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注冊(cè)會(huì)計(jì)師反洗錢審計(jì)程序設(shè)計(jì)

孫曉鳴

（杭州聯(lián)創(chuàng)投資管理有限公司，浙江 杭州310007）

洗錢作為一種對(duì)社會(huì)健康與穩(wěn)定造成嚴(yán)重威脅的行為，影響著人們的日常生活，干擾著我國正常的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序。同時(shí)，它在金融領(lǐng)域的破壞力也較大。對(duì)貨幣支付乃至整個(gè)金融體系的穩(wěn)定與健康影響嚴(yán)重。如何打擊洗錢，現(xiàn)已經(jīng)成為全世界所關(guān)注的熱門話題。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為我國專業(yè)的審計(jì)人員在反洗錢方面有著無可替代的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，本文就注冊(cè)會(huì)計(jì)師在反洗錢監(jiān)管中的地位展開分析，探討反洗錢審計(jì)程序的應(yīng)用，以期能為日后的反洗錢工作的開展提供參考。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師；反洗錢；審計(jì)

現(xiàn)如今，反洗錢已經(jīng)得到了全世界的公認(rèn)。其是一項(xiàng)系統(tǒng)性的復(fù)雜工程。在我國，反洗錢工作的開展比西方國家晚了許多，相對(duì)的研究也較少。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的反洗錢業(yè)務(wù)，尚未制定明確的立法規(guī)定。即使是在國外注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)域也是在近幾年才開始加強(qiáng)重視，業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)熟知也處于初級(jí)的嘗試階段，并未形成相應(yīng)的操作體系。致使目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往將反洗錢作為其一項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)而非義務(wù)來對(duì)待，由于在審計(jì)的過程中必然會(huì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的反洗錢審計(jì)程序設(shè)計(jì)顯得尤為重要。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師反洗錢的業(yè)務(wù)來源

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的反洗錢審計(jì)，是其在審計(jì)領(lǐng)域的一次偉大創(chuàng)新。業(yè)務(wù)來源一般有二：其一，接受政府反洗錢的委托，對(duì)有洗錢嫌疑的部門或單位進(jìn)行監(jiān)管調(diào)查。政府作為反洗錢的外部監(jiān)管單位和自身的非獨(dú)立性，會(huì)受到人、財(cái)、物、制度等多方面的限制，在反洗錢監(jiān)管或偵查中有諸多的困難，因此，鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)獨(dú)立性和監(jiān)管技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，會(huì)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與到政府反洗錢的整個(gè)過程或其中的某個(gè)專項(xiàng)調(diào)查金融機(jī)構(gòu)案件中去。其二，接受企業(yè)特別洗錢活動(dòng)高發(fā)的企業(yè)或金融機(jī)構(gòu)的委托對(duì)本部門進(jìn)行反洗錢監(jiān)督和管理。在我國頒布的《反洗錢法》中，僅僅對(duì)金融機(jī)構(gòu)的反洗錢工作做出了相應(yīng)的規(guī)定和制度約束。其主要要求金融機(jī)構(gòu)建立相應(yīng)的反洗錢內(nèi)部控制制度，但是它們?nèi)孕枰?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其反洗錢制度進(jìn)行鑒證和審查，或者要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接查參與其反洗錢的專項(xiàng)監(jiān)管中去。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師反洗錢審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行反洗錢審計(jì)工作中，一旦接收了委托方的委托，就會(huì)給其自身帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)因素。其一，若遇到客戶存在洗錢的行為，在向相關(guān)的機(jī)關(guān)部門提交材料履行義務(wù)時(shí)，不得不泄露客戶的隱私，將可能帶來被訴訟的風(fēng)險(xiǎn)；其二，履行反洗錢審計(jì)義務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在客戶對(duì)其選擇時(shí)，容易因害怕被報(bào)告選擇規(guī)避這類會(huì)計(jì)師，久而久之，會(huì)導(dǎo)致這類注冊(cè)會(huì)計(jì)師接不到單子而被孤立，而那些不履行此義務(wù)的會(huì)計(jì)師被人們所推崇，產(chǎn)生“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。其對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展不利。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師反洗錢審計(jì)程序

在注冊(cè)審計(jì)師審計(jì)程序中，應(yīng)嚴(yán)格按照相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則，保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，開展相應(yīng)的審計(jì)工作。其中，包括對(duì)被審計(jì)企業(yè)的洗錢等一系列的違法犯罪行為，以及對(duì)該企業(yè)的內(nèi)部控制的情況展開分析和核實(shí)。當(dāng)被審計(jì)企業(yè)真實(shí)存在洗錢行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)行使其責(zé)任，履行相應(yīng)的義務(wù)。

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師反洗錢審計(jì)的計(jì)劃階段

（1）充分了解被審計(jì)企業(yè)。在審計(jì)工作開展中，對(duì)被審計(jì)企業(yè)在金融交易中的收益方真實(shí)身份進(jìn)行核實(shí)，其中包含資金的來源、用途、以及交易方式等。其次，就企業(yè)自身而言，應(yīng)自覺建立反洗錢遵循方案，為自身行為做以約束。從內(nèi)部角度為企業(yè)自身的洗錢行為加以限制。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，應(yīng)對(duì)企業(yè)所制訂的反洗錢遵循方案的嚴(yán)密性進(jìn)行核實(shí)，有效提高反洗錢方案的可執(zhí)行性以及與企業(yè)實(shí)際情況的吻合性。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。基于對(duì)被審計(jì)企業(yè)的深入了解和建立企業(yè)自身的反洗錢遵循方案的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)該企業(yè)可能走入洗錢誤區(qū)的可能性進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，并向企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人講述誤區(qū)產(chǎn)生的具體風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的大小進(jìn)行概括和劃分。其中包含遵循風(fēng)險(xiǎn)的判斷、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，等等。

（3）簽訂反洗錢業(yè)務(wù)和約。在了解客戶并評(píng)估分析結(jié)束后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受該項(xiàng)委托，則應(yīng)該與客戶簽訂反洗錢業(yè)務(wù)和約。和約應(yīng)包括以下內(nèi)容：簽約雙方的名稱；委托目的；反洗錢業(yè)務(wù)范圍；雙方的義務(wù)和責(zé)任等。

（4）編制反洗錢計(jì)劃。①根據(jù)客戶的委托目的確定本次反洗錢業(yè)務(wù)的目標(biāo)。確定目標(biāo)時(shí)，主要應(yīng)根據(jù)客戶的要求來制定目標(biāo)，明確本次反洗錢業(yè)務(wù)的監(jiān)管范圍。②成立反洗錢工作小組，并配備相應(yīng)的成員。這些成員的配備應(yīng)經(jīng)過考慮，一般要求：這些成員應(yīng)對(duì)反洗錢業(yè)務(wù)比較熟悉，且對(duì)客戶也較熟悉，以保證該項(xiàng)反洗錢業(yè)務(wù)的連續(xù)性。配備人員的多少，應(yīng)視客戶單位的規(guī)模和本次反洗錢業(yè)務(wù)的目標(biāo)而定。③制定具體的反洗錢實(shí)施程序：具體應(yīng)包括兩項(xiàng)程序，一項(xiàng)是對(duì)客戶反洗錢監(jiān)管方案或反洗錢內(nèi)部控制制度的鑒證程序，另一項(xiàng)是大額、可疑交易的調(diào)查程序。④提交反洗錢報(bào)告：反洗錢報(bào)告提交的對(duì)象是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客戶，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師也有權(quán)選擇是否當(dāng)發(fā)現(xiàn)客戶存在洗錢嫌疑時(shí)向有關(guān)部門舉報(bào)。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師反洗錢審計(jì)的實(shí)施階段

（1）執(zhí)行反洗錢內(nèi)部控制的監(jiān)督：當(dāng)前，針對(duì)反洗錢內(nèi)部控制的研究是反洗錢審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過大量的實(shí)踐表明，反洗錢與各類國家性金融機(jī)構(gòu)、各類外匯部門、各類工商、司法等部門之間都存在很大關(guān)聯(lián)，反洗錢涉及的領(lǐng)域越來越多，其對(duì)整個(gè)社會(huì)的影響也在逐漸的擴(kuò)大。如何加強(qiáng)各行各業(yè)之間的反洗錢合作，建立科學(xué)的、內(nèi)外結(jié)合的企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)自身金融行為進(jìn)行監(jiān)督，是未來我們研究的關(guān)鍵。

在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督中，需從以下幾個(gè)方面入手，對(duì)企業(yè)所建立的反洗錢內(nèi)部制度進(jìn)行核查，如果發(fā)現(xiàn)有問題，還需要進(jìn)一步執(zhí)行洗錢行為的識(shí)別程序，這五個(gè)方面是：①被審計(jì)和委托的企業(yè)是否設(shè)立反洗錢部門，并由專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。部門企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)中，容易受到不法分子的惡意鼓動(dòng)，被其所利用收買。尤其是針對(duì)非國家控股的私營金融企業(yè)中，這種現(xiàn)象出現(xiàn)的頻率較高?；诖?，應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的反洗錢部門，并受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，由專人負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)進(jìn)行行為的監(jiān)督和指導(dǎo)，對(duì)企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行查驗(yàn)。對(duì)不符合查驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的，進(jìn)行上報(bào)，并對(duì)不符合查驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的部門加以督促改正。②被審計(jì)和委托的企業(yè)是否對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行存檔。依據(jù)國家關(guān)于《反洗錢法》的相關(guān)規(guī)定和建議，企業(yè)在委托被審計(jì)核查洗錢行為中，要將其背景資料、金融交易憑證以及相關(guān)手續(xù)保存5年以上，以方便注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作。③被審計(jì)和委托的企業(yè)是否建立可疑性交易報(bào)告制度。被審計(jì)和委托的企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部控制制度中，列入一套針對(duì)可疑性交易報(bào)告規(guī)定?；緝?nèi)容應(yīng)該包含針對(duì)企業(yè)管理層的監(jiān)督審計(jì)規(guī)定，以及向國家有關(guān)部門申報(bào)的審計(jì)方式規(guī)定。④被審計(jì)和委托的企業(yè)是否建立獨(dú)立檢查制度和評(píng)估制度。被審計(jì)和委托的企業(yè)應(yīng)通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)部門，幫助其制定反洗錢內(nèi)部控制機(jī)制，并定期對(duì)企業(yè)的金融交易狀況進(jìn)行審計(jì)和核查?；诖?，在該制度的具體應(yīng)用中對(duì)制度的效果和成效進(jìn)行評(píng)估，并通過評(píng)估結(jié)果總結(jié)制度是否適宜企業(yè)發(fā)展，并對(duì)不適宜的地方加以完善和改正。⑤被審計(jì)和委托的企業(yè)是否制定相應(yīng)的員工培訓(xùn)守則。企業(yè)的反洗錢工作，不但涉及到企業(yè)的自身發(fā)展，更與企業(yè)員工的工作密切相關(guān)。企業(yè)員工的反洗錢教育是促進(jìn)企業(yè)生存發(fā)展的根本。因此，應(yīng)定期展開員工培訓(xùn)，制定相應(yīng)的培訓(xùn)守則，推動(dòng)反洗錢內(nèi)部控制機(jī)制的確立。

（2）執(zhí)行洗錢行為識(shí)別程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受被審計(jì)和委托的企業(yè)反洗錢審計(jì)委托中，有可能會(huì)發(fā)現(xiàn)其企業(yè)的某些行為可能有洗錢的嫌疑，對(duì)這類行為進(jìn)行識(shí)別可分為兩套程序：①非交易性異常行為的識(shí)別程序：該程序主要用來識(shí)別客戶的非交易性的行為，這些行為能反映出客戶可能有洗錢的跡象。②大額和可疑交易識(shí)別程序：該程序中，可能存在大額的金額轉(zhuǎn)移，以及以收款方的不正常業(yè)務(wù)往來等。 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有洗錢嫌疑時(shí)，在有關(guān)部門批準(zhǔn)的前提下，依法及時(shí)向我國反洗錢情報(bào)部門予以報(bào)告。

（3）被審計(jì)和委托的企業(yè)洗錢嫌疑的取證：經(jīng)過上述洗錢行為的鑒定和識(shí)別后，若發(fā)展被委托企業(yè)存在洗錢風(fēng)險(xiǎn)，但不能證明該企業(yè)有洗錢行為時(shí)，可能仍是一般的舞弊斂財(cái)現(xiàn)象。此時(shí)，就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)行為展開調(diào)查和取證，如果在調(diào)查取證的過程中涉及的面過大或遇到了其他的阻力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)尋求政府的幫助。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師反洗錢審計(jì)的完成階段

（1）向客戶提供反洗錢報(bào)告。報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)符合反洗錢業(yè)務(wù)和約的相關(guān)內(nèi)容，并且不經(jīng)被委托對(duì)象的同意不得對(duì)外公開。

（2）保存客戶資料。根據(jù)金融行動(dòng)建議的相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托企業(yè)的代理審計(jì)時(shí)，應(yīng)保存其基本材料和金融交易憑證5年以上，作為反洗錢調(diào)查的證據(jù)。

（3）向有關(guān)部門依法提交客戶洗錢嫌疑的情報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有向有關(guān)部門提交客戶洗錢嫌疑情報(bào)的權(quán)利，該權(quán)利是受《反洗錢法》保護(hù)的，但如果出于風(fēng)險(xiǎn)和其他的因素的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以選擇不采取這項(xiàng)權(quán)利。

[1]楊君偉：中國事務(wù)所獨(dú)立性的變遷，時(shí)代會(huì)計(jì)[J]，2002(11)．

[2]宋慧英：我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的新業(yè)務(wù)——反洗錢[J]，北方經(jīng)濟(jì)，2007(2)．

[3]林丙淪：如何避免審計(jì)失敗[J]．中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2003(4)．

（責(zé)任編輯：閆濤濤）