孫鳳茹

摘 要： 隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷發(fā)展和深入，中小企業(yè)的發(fā)展方興未艾，當(dāng)前已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，這得益于改革開(kāi)放時(shí)期，黨和政府給與的各項(xiàng)優(yōu)惠政策。為了更好的服務(wù)中小企業(yè)，確保中小企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)運(yùn)而生，他們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中對(duì)于質(zhì)量控制的問(wèn)題尤為重要，本文將以此為主題進(jìn)行探討和分析。

關(guān)鍵詞： 中小會(huì)計(jì)事務(wù)所；審計(jì)；質(zhì)量控制；問(wèn)題及對(duì)策研究

中小會(huì)計(jì)事務(wù)所服務(wù)于中小企業(yè)，比起社會(huì)其他相關(guān)單位，或中小企業(yè)本身，它們更具有專(zhuān)業(yè)性，從整體來(lái)看，它們的審計(jì)效果還是可以滿足中小企業(yè)基本需求的，可是我們不能因此而故步自封，畢竟社會(huì)正在發(fā)生著劇烈的變化，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度堪稱(chēng)世界之最，排名第一，在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，中小會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作要自覺(jué)地與時(shí)俱進(jìn)，不斷提高自己的審計(jì)水平，特別是質(zhì)量控制能力，主動(dòng)面對(duì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題，積極研究對(duì)策，從而為中小企業(yè)提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

一、審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵

審計(jì)質(zhì)量控制是指，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)工作的客觀、公證，通過(guò)制定相應(yīng)的規(guī)章制度和明確科學(xué)的審計(jì)程序，達(dá)到對(duì)審計(jì)主體控制的目的。

二、中小會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量中存在的問(wèn)題

1.審計(jì)內(nèi)控管理體系混亂

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同于會(huì)計(jì)品牌公司，比起品牌會(huì)計(jì)公司他們的會(huì)計(jì)師數(shù)量顯得明顯不足，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)水平還存在良莠不齊的現(xiàn)狀，導(dǎo)致在接受審計(jì)任務(wù)時(shí)，處處“捉襟見(jiàn)肘”，特別是在基礎(chǔ)的辦公人員配置方面存在人手不足的重大問(wèn)題，為了解決這一難題，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)聘請(qǐng)已經(jīng)退休的會(huì)計(jì)人員參與審計(jì)工作，甚至為了“提高審計(jì)效率”會(huì)吸收沒(méi)有任何相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員加入，進(jìn)行“邊緣化”工作，這樣就容易在審計(jì)質(zhì)量方面出現(xiàn)問(wèn)題，還容易延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間。這些問(wèn)題的出現(xiàn)是由于審計(jì)內(nèi)控管理體系混亂導(dǎo)致，在工作中容易出現(xiàn)形式化問(wèn)題，這集中表現(xiàn)在二、三級(jí)復(fù)核環(huán)節(jié)，中小企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有時(shí)會(huì)直接省略，沒(méi)有落在實(shí)處。

2.缺乏審計(jì)法律意識(shí)

在中小會(huì)計(jì)事務(wù)所，一些會(huì)計(jì)審計(jì)雖然經(jīng)驗(yàn)豐富，但是缺乏法律意識(shí)，憑經(jīng)驗(yàn)辦事的結(jié)果必然是忽略細(xì)節(jié)問(wèn)題，為公司帶來(lái)不必要的損失。審計(jì)工作需要法律精神，原因就在于審計(jì)的目的是為了讓結(jié)果符合法律規(guī)定，可是由于法律意識(shí)淡薄，會(huì)計(jì)在進(jìn)行審計(jì)工作中時(shí)常出現(xiàn)與客戶(hù)簽訂的約定書(shū)不完善、內(nèi)容不恰當(dāng)、沒(méi)有簽約日期、有效日期，甚至?xí)霈F(xiàn)審計(jì)日期比簽約日期早這樣的笑話。這些細(xì)節(jié)上的小問(wèn)題非常升級(jí)成無(wú)法挽回的大問(wèn)題，一旦在合作中出現(xiàn)問(wèn)題，由于簽約日期不正確，或者協(xié)議內(nèi)容不恰當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致協(xié)議失去法律效應(yīng)，為事務(wù)所帶來(lái)龐大的經(jīng)濟(jì)損失。

3.審計(jì)人員素質(zhì)不高

由于中小會(huì)計(jì)事務(wù)所普遍規(guī)模較小，融資能力不強(qiáng)，業(yè)務(wù)量不高，沒(méi)有能力聘請(qǐng)“大師級(jí)”的會(huì)計(jì)師，導(dǎo)致自身品牌影響力較低，再加上薪資待遇遠(yuǎn)低于品牌會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣人才的流入就會(huì)顯得非常艱難，只能吸收到一些專(zhuān)業(yè)能力一般、經(jīng)驗(yàn)不足、技術(shù)水平較低的普通會(huì)計(jì)人員，中小會(huì)計(jì)事務(wù)所存在的人員素質(zhì)普遍不高所面臨的直接問(wèn)題就是審計(jì)質(zhì)量不高，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)人員的價(jià)值觀有待改善

中小企業(yè)規(guī)模較小，薪資待遇較低，在管理上也不嚴(yán)格，就容易造成審計(jì)人員在“大是大非”面前做出錯(cuò)誤抉擇，形成錯(cuò)誤的價(jià)值觀。當(dāng)審計(jì)人員在中小企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，被審計(jì)單位為了讓虛假賬務(wù)合理化，變相或直接賄賂審計(jì)人員，受到利潤(rùn)的驅(qū)使，審計(jì)人員為被審計(jì)單位出示假證明，長(zhǎng)期以外價(jià)值觀就會(huì)發(fā)生變化。

三、中小會(huì)計(jì)事務(wù)所解決審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題的對(duì)策

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制管理力度

加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制起著至關(guān)重要的作用，因?yàn)閮?nèi)部控制管理的對(duì)象是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)的人和事，管好人才能做好事。中小會(huì)計(jì)事務(wù)所要主動(dòng)承認(rèn)自身存在的規(guī)模小、人員素質(zhì)不高等問(wèn)題，在管理上下功夫，建立符合自身特點(diǎn)的績(jī)效考核工作，對(duì)績(jī)效考核分?jǐn)?shù)較低，不能達(dá)到事務(wù)所工作基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)的員工直接勸退。當(dāng)然，也要建立一套與事務(wù)所自身?xiàng)l件相符的員工激勵(lì)制度，調(diào)動(dòng)員工積極性，提高員工工作熱情。

2.提高審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)

審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)、素質(zhì)不高是中小會(huì)計(jì)事務(wù)所普遍存在的問(wèn)題，只有提高審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，才能提高審計(jì)質(zhì)量控制水平，確保審計(jì)工作順利開(kāi)展。為此，會(huì)計(jì)事務(wù)所要在人才的選用方面上做文章，嚴(yán)格控制入職人員的質(zhì)量關(guān)，提高招聘門(mén)檻，要盡可能的招聘那些專(zhuān)業(yè)技術(shù)扎實(shí)，具備健康價(jià)值觀的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才入職。入職后，要定期組織員工培訓(xùn)，提高他們的法制意識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能，引導(dǎo)他們建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，責(zé)任意識(shí)，對(duì)單位負(fù)責(zé)，對(duì)客戶(hù)負(fù)責(zé)。

3.敢于挑戰(zhàn)創(chuàng)新，在事務(wù)所的構(gòu)成結(jié)構(gòu)上做文章

當(dāng)前，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍才有“有限責(zé)任制”，這種結(jié)構(gòu)在一定程度上限制了會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展，我們要敢于挑戰(zhàn)創(chuàng)新，在事務(wù)所的結(jié)構(gòu)上進(jìn)行“革命”，變“有限責(zé)任制”為“伙伴合作制”。會(huì)計(jì)事務(wù)所的“伙伴合作制”要求合伙人對(duì)事務(wù)所出現(xiàn)的重大問(wèn)題承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，合伙人的收入水平也因?yàn)槭聞?wù)所的經(jīng)營(yíng)效益而高低變化，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“伙伴合作制”更有益于會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展，容易形成“共同體”意識(shí)，倒逼合伙人提高責(zé)任意識(shí)，形成品牌思想，從根本上提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的管理水平。

4.加強(qiáng)政府監(jiān)督管理力度

地方財(cái)政部門(mén)要定期對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)格審查，特別是職業(yè)資質(zhì)，必須符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定，對(duì)檢查過(guò)程中查出的虛假報(bào)告、掛名簽字等問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)一起懲處一起，凈化行業(yè)風(fēng)氣。

5.制定和執(zhí)行質(zhì)量控制程序

要避免在質(zhì)量控制方面出現(xiàn)問(wèn)題，就有必要制定和執(zhí)行質(zhì)量控制程序，對(duì)質(zhì)量控制的每一個(gè)步驟、行為都做出具體的要求，增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量控制的可操作性，把三級(jí)復(fù)核制度落在實(shí)處，總而言之，要制定適合本所的，能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)定控制目標(biāo)的控制程序。

四、總結(jié)

《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)—業(yè)務(wù)質(zhì)量的控制》規(guī)定中提到，會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制政策和程序主要包括以下七個(gè)方面的因素：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿、

監(jiān)控，中小會(huì)計(jì)事務(wù)所要結(jié)合自己的規(guī)模和特點(diǎn)，實(shí)事求是的做好審計(jì)工作，勇敢面對(duì)審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，用積極的態(tài)度去解決問(wèn)題，做好質(zhì)量控制工作，為中小企業(yè)送去優(yōu)質(zhì)、高效的會(huì)計(jì)審計(jì)工作。

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