黃克宏

摘要：自從營改增改革在我國大力推行后，對很多傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)展均造成了不同程度的影響，建設(shè)企業(yè)屬于建筑行業(yè)自然也受到一些影響。營改增的全面實施一定程度上標(biāo)志著我國的稅收管理水平已經(jīng)發(fā)展到了一個新的階段，同時實施營改增改革也反映出我國在發(fā)展稅收管理方面取得的進步。但是許多企業(yè)并不能立即適應(yīng)和熟悉營改增改革后帶來的一系列改變，因此本文就建設(shè)企業(yè)營改增稅負(fù)增加影響因素進行了探討和分析，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對舉措。

關(guān)鍵詞：建設(shè)企業(yè) 營改增 稅負(fù)影響 措施

我國各行各業(yè)的企業(yè)近年來隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和經(jīng)濟體制的不斷變革創(chuàng)新，時刻面臨著不同的挑戰(zhàn)和市場壓力。最為明顯的就是營改增全面實施后，各大企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營上面臨的改變和內(nèi)部動蕩。對于企業(yè)來說，不管是對國營、私營還是大中小型企業(yè)由國家政策改變而引發(fā)的動蕩是企業(yè)面臨的最大的挑戰(zhàn)。因此企業(yè)要想有效地化解風(fēng)險，面對挑戰(zhàn)最好的辦法就是及時了解和熟悉國家頒發(fā)的一系列新政策，迅速認(rèn)清新政策并在短時間內(nèi)盡可能地適應(yīng)，在新政策對企業(yè)發(fā)展影響充分全面認(rèn)知的基礎(chǔ)上，探索出科學(xué)合理的應(yīng)對措施。

一、營改增背景下建設(shè)企業(yè)稅負(fù)增加的影響因素

（一）稅負(fù)有可能增加

全面推開營改增試點的首要目標(biāo)，是確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，但這不等同于所有企業(yè)稅負(fù)只減不增。試點中，也有建設(shè)企業(yè)反映稅負(fù)上升。國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，試點全面推開一年來，營改增兌現(xiàn)了新增四大行業(yè)及其下屬26個小行業(yè)稅負(fù)只減不增的承諾，但四大行業(yè)新增的1000多萬戶納稅人中，仍有超過1個百分點的企業(yè)在目前階段出現(xiàn)不同程度的稅負(fù)上升。

建設(shè)企業(yè)如果從盈利角度理解的話，可以歸為微利行業(yè)，早在2011年國家就對建筑行業(yè)的具體產(chǎn)值利潤進行了公布，僅為3.55%。但是建筑行業(yè)增值稅的稅率卻高達11%，這一明顯過高的稅率給建設(shè)企業(yè)帶來了巨大的壓力。但并不是所有建筑企業(yè)都會面臨稅負(fù)增加。首先，建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，以及一般納稅人選擇簡易計稅方法的，按照3%征收率征稅。由于增值稅屬于價外稅，在計稅時只按不含稅價計算增值稅，同等條件下，實際稅負(fù)僅有2.91%。同時，月銷售額在3萬元及以下的小規(guī)模納稅人，在規(guī)定時間里免征增值稅。而對于銷售額在500萬元以上的一般納稅人，稅率雖然提升，但營改增后小到一包水泥、一根鋼筋、簡易工棚，大到施工機械產(chǎn)生的進項都能用來抵扣，實際稅負(fù)很有可能是降低的。

舉例來說，一家建筑企業(yè)某月共取得施工價款600萬元，營改增前它應(yīng)繳納營業(yè)稅600萬×3%=18萬元。營改增后，該企業(yè)購買的水泥等原材料不含稅價300萬元，按照17%的稅率計算可抵扣的進項稅51萬元，因此他需要繳納的增值稅為600÷（1+11%）×11%-51萬=8.5萬元，其稅負(fù)是下降的。

（二）可抵扣比例較低

建設(shè)企業(yè)由于其特殊的性質(zhì)，導(dǎo)致成本結(jié)構(gòu)中人工成本占比較高，但是人工成本并不能取得進項稅，使得建設(shè)企業(yè)的可抵扣費用受到了很大的限制。但是如果單方面的提高建設(shè)企業(yè)的成本有機成本構(gòu)成，又會造成企業(yè)資本中生產(chǎn)資料的成本占比過大，使建設(shè)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)失去平衡。據(jù)測算“營改增”后當(dāng)可抵扣比例超過約70%時，毛利率上升；當(dāng)可抵扣比例低于約70%時，毛利率下滑。抵扣制是增值稅的核心，因此生產(chǎn)資料成本比例增加對于資本有機構(gòu)成占比高的建設(shè)企業(yè)來說，可以有效地降低增值稅稅負(fù)；但是生產(chǎn)資料成本比例增加卻會使一些資本有機構(gòu)成占比較低的企業(yè)稅負(fù)加重。

（三）現(xiàn)存資產(chǎn)不能進行進項稅抵扣

建設(shè)企業(yè)工程施工在進行營改增改革之后，原有存在的原材料、機械設(shè)備、固定資產(chǎn)等存量資產(chǎn)，就變成有些建設(shè)企業(yè)的成本了，而這部分成本又無法進行進項稅抵扣，增加了企業(yè)的稅負(fù)壓力。雖然營改增中加入了對新版建設(shè)企業(yè)施工機械設(shè)備購買抵扣因素的考慮，但是由于實際操作中通常是一些大企業(yè)在實施營改增，而這些大型企業(yè)自身已經(jīng)具備了完善的經(jīng)營性資產(chǎn)，不存在設(shè)備購買抵扣。另外，大多數(shù)建設(shè)企業(yè)的存量資產(chǎn)都是在營改增稅務(wù)改革實施前就采購好的，營改增后，這些資金巨大的存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為不可進行抵扣的企業(yè)成本，給建設(shè)企業(yè)的發(fā)展帶來極大的不利影響。

（四）部分成本支出無法獲得進項稅抵扣

由于建設(shè)企業(yè)的項目類型繁復(fù)、多且雜，造成一些項目無法獲得進行稅發(fā)票進而不能進行進項稅抵扣，導(dǎo)致建設(shè)企業(yè)的稅收增加。營改增后對于固定小規(guī)模納稅人的增值稅按照3%進行征收，由于建設(shè)企業(yè)中上游企業(yè)小規(guī)模的納稅人數(shù)量占比較多，有相當(dāng)一部分的納稅人無法提供專項發(fā)票，導(dǎo)致部分款項無法進行抵扣；另外，建設(shè)企業(yè)在采購工程材料、生產(chǎn)資料時有些貨主會要求當(dāng)面現(xiàn)金交易，也無法開具增值稅專項發(fā)票；而由于建設(shè)企業(yè)的財務(wù)人員在短時間內(nèi)無法迅速適應(yīng)新的稅收環(huán)境，沒有主動獲取增值稅專項發(fā)票的意識。

二、建設(shè)企業(yè)應(yīng)對營改增背景下稅負(fù)增加的舉措

（一）努力獲取進項稅票

建設(shè)企業(yè)為了保證進項稅的順利獲得，應(yīng)當(dāng)對一般納稅人的合作進行篩選，即建設(shè)企業(yè)在選擇合作供應(yīng)商最好選擇大供應(yīng)商和能力相對較強能夠給企業(yè)開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商。另外施工企業(yè)要做到嚴(yán)格控稅、納稅，通過制定嚴(yán)格合理的合同從源頭上控制稅收；合同的簽訂也是影響建設(shè)企業(yè)稅負(fù)增加的另一因素，為防止合同失效影響建設(shè)企業(yè)增值稅抵扣，企業(yè)在簽訂合同的同時，一定要保證企業(yè)的名稱保持一致，且分公司的相關(guān)項目部在簽訂合同時要以總公司的名義；發(fā)票的跟蹤管理也是建設(shè)企業(yè)需要重視一項影響因素，增值稅專項發(fā)票規(guī)定的開具時間即360天內(nèi)必須進行抵扣，否則會失效影響企業(yè)的增值稅抵扣。加強建設(shè)企業(yè)的發(fā)票動態(tài)跟蹤管理，保證企業(yè)的所有進項稅都能夠及時的抵扣，從而避免建設(shè)企業(yè)產(chǎn)生不必要的浪費。

（二）提升成本結(jié)構(gòu)抵扣比例

建設(shè)企業(yè)需要合理調(diào)整自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)抵扣比例，并通過拓寬企業(yè)的產(chǎn)品流向，進一步增加企業(yè)的高附加值業(yè)務(wù)，有效提高經(jīng)濟效益。另外，建設(shè)企業(yè)在業(yè)務(wù)時可以適當(dāng)?shù)乇苊鈩趧?wù)成本較大的項目，從而獲得更多的進項稅抵扣，以此來降低成本費用。相關(guān)法律規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分兩年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。endprint

而在選擇材料供應(yīng)商時也要選擇一般納稅人身份的企業(yè)，對于建筑企業(yè)而言，獲得增值稅專票后，可以抵扣17%的增值稅進項稅，又可以抵扣25%的企業(yè)所得稅，合計可以抵扣42%的稅金。因此，營改增以后，選擇一般納稅人的材料商更合算。舉例來說，有2個供應(yīng)商A、B，A（一般納稅人）：報價11.7萬元；B（小規(guī)模納稅人）：報價11萬。從A處買，采購成本是10萬（11.7萬=10萬+10萬×17%），從B處買，采購成本是11萬。從A處買，采購成本少1萬，相當(dāng)于未來利潤多一萬，多繳企業(yè)所得稅0.25萬元。實際上，未來交稅時就少交1.7-0.25-0.7=0.75萬元，實際相當(dāng)于公司多盈利0.75萬元。從B處買，采購成本多1萬，也就是未來利潤少1萬，少繳企業(yè)所得稅0.25萬元。但是，沒有增值稅專票抵扣，相當(dāng)于多繳增值稅1.7萬，總計未來公司多付資金流0.75萬元。因此，從一般納稅人A處買更合算。

（三）強化稅收風(fēng)險內(nèi)部控制

營改增給企業(yè)帶來了不僅僅是會計核算體系的變化，財務(wù)人員面臨的則是一系列稅收核算轉(zhuǎn)化和業(yè)務(wù)處理的難題，如報稅、開票、納稅、認(rèn)證抵扣等操作方面的變化，都是需要財務(wù)人員及時處理和消化好新舊稅制政策的銜接和變化，在賬務(wù)處理上很容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險。如由于財務(wù)人員在核算各類營業(yè)收入時沒有分別核算，導(dǎo)致被稅務(wù)機關(guān)從嚴(yán)征收帶來的稅收風(fēng)險；財務(wù)人員發(fā)票使用不當(dāng)引起的稅收風(fēng)險；財務(wù)人員由于業(yè)務(wù)不熟練違規(guī)操作抵扣，被稅務(wù)機關(guān)加罰的稅收風(fēng)險等。

（四）積極利用財政補貼政策

作為我國新時期稅務(wù)改革的重點，營改增的全面改革實施和相關(guān)行業(yè)、改革試點的政策，對建設(shè)企業(yè)在營改增的新稅收環(huán)境獲取利益有著直接的影響。建設(shè)企業(yè)要密切關(guān)注政策發(fā)布的一系列營改增最新政策，及時根據(jù)政策的變化調(diào)整企業(yè)的財務(wù)管理工作。建設(shè)企業(yè)要積極利用營改增改革期間的各項財政補貼政策，與政策同步才能保證財務(wù)工作的順利開展。并與相關(guān)的稅務(wù)部門建立高效的溝通機制，及時獲取最新的營改增稅務(wù)改革信息，且將的得到的相關(guān)資源有效利用起來，進而為企業(yè)在“營改增”改革中創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語

從建設(shè)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，營改增改革不僅對整個建筑行業(yè)的市場發(fā)展有益，還提供良好的發(fā)展機會。但是營改增初期，大部分企業(yè)由于無法及時適應(yīng)營改增后的各種改變，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展受到了影響。因此，建設(shè)企業(yè)一定要時刻關(guān)注營改增的一系列新政策，并結(jié)合政策及時制定相關(guān)應(yīng)對措施，平穩(wěn)渡過新的稅收環(huán)境。

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（作者單位：湖南省郴州建設(shè)工程集團有限公司）endprint