陳德坤

摘要：談到醫(yī)院固定資產(chǎn)核算中的資產(chǎn)確認，很多人覺得這是很簡單的固定資產(chǎn)概念問題。其實不然，有資產(chǎn)管理經(jīng)驗的人員知道：固定資產(chǎn)的確認存在許多容易混淆和管理上的困惑。醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認是計量的基礎，錯誤確認會使會計信息質(zhì)量失真，也會給資產(chǎn)管理增添難度。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 固定資產(chǎn)確認 實質(zhì)重于形式

一、醫(yī)院資產(chǎn)確認面臨問題

固定資產(chǎn)與低值易耗品確認的混淆；固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)確認的混淆；固定資產(chǎn)與費用確認的混淆；固定資產(chǎn)增值確認與單獨確定的混淆；固定資產(chǎn)確認存在會計人員職業(yè)判斷的個體差異。

二、會計的第三只眼

醫(yī)院固定資產(chǎn)確認通常是根據(jù)會計制度所定的概念、范圍來判斷的。當事項的經(jīng)濟實質(zhì)與事項法律形式發(fā)生沖突出時，對固定資產(chǎn)的界定更多時候往往需要財務人員根據(jù)自己的職業(yè)判斷進行。那就是業(yè)界人士所說的會計有第三只眼睛：實質(zhì)重于形式。

實質(zhì)重于形式要求會計主體應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)?！皩嵸|(zhì)”是指交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，“形式”是指交易或事項的外在法律形式，即會計主體應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不能僅僅以其法律形式作為會計核算的依據(jù)。

三、會計第三只眼看醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認

在資產(chǎn)管理工作中，固定資產(chǎn)的確認不僅考慮交易或事項的法律形式，也要考慮到交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)；不僅要考慮到當前計量的要求，也要慮幾年以后的后續(xù)管理；不僅要考慮到本行業(yè)的管理特點、戰(zhàn)略目標需求，也要顧及到財政部門對國有資產(chǎn)管理的要求。以下談一談醫(yī)院固定資產(chǎn)幾點容易混淆和忽視的確認。以便管理者少走彎路，提升會計信息質(zhì)量，提高管理效率。

（一）固定資產(chǎn)整體與局部的確認

一項資產(chǎn)往往由幾個以上單獨功能的資產(chǎn)組成。在確認時，只確定整體資產(chǎn)，很容易忽視局部資產(chǎn)的確認。這對以后固定資產(chǎn)拆分，報廢的管理增添難度，不利以后資產(chǎn)的后續(xù)計量，會影響資產(chǎn)核算的準確性。最為典型是房屋建筑及附屬設施。房屋建筑附屬設施：電梯、中央空調(diào)、消防系統(tǒng)、二次供水系統(tǒng)主、弱電系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)、綜合布線、雨棚、天橋、電話網(wǎng)等。許多資產(chǎn)管理人員只做一筆總合計的資產(chǎn)，而沒有對房剭建筑及附屬設施能單獨計價有獨立功能的部分進行明細確認。

以電梯為例，具體做法：確定房屋與建筑及附屬整體資產(chǎn)；在房屋與建筑及附屬下分級確認電梯資產(chǎn)；對電梯單獨計價發(fā)票拍照上傳資產(chǎn)管理軟件；在資產(chǎn)管理軟件中，在房屋與建筑有附屬的明細帳卡中登記該資產(chǎn)總賬憑證號，有利以后電梯維修、報廢時方便調(diào)閱資料，提高管理效率。

（二）固定資產(chǎn)作低耗品處理的確認

醫(yī)院的固定資產(chǎn)具有其行業(yè)的特殊性，雖然在資產(chǎn)的確認方面達到固定資產(chǎn)的條件，但考慮到資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)、管理方面的要求 ，將達到固定資產(chǎn)確認標準的資產(chǎn)也列入低值易耗品管理。例如：醫(yī)院手術(shù)醫(yī)療器械有品種多、數(shù)量大、體型小的特點。雖然有些手術(shù)器械達到固定資產(chǎn)確認要求，但是手術(shù)器械在使用過程中易損耗，要清洗、消毒、無菌化打包處理，也無法貼資產(chǎn)條型碼，不便做固定資產(chǎn)管理。因此，將此資產(chǎn)確認為低值易耗品管理。采用物資管理軟件對列入在用低值易耗品進行數(shù)量增、減管理。

（三）設備配件的確認

設備維修涉及到配件更換，配件金額從幾元到上百萬元不等。那如何確認配件費用？根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，配件費用確認具有三種形式：

（1）進行費用化處理：根據(jù)其更換配件金額大小、配件損耗程度將其確認為費用。如：CT機、核磁共振的球管，有的球管的金額昂貴，達上百萬，但球管的消耗跟曝光次數(shù)直接關(guān)聯(lián)，具有耗材性質(zhì)。雖達到固定資產(chǎn)確認標準，但根據(jù)實質(zhì)重于形式，我們將球管列入耗材，計入長期攤銷費用處理。

（2）確定為固定資產(chǎn)增值：根據(jù)配件金額大小、是否延長使用壽命等，對原有的設備資產(chǎn)增值。

（3）配件單獨確認為固定資產(chǎn)：配件金額較大、具備固定資產(chǎn)的條件的，如內(nèi)窺鏡、彩超機中探頭。

（四）軟件資產(chǎn)的特殊化管理

《醫(yī)院會計制度規(guī)定》（2010）27號：對于應用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如查其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該件人為無形資產(chǎn)核算。但在2011年財政部下文《關(guān)于進一步規(guī)范和加強政府機關(guān)軟件資產(chǎn)管理的意見》（財行（2011）7號）規(guī)定：行政事業(yè)單位要將軟件資產(chǎn)納入本部門國有資產(chǎn)管理體系，確保軟件資產(chǎn)的安全完整。對達到固定資產(chǎn)價值各使用年限標準的軟件，按照國標《固定資產(chǎn)分類與代碼》有關(guān)規(guī)定，納入部門資產(chǎn)進行核算管理。如醫(yī)院如屬事業(yè)單位應按國有資產(chǎn)管理要求納入固定資產(chǎn)管理范圍，而不納入無形資產(chǎn)范圍。這就是醫(yī)院軟件資產(chǎn)的特殊化管理的地方，會計人員容易確認錯誤，年底上報財部部門時會被退回重新調(diào)整。

（五）防患人為因素對固定資產(chǎn)確認的個體差異

在會計實務工作中，財務人員在確認固定資產(chǎn)時常常會產(chǎn)生疑問，某項交易事項是確認費用還是固定資產(chǎn)？對固定資產(chǎn)的界定更多時候需要財務人員根據(jù)自己的職業(yè)判斷進行。但換不同財務人員對同一交易的界定結(jié)果會有差異，如何防止這種人為因素對固定資產(chǎn)確認差異？滿足會計信息質(zhì)量一致性的要求。

財務部門集體研究、規(guī)范本單位固定資產(chǎn)確認范圍；建立固定資產(chǎn)確認操作手冊，統(tǒng)一確認口徑；確保固定資產(chǎn)范圍的穩(wěn)定性；對財會制度變化及新規(guī)定、新業(yè)務的出現(xiàn)要適時修訂確認范圍。

參考文獻

[1]行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法（2006年財政部令第35號）

[2]醫(yī)院會計制度，財會（2010）27號

[3]財政部《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第8號——資產(chǎn)管理》

[4]事業(yè)單位會計準則（2012年財政部令第72號）