一、稅收促進(jìn)節(jié)能減排的理論依據(jù)

1.外部性與稅收

外部性是指私人成本或收益與社會(huì)成本或收益的不一致，從而導(dǎo)致資源不能有效配置。簡(jiǎn)而言之，某些個(gè)人或企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為影響了其他人或企業(yè)，卻沒有承擔(dān)與之相應(yīng)的成本或取得相應(yīng)的報(bào)酬，就產(chǎn)生了外部性問題。外部性分為正外部性和負(fù)外部性。由于市場(chǎng)機(jī)制存在外部性的時(shí)候失靈，此時(shí)可以通過稅收手段對(duì)市場(chǎng)缺陷進(jìn)行彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置：一方面，可以通過財(cái)政補(bǔ)貼或稅式支出的方式鼓勵(lì)有正外部效應(yīng)的生產(chǎn)或行為，如節(jié)能減排項(xiàng)目投資、節(jié)能減排技術(shù)研究開發(fā)、資源綜合利用等；另一方面，對(duì)于資源浪費(fèi)、環(huán)境破壞等具有負(fù)外部效應(yīng)的生產(chǎn)或行為，可以通過征收“庇古稅”，使私人成本與社會(huì)成本趨于一致，從而有效抑制具有負(fù)外部效應(yīng)的生產(chǎn)或行為。

2.個(gè)人、企業(yè)行為與稅收

稅收政策引導(dǎo)微觀經(jīng)濟(jì)主體行為主要是通過價(jià)格機(jī)制實(shí)現(xiàn)的。從需求角度來看，稅收政策通過改變不同資源能源、環(huán)保產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格，影響企業(yè)中間投入以及個(gè)人消費(fèi)的需求結(jié)構(gòu)。例如，通過提高資源使用成本，促使企業(yè)使用可再生資源、加大科研投入或是尋找替代資源。通過稅收優(yōu)惠政策改變生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)買使用成本，鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)節(jié)能環(huán)保設(shè)備的投資。另外，通過使不同的消費(fèi)品承擔(dān)不同的稅負(fù)，改變不同消費(fèi)品的比較價(jià)格，引導(dǎo)綠色消費(fèi)，進(jìn)而影響消費(fèi)品的供給。從供給角度來看，通過加速折舊、投資抵免等多種稅收優(yōu)惠方式降低投資者以及生產(chǎn)投資者的資本使用成本，影響不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品的比較收益率，從而影響資本對(duì)不同產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)品的偏好，引導(dǎo)投資流向節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目。

二、促進(jìn)節(jié)能減排的稅收政策建議

1.完善現(xiàn)行稅收制度

①完善資源稅制度

第一，擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，將那些亟需保護(hù)開發(fā)和利用的資源納入資源稅的征稅范圍。比如，不可再生資源或再生周期長(zhǎng)、難度大的資源，包括耕地資源、灘涂資源、地?zé)豳Y源等；我國(guó)較為稀缺或是供給不足、不宜大量消耗的資源，如水資源、森林資源、草場(chǎng)資源等。第二，改進(jìn)資源稅的計(jì)征方式，將現(xiàn)行的以銷售量或自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)改為按產(chǎn)量計(jì)稅，促進(jìn)資源利用率的提高。第三，提高資源稅的稅率水平。依據(jù)不同的資源類型和現(xiàn)行的稅收征管水平，采取不同的稅率。對(duì)于原油、天然氣、煤炭等較為稀缺，且開采、使用過程中污染較大的資源應(yīng)大幅度提高其稅率；對(duì)于鹽應(yīng)將其劃分為工業(yè)用鹽和普通食用鹽，工業(yè)用鹽從高適用稅率，普通食用鹽則應(yīng)該適當(dāng)調(diào)低其稅率；對(duì)于新增的資源應(yīng)稅品中，耕地資源、灘涂資源、水資源、森林資源、草場(chǎng)資源等再生周期長(zhǎng)或是稀缺的資源應(yīng)適用較高稅率；而對(duì)于可再生資源和國(guó)家鼓勵(lì)的新型綠色資源則可以實(shí)行低稅率，如地?zé)豳Y源。最后，稅率高低與回采率以及該地區(qū)環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)相結(jié)合，促進(jìn)資源合理開采。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，可考慮將現(xiàn)行其他資源性稅收如耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等并入資源稅.

②完善消費(fèi)稅制度

第一，進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，將資源消耗量大、環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品或消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅的征收范圍，如煤炭、天然氣、電力等能源產(chǎn)品以及鎳鎘電池等。第二，發(fā)揮消費(fèi)稅的雙向調(diào)節(jié)作用，一方面對(duì)高污染、高能耗消費(fèi)品以及不可再生或稀缺的資源性消費(fèi)品適用高稅率，另一方面，對(duì)低污染產(chǎn)品或符合一定節(jié)能減排標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品實(shí)行減稅或者免稅優(yōu)惠，如混合動(dòng)力型車輛等。

③調(diào)整車輛購(gòu)置稅和車船使用稅政策

現(xiàn)行車輛購(gòu)置稅和車船使用稅側(cè)重于數(shù)量噸位和固定稅額征收，而與其使用強(qiáng)度無關(guān)，不利于引導(dǎo)節(jié)能減排?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面進(jìn)行調(diào)整：一是改革車船使用稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于不同能耗水平的車船規(guī)定不同的征稅額度，實(shí)行差別征收；二是調(diào)整車輛購(gòu)置稅的稅率結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)者購(gòu)買低能耗、低污染汽車。對(duì)于以清潔能源為動(dòng)力、符合節(jié)能減排標(biāo)準(zhǔn)的車輛，可實(shí)行按適當(dāng)比例減征車輛購(gòu)置稅的優(yōu)惠。

2.適時(shí)開征新稅

目前，我國(guó)治理環(huán)境污染主要是采取對(duì)水污染收費(fèi)，對(duì)超標(biāo)排放污染物的企業(yè)征收排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境污染費(fèi)等。由于排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)過低，且缺乏稅收的剛性和穩(wěn)定性，對(duì)企業(yè)排污行為的約束不足?，F(xiàn)階段我國(guó)開征獨(dú)立環(huán)境稅種的條件尚未成熟，可以先從現(xiàn)有的排污費(fèi)征收范圍入手，將排污費(fèi)中的污水、廢氣以及工業(yè)固體廢物收費(fèi)改為征收水污染稅、空氣污染稅以及垃圾稅，之后再逐步擴(kuò)大征收范圍，提高征收標(biāo)準(zhǔn)。通過排污費(fèi)改稅，增強(qiáng)企業(yè)污染付費(fèi)的剛性，提高征收效率和管理的規(guī)范性。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，應(yīng)建立起控制污染物排放的稅收制度，開征一些新的稅種，如環(huán)境保護(hù)稅、碳稅等。

稅收政策作為宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，對(duì)于促進(jìn)節(jié)能減排有著不可替代的作用。但僅靠稅收政策顯然是不夠的，還需要其他經(jīng)濟(jì)手段以及法律、行政手段相配合。比如，完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付和政府采購(gòu)制度，對(duì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助；建立健全相關(guān)法律法規(guī)，盡快出臺(tái)《節(jié)約能源法》（修訂）和《循環(huán)經(jīng)濟(jì)法》；建立并實(shí)施科學(xué)統(tǒng)一的節(jié)能減排統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系、監(jiān)測(cè)體系和考核體系等。 （作者單位為山東省青島市市南區(qū)金門路街道辦事處）