（湖北省鐘祥市審計(jì)局，湖北 鐘祥 431900）

試論外部審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

宋玉珍

（湖北省鐘祥市審計(jì)局，湖北 鐘祥 431900）

隨著審計(jì)的發(fā)展，越來越多財(cái)務(wù)造假案出現(xiàn)在我們的眼前，大大小小的公司的舞弊造假手段五花八門，這些造假舞弊的出現(xiàn)不僅危害了投資者的利益，降低了公眾的投資信心，甚至還會(huì)影響一國資本市場發(fā)展和社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。而外部審計(jì)環(huán)境作為對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響較大的一方面，也在不斷的變化。本文著重以審計(jì)環(huán)境為要點(diǎn)，探究外部審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

財(cái)務(wù)造假；舞弊；外部審計(jì)環(huán)境；審計(jì)質(zhì)量

一、引言

隨著21世紀(jì)的到來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面在國際上出現(xiàn)了很多丑聞，例如美國的安然能源公司、世界通訊，中國的麥科特、金荔等公司都先后出現(xiàn)了會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)欺詐等現(xiàn)象，由此關(guān)于上市公司的審計(jì)質(zhì)量得到了社會(huì)上的關(guān)注。關(guān)于審計(jì)環(huán)境自一開始出現(xiàn)就存在著很多漏洞，在逐漸完善發(fā)展的過程中經(jīng)歷了很多次改革，本文對(duì)此主要針對(duì)審計(jì)環(huán)境做簡要分析，從外部審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)質(zhì)量最直接影響的四個(gè)方面(政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、技術(shù)環(huán)境)的變化出發(fā)，探究環(huán)境的影響對(duì)審計(jì)造成的改變，我們的審計(jì)質(zhì)量是如何改變的，外部審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)質(zhì)量帶來哪些影響，根據(jù)這些，本文做出相對(duì)應(yīng)的改善建議。

二、外部審計(jì)環(huán)境四個(gè)方面分析

1、政治環(huán)境的幾個(gè)現(xiàn)象及其影響

（1）“軟政權(quán)”。當(dāng)前我國在反腐倡廉工作上有了很大的改進(jìn)，在打擊反腐工作中暴露了很多問題，例如察覺到“軟政權(quán)”的存在，在最開始上市公司中對(duì)資格的認(rèn)證要經(jīng)過行政審批的制度，其中有一種核準(zhǔn)制。核準(zhǔn)制是以行政權(quán)力來設(shè)置市場準(zhǔn)入和分配資源，從而使那些擁有審批權(quán)的人擁有實(shí)質(zhì)性的權(quán)力，于是便會(huì)帶來尋租低效等弊端，他們?yōu)榱藢ぷ?，使得那些本來?jīng)營狀況就不佳，不符合上市資格的公司得以上市。上市之后便會(huì)有虧損的開始，這給投資者帶來了巨大的損失，同時(shí)也破壞了資本市場的正常秩序，使得市場機(jī)制對(duì)于資源的分配能力下降。與此同時(shí)，將這種情況移植到審計(jì)領(lǐng)域，就是一種出現(xiàn)錢權(quán)交易的現(xiàn)象，從而阻礙審計(jì)的檢查監(jiān)督職能，使得審計(jì)的質(zhì)量不斷下滑。

（2）政企未真正分離。軟政權(quán)的現(xiàn)象，一方面會(huì)導(dǎo)致腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，另一方面給政府企業(yè)的分開改革造成了阻撓。如今我國的地方保護(hù)主義現(xiàn)象較為明顯，很多當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)在當(dāng)?shù)仄鸬胶艽蟮慕?jīng)濟(jì)支撐，一旦在上市公司出現(xiàn)較為嚴(yán)重的違規(guī)問題，審計(jì)人員就必須對(duì)其問題進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)，然而審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)遇到當(dāng)?shù)卣藛T的各種阻撓，這樣對(duì)審計(jì)工作造成了阻撓，部分甚至使審計(jì)獨(dú)立性受到了損害，從而降低了審計(jì)的質(zhì)量。政企不分的現(xiàn)象主要集中在國有企業(yè)。因?yàn)檫@些企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人仍舊是用行政任命的方式來選拔國企的管理人員，而并非近年一直在推行的市場選拔機(jī)制。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的職位升遷在很大程度上還是與其業(yè)績的高低掛鉤，這更加加劇了企業(yè)虛報(bào)利潤粉飾報(bào)表，并且利用政權(quán)來向?qū)徲?jì)人員施壓的事情，使得審計(jì)人員在行使職能的過程中受到了極大的阻礙。

2、經(jīng)濟(jì)環(huán)境問題

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在缺陷?？紤]到政府的監(jiān)管體系不完善，企業(yè)董事會(huì)功能并未充分地發(fā)揮出來，監(jiān)事會(huì)未能履行應(yīng)有的監(jiān)督職能，信息不準(zhǔn)確不完整等問題的存在，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)亟須完善。但就目前的現(xiàn)狀來看，一股獨(dú)大的問題十分突出，盡管企業(yè)實(shí)行了二權(quán)分離模式，然而股東給予管理人員的權(quán)限范圍在不斷擴(kuò)大，同時(shí)企業(yè)控制權(quán)逐漸被內(nèi)部人，更準(zhǔn)確來說是被管理人員掌控，從而導(dǎo)致經(jīng)營、管理人員目標(biāo)出現(xiàn)出入，導(dǎo)致獨(dú)立審計(jì)缺失，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。

3、法律環(huán)境問題

（1）有法可依問題。改革開放后，國內(nèi)立法工作持續(xù)朝著良好的方向發(fā)展，法律和政治、經(jīng)濟(jì)、文化等的關(guān)聯(lián)性日益增強(qiáng)。但我們必須清醒地認(rèn)識(shí)到，現(xiàn)行的法律體系依舊存在很多的缺陷，在很多問題的解決上不能給予有力的法律依據(jù)。在過去幾年間，隨著國際化程度的不斷提高，這種現(xiàn)象變得更為明顯，法律在闡述很多問題時(shí)，不夠明確。不完善的法律，使得司法機(jī)關(guān)在面對(duì)不公正審計(jì)結(jié)果案例時(shí)，不知道該如何處理，處理結(jié)果過于主觀和隨意，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利益的驅(qū)使下利用這些漏洞實(shí)施違法行為。

（2）有法必依問題。盡管改革開放政策實(shí)施了三十年，不過行政權(quán)力至上的思想依舊十分嚴(yán)重。在國內(nèi)的很多地區(qū)和政府部門中，有法不依的問題仍然十分突出，特別是在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，主要是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)上的成就，是衡量官員績效的重要內(nèi)容，直接影響到官員的政治生涯。很多素質(zhì)水平比較低的官員和行政工作人員，其言行嚴(yán)重影響到司法的公正性，給審計(jì)部門及其工作人員造成了一定的影響，其在開展審計(jì)工作時(shí)，難以堅(jiān)守法律底線。

（3）執(zhí)法監(jiān)督問題。立法部門對(duì)執(zhí)法部門的監(jiān)督不夠有力，很重要的原因在于二者之間的關(guān)系得不到充足的保證。另外，在我國，審計(jì)部門需要接受行政部門的管理，前者因此無法為立法部門提供應(yīng)有的服務(wù)，立法部門無法充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)部門在監(jiān)督行政部門方面的作用，政府執(zhí)法需求是影響立法部門監(jiān)督力度的最主要的原因。

4、技術(shù)環(huán)境問題

使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要將審計(jì)對(duì)象的相關(guān)數(shù)據(jù)錄入到審計(jì)軟件中，然后對(duì)數(shù)據(jù)展開轉(zhuǎn)換、清理、驗(yàn)證、分析等處理，此時(shí)或許會(huì)碰到一系列的問題，比如使用不合理的數(shù)據(jù)采集方法，將使數(shù)據(jù)不夠完整、可靠；如果對(duì)無價(jià)值的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，很有可能得到錯(cuò)誤的結(jié)果；除此之外，比較常見的問題還有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換不合理、數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一等。也就是說，除了傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)之外，計(jì)算機(jī)在審計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)，也就是數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)以及系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。若審計(jì)人員未能采取有效的控制措施，或者能力有限，這些風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性將大幅提高。為了保障審計(jì)質(zhì)量能夠滿足相關(guān)的要求，我們必須引入新的理念。

三、外部環(huán)境問題的建議

1、關(guān)于政治環(huán)境的建議

不斷優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督法治環(huán)境。根據(jù)審計(jì)工作的現(xiàn)狀，在增強(qiáng)審計(jì)科學(xué)發(fā)展理念的指導(dǎo)下，以審計(jì)從業(yè)者法制意識(shí)、依法工作能力為突破口，不斷完善審計(jì)法治體系。邀請(qǐng)專家舉辦講座，加強(qiáng)宣傳相關(guān)法律條款和內(nèi)容。制訂學(xué)習(xí)計(jì)劃，在學(xué)習(xí)的過程中認(rèn)真做筆記，經(jīng)過一段時(shí)間的學(xué)習(xí)后，要求干部職工接受相關(guān)的考試，使其對(duì)依法行政的目標(biāo)和意義有更多的了解，不斷強(qiáng)化其依法審計(jì)意識(shí)，為審計(jì)質(zhì)量的提升奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。前文的分析結(jié)論告訴我們，政治是影響審計(jì)工作的關(guān)鍵因素，審計(jì)工作表現(xiàn)出政治性特點(diǎn)。所以，在進(jìn)行以審計(jì)環(huán)境為內(nèi)容的研究時(shí)，必須兼顧政治因素，重視審計(jì)的監(jiān)督功能以及發(fā)展規(guī)律，為審計(jì)工作質(zhì)量提升注入動(dòng)力。在最大限度上利用憲法保障審計(jì)的獨(dú)立性和質(zhì)量。

2、關(guān)于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的建議

（1）加強(qiáng)和改進(jìn)政府治理。就目前的現(xiàn)狀而言，企業(yè)治理能否得到執(zhí)行，主要是由政府政策所決定的。所以，通過政府政策對(duì)市場進(jìn)行治理，這種現(xiàn)狀還會(huì)保持很長的時(shí)間。當(dāng)前所面臨的最緊迫的問題在于：上市對(duì)企業(yè)而言是不是好的選擇、上市企業(yè)有沒有按照法律的要求公開信息、獨(dú)立董事是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用等。如果政府能夠制定并推行科學(xué)、合理的政策，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)必然能夠得到更好的優(yōu)化和完善，這是保持上市企業(yè)規(guī)范運(yùn)作的重要前提。

（2）監(jiān)事會(huì)中增加非股東專業(yè)代表。企業(yè)必須兼顧股東以及其他方的利益，特別是作為企業(yè)資產(chǎn)重要力量的債權(quán)人。因此，企業(yè)要在更大程度上發(fā)揮債權(quán)人的監(jiān)督作用。債權(quán)人的參與，為企業(yè)博弈注入了新的力量，能夠避免企業(yè)控制權(quán)完全落入股東或管理人員手中。另外，董事會(huì)以及經(jīng)理人員因顧及到債權(quán)人的監(jiān)督，不會(huì)肆意地采取不當(dāng)操作行為。因此，將非股東成員吸納到監(jiān)事會(huì)中，有助于加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)作的規(guī)范性，這對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量來說是很有幫助的。

（3）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治理中的角色和功能的轉(zhuǎn)變。在如今的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部審計(jì)部門難以實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立性，企業(yè)管理人員以及股東常常都會(huì)介入到該部門的工作中，導(dǎo)致其功能難以充分地發(fā)揮出來，使企業(yè)財(cái)會(huì)信息合法性得不到有力的保障。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)機(jī)器正常運(yùn)作的關(guān)鍵“零部件”，它必須重新審視并調(diào)整自身在企業(yè)中扮演的角色，企業(yè)委托內(nèi)審部門開展相關(guān)審計(jì)工作，在提高企業(yè)價(jià)值的同時(shí)，賦予該部門更高的地位，使其能夠更有效地對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)外部審計(jì)質(zhì)量的提升。

3、關(guān)于法律環(huán)境的建議

（1）從立法的角度著手，不斷優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系，促進(jìn)其整體職業(yè)道德水平的提高，通過這種方式規(guī)范其行為。采用法律手段，將缺乏強(qiáng)制性的道德思想貫徹到具體的實(shí)踐活動(dòng)中，提高違法違規(guī)行為成本，充分發(fā)揮法律的威懾作用，避免審計(jì)人員在利益的誘惑下，做出損害審計(jì)質(zhì)量的行為。

（2）完善目前的法律體系，將審計(jì)資源統(tǒng)一起來。就實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)采取合并手段，不斷強(qiáng)化自身的工作能力，實(shí)現(xiàn)資源的擴(kuò)張。這種有效的做法給我們的啟示是：從法律方面著手，構(gòu)建包含政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)的審計(jì)體系，不斷提高審計(jì)資源的有效利用率。當(dāng)企業(yè)掌握更多的審計(jì)資源后，審計(jì)工作將會(huì)變得更加簡單，這對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量來說是很有幫助的。

4、關(guān)于技術(shù)環(huán)境的建議

在審計(jì)工作人員再教育方面投入更多的精力和資源。人是影響審計(jì)工作質(zhì)量的最關(guān)鍵的因素，很多審計(jì)工作面臨的問題，都來源于人為因素。為此，無論是政府還是企業(yè)，都必須重視審計(jì)人員再教育這一工作，組織在職審計(jì)人員參與各項(xiàng)專業(yè)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，提高其運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的能力、發(fā)現(xiàn)并解決問題的能力，為審計(jì)工作奠定更扎實(shí)的人力資源基礎(chǔ)。

[1]秦秀芬：外部審計(jì)環(huán)境與市場定價(jià)分析[J]．財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版), 2007(06)．

[2]韓蔥慧、胡國柳:審計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)證研究[J]．瓊州學(xué)院學(xué)報(bào),2010(05)．．

[3]尹汶莉:試論外部審計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J]．內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì),2006(20)．

（責(zé)任編輯：孫茜茜）