吳云

[摘 要] 由于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員失去對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制能力、會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)差、法律意識(shí)淡薄、銀行內(nèi)控能力差、難以確認(rèn)貸款利息等原因，目前商業(yè)銀行存在著信貸資產(chǎn)質(zhì)量、固定資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)、損益等方面信息失真的問(wèn)題，制約著商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為了改善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀，應(yīng)健全商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理制度，保證會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制能力；加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)控能力，加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的力度；提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，打造合格會(huì)計(jì)隊(duì)伍；建立會(huì)計(jì)信息化核算管理系統(tǒng)；完善會(huì)計(jì)政策，減小選擇空間的范圍。

[關(guān)鍵詞] 商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)信息失真；思考；對(duì)策

[中圖分類號(hào)] F830.33 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2017）12-0170-03

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀

（一）信貸資產(chǎn)質(zhì)量信息失真

很多商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量比較低，但是為了完成信貸的任務(wù)，為了給銀行創(chuàng)造良好的風(fēng)評(píng)和口碑，故意將商業(yè)銀行的不良貸款作為貸款應(yīng)還的本金或者貸款應(yīng)付的利息，計(jì)入正常的貸款信息之中，企圖利用這種虛假的方式減少商業(yè)銀行的逾期貸款，降低不良貸款在貸款業(yè)務(wù)中的比例，制造虛假的高收息比率，造成商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量信息的失真，嚴(yán)重違反了銀行貸款的守則和銀行信貸管理制度。

（二）固定資產(chǎn)信息失真

當(dāng)前，商業(yè)銀行對(duì)于從貸款方收回的用作抵債的資產(chǎn)，缺乏規(guī)范，很難管理，從貸款方收回的用作抵債的資產(chǎn)沒(méi)能在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中顯示出來(lái)，而是采取違規(guī)的手段，通過(guò)租賃的方式代替購(gòu)買或建設(shè)，私自增加貸款方固定資產(chǎn)的價(jià)值，在商業(yè)銀行的賬外核算中顯示，造成了商業(yè)銀行固定資產(chǎn)信息的失真。

（三）負(fù)債業(yè)務(wù)信息失真

有的商業(yè)銀行為了隱瞞負(fù)債業(yè)務(wù)信息過(guò)多對(duì)銀行的不利影響，將公款和私款打亂存儲(chǔ)，故意公私不分，在月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)中將存款數(shù)據(jù)故意打亂，私自更改存款信息，虛報(bào)存款數(shù)據(jù)，造成商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)信息的失真。

（四）損益信息失真

有的商業(yè)銀行為了完成銀行的績(jī)效指標(biāo)，給銀行帶來(lái)更多的利潤(rùn)，故意在財(cái)務(wù)報(bào)表上多提應(yīng)收利息的數(shù)據(jù)，減少應(yīng)付利息的數(shù)據(jù)，或者不把支出計(jì)入賬目之中，不在財(cái)務(wù)報(bào)表之中顯示。還有的商業(yè)銀行隨意羅列成本費(fèi)用，把商業(yè)銀行應(yīng)收的利息和提前收到的利息，納入商業(yè)銀行自身私設(shè)的“小金庫(kù)”中，而不計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，造成商業(yè)銀行損益信息的失真，偷稅漏稅現(xiàn)象頻繁發(fā)生，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家的利益和商業(yè)銀行的信譽(yù)。

二、造成商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息失真的主要原因

（一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員失去對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制能力

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息失真的第一個(gè)原因就是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員失去了對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制能力。會(huì)計(jì)信息失控的原因主要有兩個(gè)方面：其一，會(huì)計(jì)人員在銀行所處的地位比較低，很多工作都要受到上級(jí)或領(lǐng)導(dǎo)的管理和約束，沒(méi)有主觀執(zhí)行力和控制力，權(quán)限明顯不足；其二，有個(gè)別的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員，會(huì)因?yàn)閭€(gè)人的利益或私欲而對(duì)會(huì)計(jì)信息采取修改、刪除等手段進(jìn)行造假，違反會(huì)計(jì)規(guī)定和國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，使其他銀行會(huì)計(jì)人員無(wú)法完全控制會(huì)計(jì)信息，造成了銀行會(huì)計(jì)信息的失真。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)控能力差，缺乏足夠的監(jiān)督力度

很多商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部控制能力很差，對(duì)于銀行會(huì)計(jì)的工作缺乏有效的約束力。有的銀行甚至沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制制度，缺乏會(huì)計(jì)部門與其他業(yè)務(wù)部門的交流和聯(lián)系，在業(yè)務(wù)處理上也沒(méi)有達(dá)成共識(shí)，很難給會(huì)計(jì)部門提供及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)在處理會(huì)計(jì)信息時(shí)缺乏時(shí)效性和準(zhǔn)確性。內(nèi)控機(jī)制的缺乏，自然會(huì)導(dǎo)致監(jiān)督力度不夠。雖然，很多商業(yè)銀行也會(huì)定期進(jìn)行一些內(nèi)部的檢查，但都是敷衍了事。很多商業(yè)銀行每次檢查前都會(huì)事先做出通告，給了很多會(huì)計(jì)部門準(zhǔn)備的機(jī)會(huì)，可以采取有針對(duì)性的措施應(yīng)付檢查，當(dāng)然就不會(huì)查出真實(shí)存在的問(wèn)題。即使是檢查出了問(wèn)題，也是采取內(nèi)部檢查，以罰帶懲，力度明顯不足。長(zhǎng)久以往，這種做法自然會(huì)降低會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，養(yǎng)成弄虛作假的不良習(xí)慣，甚至?xí)斐蛇`法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，當(dāng)然會(huì)使商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息很難保證真實(shí)和可信，不利于商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展，也不利于商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和效益提升。

（三）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)差，法律意識(shí)淡薄

很多商業(yè)銀行，尤其是上市或大型的商業(yè)銀行，多數(shù)都是國(guó)有企業(yè)，或者是由國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)變機(jī)制而來(lái)的，難免在管理和經(jīng)營(yíng)上還保留著原有的國(guó)有企業(yè)的弊病和不良習(xí)氣，裙帶關(guān)系和任人為親的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，這就使商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)人員這一至關(guān)重要的崗位上，安排的人選可能會(huì)存在不合理的現(xiàn)象。有很多商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)很差，既沒(méi)有足夠的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，也沒(méi)有很強(qiáng)的法律意識(shí)，更缺乏相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)道德素養(yǎng)，在工作中也是秉承著慵懶的作風(fēng)和形式主義，不主動(dòng)，不積極，得過(guò)且過(guò)，對(duì)于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息中存在的問(wèn)題，也不仔細(xì)和深究，沒(méi)有一顆公正的責(zé)任心。很多會(huì)計(jì)人員甚至還會(huì)因?yàn)樽约菏潜荒承╊I(lǐng)導(dǎo)提拔或者與某些領(lǐng)導(dǎo)有親戚，而與某些領(lǐng)導(dǎo)同流合污，營(yíng)私舞弊，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假，為了一己私利而做出違法犯罪的行為，嚴(yán)重地?fù)p害了商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)利益。

（四）忽視謹(jǐn)慎性原則，難以確認(rèn)貸款利息

商業(yè)銀行貸款收取的利息要遵循謹(jǐn)慎性原則，要保證這些收益所得的利息能夠作為貸款再次流入需要貸款的企業(yè)，并進(jìn)行精確的計(jì)量與核算。但是，現(xiàn)實(shí)中，這些所得的利息，卻受到國(guó)家的政策、企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和負(fù)債情況、企業(yè)的信用評(píng)級(jí)等多種因素的綜合影響，使商業(yè)銀行在收取利息的時(shí)候具有一定的波動(dòng)性和變化性。很多企業(yè)的利息都無(wú)法收回，更有些連商業(yè)銀行的貸款都無(wú)法收回，形成了逾期和呆滯，導(dǎo)致這些利息無(wú)法轉(zhuǎn)變成商業(yè)銀行的資本進(jìn)行信貸流通，放貸給其他企業(yè)。雖然在會(huì)計(jì)信息報(bào)表中有相應(yīng)的顯示，但是實(shí)際上卻沒(méi)有真實(shí)所得，這就造成了貸款利息數(shù)據(jù)的虛假和貸款收益數(shù)據(jù)的虛假，無(wú)法真實(shí)反映商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)所獲得的收益，自然造成了會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真，不僅給商業(yè)銀行帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)和損失，也影響了商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的開(kāi)展和決策。endprint

（五）會(huì)計(jì)政策有缺陷，選擇空間彈性大

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)政策，實(shí)際上就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中所采取的各種方法和措施，會(huì)計(jì)人員會(huì)根據(jù)銀行的實(shí)際需要與核算對(duì)象的差異而選取有針對(duì)性的方法或措施。不同的對(duì)象會(huì)使用不同的會(huì)計(jì)政策，不同的會(huì)計(jì)政策則會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息。比如說(shuō)短期投資，商業(yè)銀行會(huì)根據(jù)所有投資項(xiàng)目的投資類型、短期周期、投資額度進(jìn)行投資風(fēng)險(xiǎn)的綜合預(yù)測(cè)和投資失敗的準(zhǔn)備；而對(duì)于長(zhǎng)期投資，銀行則按照其中投資比重最大的項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資預(yù)測(cè)和投資失敗的準(zhǔn)備。然而，在現(xiàn)實(shí)的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)政策中，對(duì)于不同對(duì)象所使用的會(huì)計(jì)政策，并沒(méi)有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)，短期投資和長(zhǎng)期投資所使用的會(huì)計(jì)政策也種類繁多，很難有一個(gè)規(guī)范的選擇空間，造成選擇的空間彈性過(guò)大，產(chǎn)生的結(jié)果也會(huì)因?yàn)槿狈σ?guī)范的對(duì)比而產(chǎn)生誤差。長(zhǎng)此以往，會(huì)計(jì)人員選擇會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算所造成的誤差越來(lái)越大，自然會(huì)造成商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。

三、針對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）健全商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理制度，保證會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制能力

解決商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，首先是健全商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理制度，保證會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制能力。而建立和健全商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理制度，首先就是能夠客觀準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)環(huán)境，確定現(xiàn)有的會(huì)計(jì)環(huán)境不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息真實(shí)性產(chǎn)生消極作用，并能夠清楚地預(yù)判因政策、資金和決策的影響給未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境帶來(lái)的變化，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確；其次，要高度重視會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表中的科目和內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格要求和審核，要對(duì)目前會(huì)計(jì)報(bào)表中確實(shí)的科目和內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充和說(shuō)明，并保證披露信息的完整性和及時(shí)性，不斷發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目中的問(wèn)題，并加以修正，保證會(huì)計(jì)報(bào)表中的信息能夠滿足所有會(huì)計(jì)信息相關(guān)群體的需要；最后，要學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際上一些最先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算方法，并根據(jù)商業(yè)銀行的實(shí)際情況進(jìn)行改善和變化，用于會(huì)計(jì)核算的實(shí)踐當(dāng)中，尤其是對(duì)于商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)，要合理運(yùn)用，嚴(yán)格計(jì)量，確保評(píng)估結(jié)果的正確性和信貸風(fēng)險(xiǎn)的可控性。

加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制能力。要提高會(huì)計(jì)部門的獨(dú)立性，提高會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，提高會(huì)計(jì)信息的安全性和保密性。要正視會(huì)計(jì)工作的重要性，會(huì)計(jì)信息的支持性，提高會(huì)計(jì)人員的操作權(quán)限和工作范圍，使其盡量脫離管理的約束和限制，能夠真實(shí)地發(fā)揮會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)信息披露的職能。要杜絕商業(yè)銀行存在的國(guó)有企業(yè)的弊病和不良行為，杜絕裙帶關(guān)系和任人唯親的職務(wù)任命做法，杜絕一言堂的管理模式，要廣開(kāi)言路，多采納建議，讓能者上、庸者下，讓專業(yè)人士去做專業(yè)事情，確保會(huì)計(jì)工作的有序開(kāi)展，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

（二）加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)控能力，加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的力度

商業(yè)銀行必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制的能力，加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的力度。要不斷加強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的普及和教育，制定有針對(duì)性的內(nèi)部控制制度，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制的環(huán)節(jié)，要從事后解決向事中控制和事前預(yù)判開(kāi)始轉(zhuǎn)變。在風(fēng)險(xiǎn)控制的范圍上，要從單一的會(huì)計(jì)部門的風(fēng)險(xiǎn)控制，拓展到與會(huì)計(jì)部門相關(guān)的所有業(yè)務(wù)部門。在風(fēng)險(xiǎn)控制的方向上，要從全方位控制轉(zhuǎn)向技術(shù)薄弱環(huán)節(jié)、多發(fā)事故環(huán)節(jié)和重要性環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)部門與其他相關(guān)業(yè)務(wù)部門的溝通與交流，要多談話，多監(jiān)督、多合作，形成一股凝聚力和向心力，互相之間起到相輔相成的作用，及時(shí)把業(yè)務(wù)部門的會(huì)計(jì)信息反饋給會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)人員，為會(huì)計(jì)人員提高寶貴的第一手資料，幫助會(huì)計(jì)人員完成會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息錄入工作。會(huì)計(jì)部門也要與其他業(yè)務(wù)部門形成倒掛的責(zé)任追究制度，把責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，以便會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行核算和會(huì)計(jì)信息的錄入工作時(shí)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找到問(wèn)題出現(xiàn)的環(huán)節(jié)和原因，采取有效的解決對(duì)策，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

（三）提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，打造合格會(huì)計(jì)隊(duì)伍

正是由于很多商業(yè)銀行還遺留著國(guó)有企業(yè)的陋習(xí)和弊病，致使裙帶關(guān)系橫行，任人唯親現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)過(guò)低，無(wú)法勝任專業(yè)要求極高的會(huì)計(jì)工作，造成商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的失真。因此，必須杜絕這種固有的陋習(xí)和弊病，要對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行綜合素質(zhì)的培訓(xùn)。要對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能的培訓(xùn)，進(jìn)行普法教育，進(jìn)行職工道德素質(zhì)教育，進(jìn)行國(guó)家各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策和銀行管理制度的學(xué)習(xí)。要從思想上有一個(gè)新的認(rèn)識(shí)和提高，要從技能和方法上有一個(gè)質(zhì)的飛躍，要有居安思危的心態(tài)，要有服務(wù)客戶的宗旨，要有強(qiáng)烈的主人翁責(zé)任感，把銀行的信譽(yù)和人民的利益放在心上，努力學(xué)習(xí)，認(rèn)真工作，把理論和實(shí)踐相結(jié)合，多在工作中找經(jīng)驗(yàn)，在經(jīng)驗(yàn)中找發(fā)現(xiàn)，在發(fā)現(xiàn)中找創(chuàng)新，不斷充實(shí)和完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理制度，才能打造一只合格的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，保證商業(yè)銀行的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，確保商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

（四）建立會(huì)計(jì)信息化核算管理系統(tǒng)

商業(yè)銀行信息化科技運(yùn)用的水平，對(duì)于推動(dòng)商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到核心作用和決定作用。因此，商業(yè)銀行必須要建立科學(xué)高效的會(huì)計(jì)信息化核算管理系統(tǒng)。首先，這套會(huì)計(jì)信息化核算管理系統(tǒng)和商業(yè)銀行以往所使用的會(huì)計(jì)軟件和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)有所不同，會(huì)計(jì)信息化核算管理系統(tǒng)并不像以往那樣簡(jiǎn)單地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，而是要求把會(huì)計(jì)信息化核算管理系統(tǒng)與會(huì)計(jì)相關(guān)的其他業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，聯(lián)合工作，互為補(bǔ)充，確保得到的業(yè)務(wù)信息和會(huì)計(jì)信息及時(shí)、準(zhǔn)確、高效，具有一定的參考價(jià)值和評(píng)估價(jià)值。其次，這套會(huì)計(jì)信息化核算管理系統(tǒng)還要做到對(duì)所有商業(yè)銀行的客戶信息進(jìn)行優(yōu)化管理和集中核算，把所有的客戶信息進(jìn)行分門別類，按照系統(tǒng)的設(shè)定，進(jìn)行高效的處理和精確的計(jì)量，最終進(jìn)行完整規(guī)范的信息披露，并把這些披露出來(lái)的信息以報(bào)表的形式發(fā)到企業(yè)的信息化管理平臺(tái)上共享，供所有業(yè)務(wù)部門和領(lǐng)導(dǎo)查閱和參考，更好地開(kāi)展銀行的信貸工作和業(yè)務(wù)推廣。

（五）完善會(huì)計(jì)政策，減小選擇空間的范圍

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)政策是具有缺陷的，最主要的問(wèn)題就是在選擇會(huì)計(jì)政策的空間上彈性過(guò)大。因此，商業(yè)銀行有必要完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)政策，減小選擇空間的范圍。首先，規(guī)范會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用范圍，確定什么樣的情況使用什么樣的方法，做出具體的解釋和定性、定量的評(píng)價(jià)。其次，要遵循謹(jǐn)慎性原則，對(duì)于所有業(yè)務(wù)都要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和審核，做到事前、事中和事后的全方位監(jiān)督和審核，確保風(fēng)險(xiǎn)的可控性。最后，還要對(duì)會(huì)計(jì)人員常敲警鐘，提醒會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用會(huì)計(jì)政策時(shí)，要以法律規(guī)定和銀行制度為根本，不能過(guò)于靈活和自由，要防止以權(quán)謀私、假公濟(jì)私、營(yíng)私舞弊等違法犯罪現(xiàn)象的發(fā)生，確保提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，確保銀行的利益不會(huì)受到損害。

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint