孫 銳

（湖北醫(yī)藥學(xué)院附屬十堰市太和醫(yī)院監(jiān)審處，湖北 十堰 430000）

醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制作用分析

孫 銳

（湖北醫(yī)藥學(xué)院附屬十堰市太和醫(yī)院監(jiān)審處，湖北 十堰 430000）

隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得不錯(cuò)的效益。就醫(yī)院來(lái)說(shuō)，為了健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)支出、收入等進(jìn)行安全管理，能最大程度降低投入成本，以此不斷增加醫(yī)院社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益，因此建立健全的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制尤為重要。分析當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制狀況，嚴(yán)格遵循醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制原則，分析醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的職責(zé)及意義，將存在的問(wèn)題等進(jìn)行透徹分析，以期加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用。

醫(yī)院會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；作用分析

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的概念

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義在于，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及個(gè)人就日常的會(huì)計(jì)活動(dòng)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效監(jiān)管?，F(xiàn)代醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)記錄有著關(guān)鍵性的作用，對(duì)醫(yī)院管理體系過(guò)程有重要意義。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本原則

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制原則須以醫(yī)院實(shí)際情況而定，嚴(yán)格遵從《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)內(nèi)部控制范圍》的標(biāo)準(zhǔn)。

1.所有人員控制原則。實(shí)施醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)在于醫(yī)院所有人員，不同的是醫(yī)院人員不僅是會(huì)計(jì)內(nèi)部受控體，同時(shí)也是受控客體，要依據(jù)情況進(jìn)行。

2.互相制約原則。會(huì)計(jì)在醫(yī)院會(huì)涉及不同部門(mén)及不同職級(jí)，因此醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施要堅(jiān)持不同職級(jí)分離，做到互相監(jiān)管、互相制約效果。

3.全面控制原則。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制涉及會(huì)計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中進(jìn)行全面循環(huán)監(jiān)督。

4.適應(yīng)性原則。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制適應(yīng)的原則主要以人事、醫(yī)院環(huán)境變化進(jìn)行，因此，強(qiáng)加會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要嚴(yán)格按實(shí)際情況而定。

三、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用

1.貨幣資金收入對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用。醫(yī)院資金流動(dòng)性收入支出主要以門(mén)診、住院部為主，資金是醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)，因此強(qiáng)化醫(yī)院會(huì)計(jì)對(duì)資金流向及收入有效控制，可保障醫(yī)院貨幣資金完整及安全性，將資金利用的利益進(jìn)行放大[1]，進(jìn)而提高醫(yī)院社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。

2.貨幣資金支出在醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用。貨幣資金支出在醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中體現(xiàn)在會(huì)計(jì)員對(duì)貨幣資金支出審核上，涉及的貨幣資金須嚴(yán)格審查、審批、審核，保障醫(yī)院資金支付安全。

3.對(duì)固定資產(chǎn)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用。醫(yī)院的固定資產(chǎn)對(duì)醫(yī)院正常業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)是必不可少的，因此加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，可將醫(yī)院固定資產(chǎn)有效利用進(jìn)而轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制醫(yī)院固定資產(chǎn)體現(xiàn)兩個(gè)方面：（1）對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置會(huì)計(jì)人員內(nèi)部嚴(yán)格控制。購(gòu)置固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在于對(duì)購(gòu)置固定資產(chǎn)進(jìn)行審核。利于縮減成本，降低腐敗。（2）固定資產(chǎn)合理估價(jià)。對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)入的計(jì)價(jià)以及固定資產(chǎn)入庫(kù)手續(xù)的復(fù)核、賬目與實(shí)物的復(fù)核，可以防止醫(yī)院資產(chǎn)在購(gòu)入過(guò)程中發(fā)生流失。

4.在建項(xiàng)目實(shí)施醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用。對(duì)在建項(xiàng)目進(jìn)行有效預(yù)算及嚴(yán)格審核，在建項(xiàng)目過(guò)程中材料使用及質(zhì)量監(jiān)管，工程工期及審核，一一有效控制。利于醫(yī)院成本不浪費(fèi)，并取得最大效益。

四、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義

1.有助于避免誤差發(fā)生。任何制度良性發(fā)展，內(nèi)部管理必須加強(qiáng)，避免工作中發(fā)生誤差。對(duì)醫(yī)院來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，嚴(yán)格監(jiān)管，能有效避免不同工作崗位人員在工作中造成損失。監(jiān)管過(guò)程中，對(duì)工作人員能有效獲取相應(yīng)信息數(shù)據(jù)，比如工作能力、思想情況等，及時(shí)排查可能發(fā)生的誤差。因此，建立健全的監(jiān)管體系，增強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，進(jìn)而對(duì)員工行為規(guī)范管理[2]。

2.改善不良風(fēng)氣。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可將高層納入控制之中，統(tǒng)一管理。不少醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體制非常健全，在實(shí)際過(guò)程中有不錯(cuò)的效果。但因醫(yī)院體制不健全，不少人未受限制，便有了可乘之機(jī)，導(dǎo)致以權(quán)謀私，影響醫(yī)院風(fēng)氣。最終形成高層不能很好管理下屬，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制形同虛設(shè)。任何制約不能有效監(jiān)管，便會(huì)誘發(fā)不良作風(fēng)發(fā)生。因此，有效阻止不良風(fēng)氣，則采取一一控制，將所有人都納入控制中。醫(yī)院要健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，強(qiáng)化醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度勢(shì)在必行。

3.提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系一定是建立在科學(xué)性、規(guī)范性、合理性等基礎(chǔ)之上的，從管理到業(yè)務(wù)開(kāi)展，各項(xiàng)程序嚴(yán)格管控，嚴(yán)格執(zhí)行，防患于未然。讓每項(xiàng)程序具備準(zhǔn)確性、真實(shí)性，并與醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展相對(duì)應(yīng)，最終形成效益。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理者對(duì)當(dāng)前醫(yī)院管理上存在的問(wèn)題需透徹分析，信息判斷詳細(xì)，醫(yī)院工作及運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)正確評(píng)估。并以書(shū)面形式提交上級(jí)管理部門(mén)，對(duì)提出的意見(jiàn)及問(wèn)題做相應(yīng)改善。達(dá)到任何人各盡其職，做到與醫(yī)院發(fā)展同步。

五、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施問(wèn)題

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制雖然應(yīng)用于很多醫(yī)院，但會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，存在一定程度上的問(wèn)題，主要有以下幾個(gè)方面。

1.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度還不完善。由于我國(guó)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還沒(méi)有形成統(tǒng)一的理論，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還處于研究和探索階段。所以，在醫(yī)院實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，缺少必要的理論指導(dǎo)和實(shí)例的參考，從而影響了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

2.醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)知度缺乏。認(rèn)知度主要針對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需求意識(shí)欠缺。

3.醫(yī)院會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技術(shù)不強(qiáng)，素質(zhì)不高，不能滿(mǎn)足崗位需求。很多醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員未接受正規(guī)培訓(xùn)，造成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施未達(dá)理想效果。

4.醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有章不遵循，執(zhí)行力不強(qiáng)。實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重在控制，在實(shí)施過(guò)程中醫(yī)院有嚴(yán)格制度對(duì)內(nèi)部控制，但不切實(shí)際，監(jiān)督不到位，流于形式，執(zhí)行力缺乏，內(nèi)部控制運(yùn)行受阻。

六、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施建議

1.醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度需健全?？茖W(xué)合理的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)容部控制體系，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施有正確導(dǎo)向，可有效降低醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

2.醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)外部控制監(jiān)督需加強(qiáng)。會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督重點(diǎn)強(qiáng)化人與人之間的權(quán)利關(guān)系，會(huì)計(jì)外部監(jiān)督重在醫(yī)院對(duì)其他人員及機(jī)構(gòu)醫(yī)院潛在的不良問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督。以?xún)?nèi)外結(jié)合強(qiáng)化醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施，進(jìn)而使得醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行力得到有效提高。

3.醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部預(yù)算合理控制。有效的系統(tǒng)性預(yù)算控制是醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要事項(xiàng)，系統(tǒng)預(yù)算覆蓋醫(yī)院各方面運(yùn)營(yíng)。因此，合理的系統(tǒng)預(yù)算可以增強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行力，將醫(yī)院資金利用到實(shí)處。

七、討論

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的核心工作在于做好醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)管理有重要作用。近年來(lái)，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，醫(yī)院對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要求越發(fā)嚴(yán)格[4]，也只有對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制力加強(qiáng)，才可保障醫(yī)院資金流動(dòng)安全，降低運(yùn)營(yíng)成本，進(jìn)而提高醫(yī)院的社會(huì)效益。

[1]全詩(shī)敏，楊魁.醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的構(gòu)建和作用[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2009，(7)：71-72.

[2]陸國(guó)俐.醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2008，(4)：77-78.

[3]張秀霞，張曉玲，王克水，等.淺談醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用[J].求醫(yī)問(wèn)藥(下半月刊)，2013，(8)：339-340.

[4]馬莉珠.加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的思考[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2012，(6)：93-94.

F230

A

1673-291X（2017）34-0088-02

[責(zé)任編輯 陳麗敏]

2017-04-06

孫銳（1978-），男，湖北十堰人，會(huì)計(jì)師，從事醫(yī)院管理中會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)研究。