夏燁華

【摘 要】全面推進(jìn)“營(yíng)改增”改革，是新時(shí)期我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)，更是構(gòu)建中國(guó)特色稅務(wù)制度體系的集中體現(xiàn)。本文分析了虛開(kāi)增值稅發(fā)票的特點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)之上，從強(qiáng)化教育宣傳、強(qiáng)化犯罪行為打擊、強(qiáng)化審計(jì)線索發(fā)現(xiàn)等方面，闡述了虛開(kāi)增值稅發(fā)票的防治措施，以創(chuàng)設(shè)更加有序的稅務(wù)環(huán)境，維護(hù)國(guó)家及納稅人的合法權(quán)益。

【關(guān)鍵詞】虛開(kāi)；增值稅發(fā)票；進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；問(wèn)題

一、前言

進(jìn)入改革發(fā)展的新時(shí)期，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入轉(zhuǎn)型升級(jí)，為了更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，構(gòu)建具有中國(guó)特色、符合中國(guó)國(guó)慶的稅務(wù)制度體系，是新時(shí)期稅制改革的重點(diǎn)。營(yíng)改增的改革推進(jìn)，是進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)環(huán)境，提高稅制科學(xué)合理性的關(guān)鍵所在。近年來(lái)，虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪頻發(fā)，且涉案金額大、手段“智能性”，成為該類犯罪的顯著特點(diǎn)。為此，本文立足對(duì)虛開(kāi)增值稅發(fā)票的研究，就虛開(kāi)增值稅發(fā)票的特點(diǎn)及犯罪行為的有效防治，做了如下具體闡述。

二、虛開(kāi)增值稅發(fā)票的特點(diǎn)

隨著“營(yíng)改增”的不斷推進(jìn)，標(biāo)志著我國(guó)稅制改革邁入新的階段。但是，虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為，在很大程度上影響正常的稅務(wù)秩序，成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。從實(shí)際來(lái)看，虛開(kāi)增值稅發(fā)票呈現(xiàn)手段“智能性”，涉案金額大等特點(diǎn)，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家和人民的利益，不利于“營(yíng)改增”的推進(jìn)。

1.手段“智能性”

虛開(kāi)增值稅發(fā)票，是對(duì)正常稅務(wù)秩序的重要影響。近年來(lái)，虛開(kāi)增值稅發(fā)票的手段日益智能性，通過(guò)精細(xì)策劃，集團(tuán)作案，采用各種手段，虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，以獲得非法抵扣稅款的目的。（1）通過(guò)非法手段，獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，并以此額度虛開(kāi)銷項(xiàng)發(fā)票。這就實(shí)現(xiàn)了從“無(wú)”到“有”，通過(guò)虛假發(fā)票已獲得抵扣稅款。這樣一來(lái)，極易造成稅款流失，損害國(guó)家利益；（2）在實(shí)際當(dāng)中，通過(guò)“多賣(mài)多開(kāi)”的方式，將盈余部分通過(guò)虛開(kāi)的發(fā)票的方式，出售給企業(yè)，進(jìn)而獲得中間利益；（3）購(gòu)銷雙方基于利益考量，相互進(jìn)行勾結(jié)，通過(guò)假名稱等方式填寫(xiě)增值稅專用發(fā)票，騙取出口退稅。

2.涉案金額大

近年來(lái)，增值稅虛開(kāi)案件呈現(xiàn)“集團(tuán)化”，涉案金額巨大等特點(diǎn)，嚴(yán)重影響正常的稅務(wù)秩序。（1）犯罪金額巨大，是當(dāng)前虛開(kāi)增值稅犯罪的主要特點(diǎn)之一。往往通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)等方式，建立“生意”網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)以總票2%以內(nèi)的價(jià)格，進(jìn)行對(duì)外虛開(kāi)增值稅發(fā)票；（2）虛開(kāi)增值稅的目的多樣化。其中，以虛報(bào)方式騙取出口退稅；以虛開(kāi)增值稅發(fā)票，進(jìn)行虛假編造，進(jìn)而獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，謀取不當(dāng)?shù)睦?。因此，在“營(yíng)改增”的改革之下，對(duì)虛開(kāi)增值稅犯罪行為的有效打擊，是一項(xiàng)重要的工作。特別是對(duì)于“集團(tuán)化”利益鏈的打擊，是避免國(guó)家利益受損，維護(hù)正常有序稅務(wù)環(huán)境的關(guān)鍵所在。

三、虛開(kāi)增值稅發(fā)票的防治措施

為了更好地凈化稅務(wù)環(huán)境，維護(hù)國(guó)家的合法權(quán)益。應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)虛開(kāi)增值稅發(fā)票的防治工作，規(guī)范各方行為，強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)秩序的有效維護(hù)。從實(shí)際來(lái)看，虛開(kāi)增值稅發(fā)票的有效防治，需要進(jìn)一步創(chuàng)設(shè)良好的納稅環(huán)境，強(qiáng)化對(duì)虛開(kāi)發(fā)票犯罪行為的打擊力度。因此，在筆者看來(lái)，虛開(kāi)增值稅發(fā)票的特點(diǎn)非常顯著，防治工作，可從以下幾點(diǎn)展開(kāi)：

1.強(qiáng)化教育宣傳，提高管理意識(shí)

當(dāng)前，正值“營(yíng)改增”全面推行的時(shí)期，為了更好地落實(shí)稅制改革，維護(hù)正常的稅務(wù)秩序，需要強(qiáng)化教育宣傳，提高對(duì)專用發(fā)票的管理意識(shí)，從源頭上減少或杜絕虛開(kāi)增值稅發(fā)票的事件發(fā)生。（1）建立健全制度機(jī)制，強(qiáng)化制度的規(guī)范和約束力，特別是對(duì)于納稅人，要強(qiáng)化制度管理，嚴(yán)格把控增值稅發(fā)票的管理；（2）提高管理意識(shí)，明確管理責(zé)任，提高對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理力度；（3）有效強(qiáng)化法制宣傳教育，提高納稅人的法律意識(shí)，自覺(jué)規(guī)范思想行為。

2.強(qiáng)化犯罪行為打擊，創(chuàng)設(shè)良好納稅環(huán)境

虛開(kāi)增值稅發(fā)票是一種違法犯罪行為，稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化犯罪行為打擊，創(chuàng)設(shè)良好的納稅環(huán)節(jié)。（1）稅務(wù)部門(mén)要強(qiáng)化對(duì)增值稅專用發(fā)票的防偽工作，嚴(yán)控虛假發(fā)票的流入；（2）開(kāi)展專項(xiàng)治理活動(dòng)，通過(guò)有針對(duì)性的打擊活動(dòng)，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)環(huán)境；（3）強(qiáng)化對(duì)虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪行為的刑罰力度，提高犯罪成本，這是當(dāng)前打擊虛開(kāi)發(fā)票行為的有力支撐。各級(jí)公安機(jī)關(guān)，應(yīng)基于犯罪特點(diǎn)，強(qiáng)化案件偵辦力度，打掉集團(tuán)化的利益鏈條，維護(hù)國(guó)家利益。各部門(mén)要協(xié)調(diào)配合，形成強(qiáng)有力的打擊力度，規(guī)范納稅人行為。

3.優(yōu)化發(fā)票管理環(huán)境，提高思想認(rèn)識(shí)

隨著金稅三期的上線運(yùn)行，稅務(wù)部門(mén)運(yùn)用智能化的手段來(lái)防范那些“智能性”的犯罪，從國(guó)家管理層面加強(qiáng)對(duì)虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為的打擊；稅務(wù)稽查部門(mén)也正做著更加細(xì)致全面的工作，嚴(yán)防虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為的發(fā)生，加大稽查力度和處罰力度；作為企業(yè)來(lái)說(shuō)，要加強(qiáng)對(duì)虛開(kāi)增值稅發(fā)票危害性的認(rèn)識(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的辨識(shí)能力，做到自己不虛開(kāi)、不協(xié)助別人虛開(kāi)、不接受別人虛開(kāi)的發(fā)票，維護(hù)企業(yè)正常的運(yùn)行秩序，維護(hù)稅務(wù)環(huán)境的正常秩序。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，“營(yíng)改增”是新時(shí)期我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)，也是構(gòu)建中國(guó)特色稅制體系的關(guān)鍵所在。在筆者看來(lái)，虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為，在很大程度上影響了正常的納稅環(huán)境，也對(duì)國(guó)家利益造成較大影響。通過(guò)強(qiáng)化教育宣傳，創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部環(huán)境；通過(guò)強(qiáng)化犯罪行為打擊，創(chuàng)設(shè)良好納稅環(huán)境。

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