苗勝元

摘 要：隨著當今社會的不斷發(fā)展，加強我國的事業(yè)單位會計內(nèi)部控制，有著十分重要的現(xiàn)實意義。會計內(nèi)部控制直接影響事業(yè)單位經(jīng)濟活動中的各項資料的全面性、完整性與準確性，對監(jiān)督管理我國事業(yè)單位所有經(jīng)濟行為以及保護國有資產(chǎn)安全具有重要作用。本文主要針對事業(yè)單位會計內(nèi)部控策略進行分析和討論。

關鍵詞：事業(yè)單位；會計內(nèi)控；策略

1 事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的基本內(nèi)涵

我國事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的基本內(nèi)涵主要表現(xiàn)在五個方面：第一，資金活動的內(nèi)部會計控制。即針對于貨幣資金收支和保管業(yè)務不斷完善授權批準制度，嚴格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權限，確保事業(yè)單位貨幣資金的安全。第二，采購與付款的內(nèi)部會計控制。事業(yè)單位建立和完善采購與付款的會計控制程序，通過加強采購、驗收以及付款等諸多環(huán)節(jié)的會計控制，在保障事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營順利開展的前提之下，最大程度上降低采購成本。第三，資產(chǎn)管理的內(nèi)部會計控制。通過建立存貨保管制度、存貨盤點清查制度、發(fā)出和領用審批權限制度等，確保資產(chǎn)的安全完整。第四，工程費用的內(nèi)部會計控制。構建健全的工程項目投資決策的責任制，進一步明確相關機構和人員的職責權限，加強項目預算、招投標以及質(zhì)量管理等會計控制，進而，降低各種舞弊行為和決策失誤率。第五，全面預算的內(nèi)部會計控制。建立和完善預算編制工作制度，加強對預算執(zhí)行的管理，促進全面預算目標的實現(xiàn)。

2 事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的重要性

2.1 有利于提高事業(yè)單位會計信息的準確性，樹立單位形象

目前大部分事業(yè)單位的會計管理中存在會計信息不完整、不真實等現(xiàn)象，造成事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量水平不高，利用率不高的狀況產(chǎn)生，并且給事業(yè)單位的單位形象造成了極大影響。加強對事業(yè)單位進行會計內(nèi)部控制，能夠有效的對單位會計行為進行監(jiān)督管理，保證會計的工作效率以及會計信息的準確性，使事業(yè)單位的形象在員工以及社會群眾心中成功樹立。

2.2 能夠保證事業(yè)單位的會計行為規(guī)范化、合理化

事業(yè)單位進行會計內(nèi)部控制，能夠規(guī)范事業(yè)單位會計憑證記錄，使事業(yè)單位的具體財務狀況得到真實的反映，確保國家資金得到合理利用，能夠最大程度的避免在財務支出中出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象。并且，加強事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制，能夠保證財務賬簿的統(tǒng)一，能夠強化對事業(yè)單位的總賬以及明細賬的核對和控制，促進對事業(yè)單位的資金的管理與調(diào)度。

3 事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在問題

3.1 事業(yè)單位的監(jiān)督機制不健全

部分事業(yè)單位的監(jiān)督機制不完善，沒有建立健全會計內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價機制，對會計內(nèi)部控制工作進行監(jiān)督檢查時過于形式化，缺少實質(zhì)性內(nèi)容。同時缺乏對領導層的管理，部門、崗位之間缺少相互制約，存在不合理的崗位責任制，出現(xiàn)一些違反會計制度、財經(jīng)法規(guī)規(guī)定的的現(xiàn)象。并且部分事業(yè)單位的財務部門不能形成對單位業(yè)務的必要財務管理和內(nèi)部監(jiān)督，致使會計內(nèi)部控制并沒有取得實質(zhì)性的效果，在進行會計內(nèi)部控制過程中往往忽視了執(zhí)行情況和執(zhí)行效果。

3.2 事業(yè)單位財務預算控制薄弱

由于沒有成熟的財務預算制度可拿來借鑒，致使對財務預算控制薄弱。一些事業(yè)單位的財務預算編制沒有經(jīng)過認真的規(guī)劃和預算，僅是財務部門套用以往的財務狀況進行預算編制工作，業(yè)務部門不參與其中，導致預算編制不科學、不合理，業(yè)務活動與財力支持相脫節(jié)，與當前單位發(fā)展的實際情況相違背，使事業(yè)單位會計內(nèi)部控制出現(xiàn)很多問題，極大影響事業(yè)單位的長期穩(wěn)定發(fā)展。

3.3 會計內(nèi)部控制制度不健全

我國對于事業(yè)單位會計內(nèi)部控制方面的法律較少，無法對其形成強有力的法律約束。國家沒有十分明確的會計內(nèi)部控制制度可以借鑒，各個事業(yè)單位只能根據(jù)《會計法》中的相關規(guī)定來制定自己的會計內(nèi)部控制制度。但是，理論依據(jù)與實際情況不能很好地接洽，極有可能導致建立起來的會計內(nèi)部控制制度并不適用于本事業(yè)單位，導致已經(jīng)建立的會計內(nèi)部控制制度并不能完全執(zhí)行，無法對本事業(yè)單位的具體財務工作加以監(jiān)督和管理。

3.4 資產(chǎn)的控制不嚴格

我國對事業(yè)單位工作的重視程度隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而不斷提高，并且對事業(yè)單位所投入的資金也越來越多。但是這也在一定程度上帶來了不好的影響，一些事業(yè)單位正因為有了這些資金的注入，然而其會計內(nèi)部控制又不夠嚴格，所以在進行設備購置和決策投資時，并沒有科學地進行預算，盲目攀比，根本不考慮自身的實際情況，片面認為其所購置的產(chǎn)品越多就越好，投資的規(guī)模越大就越好等。而也正是因為這些沒有進行科學預算就購買了過多產(chǎn)品、做無用投資的行為，極大地造成了資金的浪費。此外，在對多余資產(chǎn)進行處理時，沒有進行科學估價，也沒有嚴格地做好資產(chǎn)清點工作，比如沒有詳細記錄損壞、丟失、變賣和處置的資產(chǎn)事實，最終導致了賬面的極度混亂，這些都對財政管理工作的開展產(chǎn)生了極大的阻礙作用。

4 加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的策略分析

4.1 強化內(nèi)部控制監(jiān)督管理

內(nèi)部監(jiān)督是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制體系的有效手段。成立由單位負責人、內(nèi)部審計部門、紀檢監(jiān)察部門等相關部門的負責人組成內(nèi)部監(jiān)督領導小組，對會計內(nèi)控的建立和執(zhí)行進行監(jiān)督檢查和自我評價。內(nèi)部監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括經(jīng)下幾個方面：第一，單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督是否有效分離、內(nèi)部管理制度是否符合國家有關規(guī)定的標準、范圍各程序。第二，財務授權審批的權限范圍、審批程序和相關責任的明確，制空權審批的手續(xù)是否健全；崗位責任制是否建立并得到落實，關鍵崗位工作人員是否具備與其崗位相適應的資格和能力。第三，收支業(yè)務是否實行歸口管理、印章和票據(jù)的使用和保管是否存在不當和漏洞；相關憑據(jù)的審核是否符合法律法規(guī)的要求。第四，現(xiàn)代科學技術手段的運用和管理情況。有無存在系統(tǒng)設計上的缺陷和管理上的漏洞。

4.2 加強財務部門預算控制

事業(yè)單位必須加強財務預算的編制。首先，在編制預算支出方面，單位應從實際需要出發(fā)，根據(jù)實際情況，對具體的支出進行編制核對，并落實資金的方向及用途，對于具體的項目支出要全面和細化。在預算編制過程中單位內(nèi)部各部門間要溝通協(xié)調(diào)，預算編制與資產(chǎn)配置要相結合、與具體工作要相對應。其次，在預算執(zhí)行的環(huán)節(jié)應進一步對財政預算進行控制，加強管理，防止濫用亂用資金的現(xiàn)象出現(xiàn)，要按照批復的額度和開支范圍執(zhí)行預算，按進度合理規(guī)范支出，控制無預算、超預算支出等問題；再者，要完整、準確、真實編制決算報表，及時傳遞會計信息。

4.3 建立健全的內(nèi)部會計控制制度

首先是不相容職務的分離控制：授權批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查等必須相互分離，根據(jù)崗位職責制定崗位責任制度，每個崗位明確分工，定期輪崗，并進行一定的考核，避免舞弊行為發(fā)生。其次是建立授權審批控制，從財務的角度來看，財務人員應該明確授權批準方式、程序以及相關權限，在處理相關經(jīng)濟業(yè)務時按照批準條件和權利等級的規(guī)定對支出加以控制，起到限制濫用職權和保證既定方針執(zhí)行的作用；對于重大的業(yè)務和事項應當集體決策或聯(lián)簽。第三要綜合運用各種控制手段和方法，健全和完善資產(chǎn)管理控制，財產(chǎn)保護控制，資金活動控制，采購業(yè)務控制，工程項目控制，全面預算控制，財務報告控制等，在現(xiàn)有行政事業(yè)單位會計管理制度的基礎上，制定一套切實可行的內(nèi)部控制制度，加強對單位薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，權責清晰，做到制度管人，責任到人，形成一個相對完整的內(nèi)部控制制度體系。endprint