徐 嘉

一、引言

反傾銷是發(fā)達(dá)國(guó)家貿(mào)易戰(zhàn)的主要武器之一。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化，全球貿(mào)易額逐年下降，各國(guó)企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。為了保護(hù)本國(guó)企業(yè)，許多發(fā)達(dá)國(guó)家將反傾銷做為保護(hù)本土產(chǎn)業(yè)利益的主要方式之一。自加入WTO以來(lái)針對(duì)出口商品的反傾銷調(diào)查案例有增無(wú)減，縱觀歷年反傾銷案例，可以發(fā)現(xiàn)在訴訟頻率、被訴商品類型、反傾銷稅率等方面都有明顯增加。這些方面的變化具有顯著的統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。如此大規(guī)模的反傾銷調(diào)查不但構(gòu)成了中國(guó)出口貿(mào)易的壁壘，而且嚴(yán)重阻礙了外國(guó)資本對(duì)中國(guó)產(chǎn)業(yè)的投入。反傾銷應(yīng)訴作為復(fù)雜的跨國(guó)官司，時(shí)間跨度大，內(nèi)容涉及多個(gè)領(lǐng)域，需要搜集準(zhǔn)備大量的資料。無(wú)論在填寫調(diào)查問(wèn)卷中還是應(yīng)訴抗辯中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都是必不可少的一項(xiàng)內(nèi)容。[1-3]在當(dāng)下貿(mào)易摩擦多發(fā)期，如何有效應(yīng)對(duì)反傾銷貿(mào)易戰(zhàn)是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)重要課題。

二、反傾銷應(yīng)訴的現(xiàn)狀分析

自2001年加入WTO以來(lái)，針對(duì)中國(guó)出口商品的反傾銷調(diào)查愈演愈烈。根據(jù)WTO和歐委會(huì)最近發(fā)布的報(bào)告，全球有三分之一的貿(mào)易救濟(jì)措施直接針對(duì)中國(guó)。僅在歐盟當(dāng)前的73項(xiàng)反傾銷措施中，就有56項(xiàng)針對(duì)中國(guó)產(chǎn)品。據(jù)商務(wù)部貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查局統(tǒng)計(jì)，2017年上半年，中國(guó)產(chǎn)品共遭遇來(lái)自15個(gè)國(guó)家和地區(qū)發(fā)起的37起貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查案件，其中反傾銷28起、反補(bǔ)貼4起、保障措施5起，涉案金額總計(jì)53億美元。2016年中國(guó)遭遇的反傾銷訴訟案件達(dá)到歷史高點(diǎn)，總計(jì)是65件，涉案金額85億美元，形勢(shì)非常嚴(yán)峻。

中國(guó)企業(yè)頻受外國(guó)反傾銷調(diào)查，其主要因素包括以下幾點(diǎn)。

第一，中國(guó)近年來(lái)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展迅速，出口規(guī)模日益擴(kuò)大，貿(mào)易摩擦的機(jī)會(huì)自然增多。一些國(guó)家出于本國(guó)產(chǎn)業(yè)保護(hù)，只能頻繁采取反傾銷措施。

第二，中國(guó)地大物博，人口眾多，所以中國(guó)出口產(chǎn)品在原材料、人工及間接支出等多方面擁有成本低廉的價(jià)格優(yōu)勢(shì)。這種優(yōu)勢(shì)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中對(duì)進(jìn)口國(guó)企業(yè)構(gòu)成了一定的威脅。

第三，針對(duì)中國(guó)企業(yè)發(fā)起的反傾銷調(diào)查主要集中在鋼材、汽車零件、化工產(chǎn)品等勞動(dòng)密集型產(chǎn)品領(lǐng)域。這些商品所具有的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，容易給他國(guó)造成低價(jià)傾銷的印象。[4]

第四，之前中國(guó)較少針對(duì)他國(guó)使用反傾銷調(diào)查等保護(hù)措施。當(dāng)遭到別國(guó)反傾銷調(diào)查時(shí)，有些企業(yè)重視程度不夠，準(zhǔn)備不充分。這些應(yīng)訴不利甚至未予應(yīng)訴的實(shí)例，容易給國(guó)外企業(yè)留下中國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查專業(yè)性不強(qiáng)的錯(cuò)誤印象。

通過(guò)種種現(xiàn)狀與原因的分析，不難得出結(jié)論：中國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷的形勢(shì)非常嚴(yán)峻。發(fā)達(dá)國(guó)家針對(duì)中國(guó)的反傾銷調(diào)查的矛盾在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間里很難調(diào)和。中國(guó)企業(yè)要想在國(guó)際市場(chǎng)上站穩(wěn)腳跟，面對(duì)反傾銷必須積極應(yīng)訴。

三、反傾銷應(yīng)訴中的會(huì)計(jì)問(wèn)題分析

在從消極應(yīng)付到積極應(yīng)訴的演變過(guò)程中，中國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷的焦點(diǎn)逐步指向了會(huì)計(jì)領(lǐng)域。WTO《反傾銷協(xié)議》中對(duì)于傾銷的認(rèn)定主要包括兩方面：一是產(chǎn)品出口價(jià)格低于正常價(jià)值。二是傾銷造成進(jìn)口國(guó)產(chǎn)業(yè)實(shí)質(zhì)損害事實(shí)。盡管按照《中國(guó)加入世貿(mào)組織議定書》第15條規(guī)定，所有世貿(mào)成員都應(yīng)在2016年12月11日后終止在對(duì)華反傾銷調(diào)查和裁決中使用“替代國(guó)”做法，但歐美等國(guó)仍以種種理由不認(rèn)可中國(guó)企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。2017年4月3日，DSB批準(zhǔn)了中方就歐盟對(duì)華實(shí)施反傾銷“替代國(guó)”做法一事成立專家組的要求，這也表明中國(guó)在爭(zhēng)取WTO成員國(guó)平等地位的斗爭(zhēng)中又前進(jìn)了一步。如果中國(guó)與其他WTO成員國(guó)處于平等地位，對(duì)于產(chǎn)品正常價(jià)值構(gòu)成應(yīng)認(rèn)定為包括生產(chǎn)成本（固定和可變）、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、一般費(fèi)用、資本支出和其他開(kāi)發(fā)支出的折舊攤銷。不論出口價(jià)格、正常價(jià)值或是正常價(jià)值中的每項(xiàng)構(gòu)成都與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)密不可分。由此可見(jiàn)，反傾銷應(yīng)訴離開(kāi)會(huì)計(jì)工作寸步難行。反傾銷會(huì)計(jì)是指特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、反傾銷法知識(shí)和國(guó)際貿(mào)易知識(shí)，就反傾銷中的問(wèn)題提供會(huì)計(jì)支持，進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)避、會(huì)計(jì)應(yīng)訴、會(huì)計(jì)調(diào)查、會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)。[5]反傾銷會(huì)計(jì)是確保自由貿(mào)易條件下的一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。[6]

如何有效應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查，企業(yè)應(yīng)著重從以下幾點(diǎn)入手做好會(huì)計(jì)工作。

（一）做好遭遇反傾銷前的會(huì)計(jì)安排

第一，對(duì)于一些生產(chǎn)規(guī)模較小，產(chǎn)品單一的企業(yè)來(lái)講，遭遇反傾銷可能是一場(chǎng)滅頂之災(zāi)。因此，企業(yè)一方面，可以依靠行業(yè)協(xié)會(huì)的預(yù)警機(jī)制及時(shí)回避風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，應(yīng)拓展業(yè)務(wù)渠道尋求多元化發(fā)展。

第二，企業(yè)在設(shè)立會(huì)計(jì)核算體系時(shí)除按照中國(guó)相關(guān)規(guī)定設(shè)立明線外，可考慮將反傾銷暗線埋入其中。從記賬憑證的附件到日常會(huì)計(jì)核算再到會(huì)計(jì)賬簿的填列，財(cái)務(wù)人員都應(yīng)時(shí)刻提高反傾銷意識(shí)，注意各種線索的收集列示。如在原材料采購(gòu)憑證的附件中增加采購(gòu)合同，在成本費(fèi)用核算中盡量設(shè)置更加細(xì)化的明細(xì)科目來(lái)區(qū)分各項(xiàng)內(nèi)容，在會(huì)計(jì)賬簿中增加與反傾銷有關(guān)的備查賬簿等。

第三，嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。2007年1月1日，中國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始實(shí)施。2014年7月1日，新增的八項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也正式實(shí)施。中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)就是基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的趨同。會(huì)計(jì)人員在日常工作中應(yīng)準(zhǔn)確把握新準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)，針對(duì)具體業(yè)務(wù)做出正確的會(huì)計(jì)處理，務(wù)必保證與產(chǎn)品成本相關(guān)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量清晰準(zhǔn)確，如果需要可以合理分離調(diào)整為符合國(guó)際通行規(guī)則的數(shù)據(jù)。嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理具有多方面的好處。第一，可以快捷有效地填寫出符合要求的調(diào)查問(wèn)卷。第二，可以印證應(yīng)訴企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。[7]

（二）合理運(yùn)用會(huì)計(jì)手段積極應(yīng)訴反傾銷指控

1.全面收集應(yīng)訴反傾銷所需要的會(huì)計(jì)資料。受到反傾銷指控時(shí)，首先，企業(yè)應(yīng)通過(guò)對(duì)成本和收益的權(quán)衡做出正確的應(yīng)訴決策。其次，企業(yè)需要收集大量的會(huì)計(jì)資料。企業(yè)應(yīng)針對(duì)這些方面收集資料，主要應(yīng)包括本企業(yè)的生產(chǎn)銷售資料、本國(guó)行業(yè)資料、進(jìn)口國(guó)同類產(chǎn)品及同類企業(yè)的資料、其他國(guó)家同類產(chǎn)品的資料等。再次，企業(yè)應(yīng)從眾多材料中通過(guò)我方與中國(guó)同行業(yè)其他企業(yè)、進(jìn)口國(guó)同類產(chǎn)品及同類企業(yè)、其他國(guó)家同類產(chǎn)品的數(shù)據(jù)比較，層層篩選，提煉出有利于我方的相關(guān)數(shù)據(jù)資料。最后，在后續(xù)填寫調(diào)查問(wèn)卷和抗辯陳述中，企業(yè)應(yīng)積極靈活的運(yùn)用這些數(shù)據(jù)資料。

2.申請(qǐng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的會(huì)計(jì)舉證。西方國(guó)家對(duì)中國(guó)產(chǎn)品傾銷的確定往往帶有很強(qiáng)的主觀性，經(jīng)常以種種理由不認(rèn)可中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。以往的反傾銷調(diào)查中，中國(guó)被大量采用第三國(guó)同類商品出口價(jià)格發(fā)起訴訟。這樣的成本定價(jià)顯然有失公平，也給中國(guó)應(yīng)訴反傾銷調(diào)查增加了難度。[8]企業(yè)應(yīng)在申請(qǐng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位時(shí)提交詳細(xì)的項(xiàng)目清單及調(diào)整后符合要求的審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明所遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3.填寫調(diào)查問(wèn)卷的會(huì)計(jì)舉證。在反傾銷調(diào)查和行政復(fù)審期間，企業(yè)都需要做的一項(xiàng)重要工作就是填寫調(diào)查問(wèn)卷。調(diào)查問(wèn)卷的填寫質(zhì)量至關(guān)重要。調(diào)查問(wèn)卷中涉及最多的就是各類會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。比如本企業(yè)的生產(chǎn)成本、國(guó)內(nèi)銷售價(jià)格、國(guó)內(nèi)外運(yùn)費(fèi)、匯率調(diào)整、稅費(fèi)、會(huì)計(jì)政策選擇及會(huì)計(jì)記賬方式等眾多方面。這需要會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確把握國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相通點(diǎn)，利用篩選出的有利數(shù)據(jù)進(jìn)行正確會(huì)計(jì)舉證。

4.關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)核查的會(huì)計(jì)舉證。在反傾銷調(diào)查過(guò)程中，為證明企業(yè)填列信息和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，相關(guān)人員會(huì)實(shí)地核實(shí)檢查相關(guān)情況。在此過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)提前做好所需歷年完整賬冊(cè)報(bào)表的整理工作，準(zhǔn)備包括各類原始憑證、審計(jì)報(bào)告在內(nèi)的紙質(zhì)資料和電子資料，準(zhǔn)備嚴(yán)格遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行成本相關(guān)科目賬務(wù)處理的證明材料，準(zhǔn)備根據(jù)《反傾銷協(xié)定》相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的報(bào)表資料，準(zhǔn)備做好調(diào)查問(wèn)卷中填列數(shù)據(jù)與原始憑證、賬冊(cè)報(bào)表內(nèi)數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的解釋證明工作。

（三）事后基于被訴案例合理進(jìn)行調(diào)整

在反傾銷案件中，只要企業(yè)采取正確的應(yīng)訴策略和手段，進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)舉證和配合積極的現(xiàn)場(chǎng)核查，基本都能在反傾銷中獲得降低甚至取消反傾銷稅率的最終裁決。[9]但是無(wú)論仲裁結(jié)果好壞，企業(yè)事后都應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)調(diào)整可能引起反傾銷訴訟的情況，規(guī)避再次被訴傾銷的風(fēng)險(xiǎn)。畢竟應(yīng)訴反傾銷對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)時(shí)間成本和應(yīng)訴成本耗費(fèi)巨大，能避則盡量避之。

隨著中國(guó)“一帶一路”政策的不斷推進(jìn)，預(yù)計(jì)中國(guó)出口額將持續(xù)攀升。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)引起的貿(mào)易摩擦不會(huì)減少，隨之而來(lái)的反傾銷應(yīng)訴也不會(huì)減少。對(duì)此企業(yè)在面對(duì)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，應(yīng)利用科技創(chuàng)新優(yōu)化出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品附加值。除此之外企業(yè)還應(yīng)未雨綢繆，隨時(shí)了解各國(guó)貿(mào)易相關(guān)法律的變化，嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不斷尋找和完善反傾銷應(yīng)訴的會(huì)計(jì)方法。面對(duì)反傾銷調(diào)查，企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)訴，在應(yīng)訴中靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)方法與手段，凝聚政府、行業(yè)和企業(yè)的合力來(lái)切實(shí)維護(hù)自身的合法權(quán)益。

[1] 劉曉杰.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與反傾銷應(yīng)訴關(guān)系研究[J].商情，2015(9).

[2] 邵麗陽(yáng).應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)證據(jù)獲取機(jī)制研究[D].長(zhǎng)沙：中南大學(xué)，2012.

[3] 孫芳城，梅 波，楊興龍.內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與反傾銷應(yīng)對(duì)[J].會(huì)計(jì)研究，2011(9).

[4] 周 賀，張忠慧.對(duì)華實(shí)施“雙反”調(diào)查的原因分析及應(yīng)對(duì)策略[J].對(duì)外經(jīng)貿(mào)，2014(3).

[5] 黃煒倩，吳黎旦.關(guān)于在我國(guó)建立反傾銷會(huì)計(jì)預(yù)警機(jī)制的探究[J].中國(guó)外資，2010(2).

[6] 馮巧根.反傾銷應(yīng)訴中的會(huì)計(jì)問(wèn)題探討[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2007，28(3).

[7] 歐陽(yáng)朔斯，劉愛(ài)東，劉智群.內(nèi)部審計(jì)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力的影響研究[J].中南大學(xué)學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，2014，20(5).

[8] 李建華.我國(guó)企業(yè)應(yīng)訴反傾銷的會(huì)計(jì)維權(quán)方法研究[J].勞動(dòng)保障世界：理論版，2013(24).

[9] 劉重力，曹 杰.歐盟對(duì)華反傾銷的貿(mào)易轉(zhuǎn)移效應(yīng):基于產(chǎn)品角度的經(jīng)驗(yàn)分析[J].國(guó)際貿(mào)易問(wèn)題，2011(7).