)計(jì)制度概述

1.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理概述

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作，是單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)期間，進(jìn)行相關(guān)經(jīng)費(fèi)的籌集、投放、報(bào)銷及監(jiān)督、管理等工作內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容涵蓋事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、收入/支出管理等方面。

2.新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度概述

1997年，為加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理和核算工作，財(cái)政部在原有《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》基礎(chǔ)上，頒布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)）。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的改革，為進(jìn)一步提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部對(duì)有關(guān)制度進(jìn)行了修訂，并于2013年頒布新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。隨后又在2017年再次發(fā)布《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，新制度將于2019年1月1日起執(zhí)行，原會(huì)計(jì)制度廢止。

二、新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

1.對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。在原會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)報(bào)表-資產(chǎn)負(fù)債表的包含五大會(huì)計(jì)要素，即：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出，采用的平衡公式如下：

單位資產(chǎn)+單位支出=單位負(fù)債+單位凈資產(chǎn)+單位收入（式1）

在施行新會(huì)計(jì)制度后，財(cái)務(wù)報(bào)表-資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)要素，僅包括3個(gè)要素，即資產(chǎn)要素、負(fù)債要素和凈資產(chǎn)要素，式2為新制度下的平衡公式：

單位資產(chǎn)=單位負(fù)債+單位凈資產(chǎn)（式2）

資產(chǎn)負(fù)債表變動(dòng)的同時(shí)，增加收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表等相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表。新會(huì)計(jì)制度下的報(bào)表變動(dòng)，直接體現(xiàn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度同企業(yè)會(huì)計(jì)制度二者并軌的特征，讓事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債更加簡(jiǎn)潔明了。同時(shí)，新財(cái)會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員可以將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)，通過對(duì)收入、費(fèi)用、凈資產(chǎn)、資產(chǎn)、負(fù)債五大要素開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、利用預(yù)算支出、收入以及結(jié)余三個(gè)要素來(lái)開展預(yù)算會(huì)計(jì)的核算，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況具備了更高的真實(shí)性和可靠性。

（2）對(duì)會(huì)計(jì)科目的影響，首先是資產(chǎn)類科目，在執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度后，事業(yè)單位資產(chǎn)科目更明細(xì)化，對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和無(wú)形資產(chǎn)等獨(dú)立核算并計(jì)提折舊或攤銷，對(duì)準(zhǔn)確反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成本等情況具有重要意義。其次是凈資產(chǎn)類科目在施行新會(huì)計(jì)制度后，將事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、經(jīng)營(yíng)結(jié)余6個(gè)科目整合為累積盈余科目，通過與預(yù)算結(jié)余類資金結(jié)存科目對(duì)比差異，揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。

（3）對(duì)基建核算的影響。在新會(huì)計(jì)制度中，對(duì)基建會(huì)計(jì)進(jìn)行了整合，在原會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位需按國(guó)家基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算規(guī)定，對(duì)基建投資進(jìn)行單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算，還需將基建賬目的相關(guān)數(shù)據(jù)，按期并入單位的“大賬”之中。在對(duì)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)預(yù)算管理規(guī)定充分考慮的基礎(chǔ)上，新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位基建投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算提出了新的要求，即事業(yè)單位無(wú)需再單獨(dú)建賬，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算。這一變革將事業(yè)單位的基建業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了簡(jiǎn)化，事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性得到有效提高。

2.對(duì)事業(yè)單位預(yù)算管理的影響

（1）對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行的影響。新會(huì)計(jì)制度施行后，有效梳理了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的體系層次，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行了合理的完善與補(bǔ)充，把預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、預(yù)算收入支出表融入單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，將公共收益經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)一步凸顯，提高了信息披露的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量提高，不但可以在預(yù)算編制期間充分了解單位的盈利能力和單位的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)可以了解財(cái)政補(bǔ)助的收支情況，不僅可以將預(yù)算年度內(nèi)的收支安排良好的完成，還能在開展年度預(yù)算執(zhí)行情況考核的過程中，為預(yù)算管理工作提供預(yù)算執(zhí)行報(bào)告。

（2）對(duì)預(yù)算監(jiān)督的影響。新會(huì)計(jì)制度施行后，將現(xiàn)金收支的平衡記賬納入了事業(yè)單位的部門預(yù)算管理，不僅對(duì)預(yù)算管理中的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，同時(shí)還進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，使財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間存在了勾稽關(guān)系。既可以滿足單位編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告要求，還兼顧了現(xiàn)行事業(yè)單位部門決算報(bào)告制度的要求，使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為具備了規(guī)范性，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體預(yù)算、財(cái)務(wù)管理打下良好基礎(chǔ)，使事業(yè)單位預(yù)算監(jiān)督和績(jī)效管理得到強(qiáng)化。

3.對(duì)事業(yè)單位收入、支出的影響

新會(huì)計(jì)制度施行后，在收入管理上增加了非同級(jí)財(cái)政撥款收入、投資收益、捐贈(zèng)收入、利息收入、租金收入等科目，讓資金收入內(nèi)容更加明晰，利于資金的監(jiān)督和管理，在支出管理上，將事業(yè)支出科目細(xì)分為業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用科目，同時(shí)增加資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級(jí)費(fèi)用、對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等多個(gè)科目，將原本單一科目細(xì)化，讓支出會(huì)計(jì)核算更加明了。

三、新會(huì)計(jì)制度下完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的建議

1.做好新舊會(huì)計(jì)科目銜接工作

根據(jù)財(cái)政部《〈政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目報(bào)表〉與〈行政單位會(huì)計(jì)制度〉〈事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2018]3號(hào)）文件要求，新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行時(shí)間為2019年1月1日。新舊賬務(wù)對(duì)接時(shí)間選在2019年度開賬時(shí)，可以無(wú)需關(guān)注收入、支出要素，重點(diǎn)難點(diǎn)在原會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余會(huì)計(jì)科目，基建“并賬”后金額轉(zhuǎn)入“在建工程”和“預(yù)付賬款-預(yù)付備料款、預(yù)付工程款”科目等。事業(yè)單位應(yīng)該及時(shí)調(diào)整單位會(huì)計(jì)記賬軟件的科目信息，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，保障新舊賬套有序銜接。

2.加強(qiáng)預(yù)算管理水平

新會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”，能將本年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)之間的差異與本年預(yù)算結(jié)余之間的差異，通過“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”體現(xiàn)，進(jìn)而反向促進(jìn)事業(yè)單位預(yù)算管理水平的提高。首先事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和職工需要認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理是建立在自我約束、自我控制基礎(chǔ)上的管理辦法，并將預(yù)算管理當(dāng)做一項(xiàng)系統(tǒng)工程來(lái)完善。其次在編制預(yù)算期間，嚴(yán)格結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際，堅(jiān)持“量入為出、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)”的編制原則，不斷優(yōu)化資源配置，建立完善的預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制，在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督的每個(gè)過程和環(huán)節(jié)中都貫穿績(jī)效考核機(jī)制，以提高事業(yè)單位資金的效率性、經(jīng)濟(jì)性，促進(jìn)預(yù)算管理水平。

3.強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)制度

新會(huì)計(jì)制度對(duì)行政會(huì)計(jì)和事業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行整合，同時(shí)把科、教、文、衛(wèi)等行業(yè)會(huì)計(jì)制度一并整合，同時(shí)取消基建賬，并入“大賬”，打破了財(cái)務(wù)人員固有的按行業(yè)會(huì)計(jì)制度開展工作的思維和習(xí)慣，對(duì)財(cái)務(wù)人的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。從實(shí)際操作來(lái)看，2019年新會(huì)計(jì)制度正式執(zhí)行后，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算將變得更加復(fù)雜，核算、報(bào)表均有兩套，一套側(cè)重財(cái)務(wù)管理，另一套側(cè)重預(yù)算管理。事業(yè)單位應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，既要掌握成本核算知識(shí)，同時(shí)兼顧預(yù)算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)，確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確度，為事業(yè)單位決策提供服務(wù)。

四、結(jié)語(yǔ)

相比原會(huì)計(jì)制度，新會(huì)計(jì)制度對(duì)許多科目進(jìn)行了修訂，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理更加準(zhǔn)確、高效，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性。加入預(yù)算要素的“平行記賬”模式，使預(yù)算編制更加合理化，能夠加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與部門預(yù)決算管理、績(jī)效管理和單位內(nèi)部控制建設(shè)等政策的協(xié)調(diào)，全面提升事業(yè)單位管理水平。

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