侯 娉

（中國(guó)人民銀行濟(jì)南分行）

非銀行金融機(jī)構(gòu)《對(duì)外金融資產(chǎn)負(fù)債及交易統(tǒng)計(jì)》數(shù)據(jù)核查方法探索

侯 娉

（中國(guó)人民銀行濟(jì)南分行）

開展直接申報(bào)是近一段時(shí)間外匯統(tǒng)計(jì)轉(zhuǎn)型的主要方向，作為直接申報(bào)的核心制度，《對(duì)外金融資產(chǎn)負(fù)債及交易統(tǒng)計(jì)》的數(shù)據(jù)質(zhì)量無(wú)疑對(duì)編制國(guó)際收支平衡表和國(guó)際投資頭寸表起到了十分重要的作用。筆者在核查實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，與銀行相比，非銀行金融機(jī)構(gòu)主體業(yè)務(wù)共性少、報(bào)表差異大，加之尚無(wú)可供參考的核查方法，其統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)更易出錯(cuò)。筆者結(jié)合非現(xiàn)場(chǎng)、現(xiàn)場(chǎng)核查經(jīng)驗(yàn)，對(duì)申報(bào)主體為非銀行金融機(jī)構(gòu)的直報(bào)數(shù)據(jù)核查方法進(jìn)行了探索和歸納。

一、主要核查方法

（一）互聯(lián)網(wǎng)信息檢索法

一是利用申報(bào)主體的公開財(cái)務(wù)報(bào)告。若申報(bào)主體是上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告、年度審計(jì)報(bào)告均應(yīng)在互聯(lián)網(wǎng)上公開披露。現(xiàn)場(chǎng)核查中，可通過(guò)上述信息查找申報(bào)主體的投資者關(guān)系。如，對(duì)在香港聯(lián)交所上市的公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查時(shí)，通過(guò)查看其財(cái)務(wù)報(bào)告可輕松獲得其投資者關(guān)系情況，進(jìn)而核對(duì)其Z03表（投資關(guān)系）上溯和下追第一層關(guān)系的準(zhǔn)確性。

二是利用全國(guó)企業(yè)信用信息查詢系統(tǒng)。全國(guó)企業(yè)信用信息查詢系統(tǒng)由國(guó)家工商總局主辦，涵蓋了企業(yè)的工商、公示、司法等信息，可以利用該系統(tǒng)查詢非上市公司申報(bào)主體的股東情況，亦可繼續(xù)向上追溯查詢其最終投資者，進(jìn)而得知其投資者關(guān)系情況。如對(duì)于申報(bào)主體T公司，通過(guò)該系統(tǒng)查詢其控股股東為L(zhǎng)集團(tuán)有限公司，進(jìn)而向上追溯查詢到其主要投資者。

（二）間接申報(bào)信息匹配法

對(duì)于申報(bào)主體通過(guò)其境內(nèi)賬戶與非居民發(fā)生的資金往來(lái)，核查時(shí)可通過(guò)跨境資金流動(dòng)監(jiān)測(cè)與分析系統(tǒng)提取核查期內(nèi)申報(bào)主體的涉外收支往來(lái)明細(xì)數(shù)據(jù)，按收支類別檢索后，可直接用于核對(duì)A01表（對(duì)外直接投資）、A02表（外國(guó)來(lái)華投資）、E01表（貨物、服務(wù)、薪資及債務(wù)減免等其他各類往來(lái)）中申報(bào)主體通過(guò)境內(nèi)賬戶發(fā)生的涉外資金往來(lái)。若申報(bào)主體為財(cái)務(wù)公司，還可獲取其與境外成員單位之間的存貸款及利息往來(lái)情況，即主體的D02（貸款）、D05（存款）、D06（貸款）信息。根據(jù)間接申報(bào)信息，還可在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)閱相應(yīng)的交易憑證或相關(guān)背景資料，進(jìn)一步確認(rèn)申報(bào)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確完整。

（三）銀行對(duì)賬單比對(duì)法

對(duì)于境內(nèi)申報(bào)主體通過(guò)其境外賬戶與非居民發(fā)生資金往來(lái)，目前無(wú)法通過(guò)現(xiàn)有的采集渠道在非現(xiàn)場(chǎng)獲取此類信息。但在現(xiàn)場(chǎng)核查時(shí)，可直接調(diào)取申報(bào)主體境外賬戶的銀行對(duì)賬單及境外賬戶交易明細(xì)資料，獲取申報(bào)主體通過(guò)境外賬戶的資金往來(lái)數(shù)據(jù)，直接用于核對(duì)E01表（貨物、服務(wù)、薪資及債務(wù)減免等其他各類往來(lái)）數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及完整性。如現(xiàn)場(chǎng)核查中，通過(guò)調(diào)閱B財(cái)務(wù)公司在交通銀行香港分行的賬戶對(duì)賬單發(fā)現(xiàn)，2015年7、8兩月，該申報(bào)主體各有一筆750港元的支出，調(diào)閱開戶資料后詢問(wèn)獲知該支出為支付給境外開戶銀行的銀行費(fèi)用，但在申報(bào)主體當(dāng)期的E01表中漏報(bào)。

（四）財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)比法

通過(guò)調(diào)閱申報(bào)主體的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、銀行存款對(duì)賬單、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬等資料驗(yàn)證本期利潤(rùn)總額、存款、貸款信息填報(bào)的準(zhǔn)確性和完整性。如，調(diào)閱銀行存款對(duì)賬單或同業(yè)存放資金明細(xì)賬等數(shù)據(jù)，核對(duì)D05表是否準(zhǔn)確、完整；調(diào)閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬核對(duì)D05、D06表中信息是否準(zhǔn)確、是否存在漏報(bào)或多報(bào)。在對(duì)B財(cái)務(wù)公司的現(xiàn)場(chǎng)核查時(shí)，通過(guò)調(diào)閱企業(yè)2015年度各月利潤(rùn)表，發(fā)現(xiàn)該主體2015年各月的A02-1表“本期利潤(rùn)總額”和“本期本機(jī)構(gòu)全體股東應(yīng)享凈利潤(rùn)”與企業(yè)報(bào)表利潤(rùn)表不符，申報(bào)主體將當(dāng)月數(shù)據(jù)錯(cuò)報(bào)為當(dāng)年累計(jì)數(shù)據(jù)。

（五）表間數(shù)據(jù)核對(duì)法

由于直接申報(bào)包含多張報(bào)表，既統(tǒng)計(jì)流量情況，又統(tǒng)計(jì)存量情況，表間數(shù)據(jù)存在一定的關(guān)聯(lián)性，該方法通過(guò)挖掘表間數(shù)據(jù)內(nèi)在邏輯，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常。一是當(dāng)期各報(bào)表間數(shù)據(jù)一致性核對(duì)。直接申報(bào)中流量表與存量表中對(duì)于交易對(duì)方的名稱、交易幣種及國(guó)家代碼等基礎(chǔ)信息的一致性。二是報(bào)表前后期數(shù)據(jù)一致性核對(duì)。核查同一報(bào)表歷史各期數(shù)據(jù)之間是否銜接。如對(duì)外直接投資報(bào)表中，同一境外直接投資企業(yè)持股比例變動(dòng)應(yīng)有連續(xù)性，即上筆投資后股權(quán)比例+本筆持股比例變動(dòng)=本筆投資后股權(quán)比例。再如，非居民存款報(bào)表中，本月末余額-本月凈發(fā)生額=上月末余額。

（六）重新計(jì)算核查法

通過(guò)調(diào)閱原始數(shù)據(jù)對(duì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行重新計(jì)算以驗(yàn)證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。如對(duì)A公司現(xiàn)場(chǎng)核查時(shí)，通過(guò)調(diào)閱發(fā)行股票份額、股價(jià)、增發(fā)信息等資料，重新計(jì)算B04表中各項(xiàng)數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該主體B0413-注銷、調(diào)整或重新分類至其他報(bào)表統(tǒng)計(jì)的金額和B0414-價(jià)值重估因素兩個(gè)項(xiàng)目存在串項(xiàng)錯(cuò)誤。

（七）座談?wù)莆諛I(yè)務(wù)種類法

現(xiàn)場(chǎng)核查前，可通過(guò)與申報(bào)主體工作人員充分交流，以了解其所有涉外業(yè)務(wù)，判斷其應(yīng)報(bào)送的報(bào)表種類，并與Z02表所勾選的報(bào)表種類核對(duì)，初步判斷可能存在的錯(cuò)誤報(bào)表種類。因Z02表與其他各表存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，應(yīng)著重關(guān)注非現(xiàn)場(chǎng)篩選出的首次填報(bào)業(yè)務(wù)、大部分報(bào)送期有數(shù)據(jù)但個(gè)別報(bào)送期未報(bào)送的業(yè)務(wù)，以及業(yè)務(wù)開始或停報(bào)的時(shí)間是否準(zhǔn)確，是否存在漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)。如對(duì)B財(cái)務(wù)公司核查時(shí)，筆者經(jīng)座談了解到該財(cái)務(wù)公司誤將已吸收的境外成員單位存款作為貸款進(jìn)行了直接申報(bào)，進(jìn)一步查看會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)現(xiàn)，其成員單位歸集的資金確實(shí)記錄在存款項(xiàng)下。比對(duì)Z02表的信息，確定該主體將應(yīng)申報(bào)在D05-1表的數(shù)據(jù)錯(cuò)報(bào)在D06表而漏報(bào)D05表，從而導(dǎo)致Z02表同時(shí)錯(cuò)報(bào)。

二、核查中存在的問(wèn)題

（一）部分報(bào)表填報(bào)復(fù)雜，不利于數(shù)據(jù)報(bào)送質(zhì)量的提高

核查發(fā)現(xiàn)，部分報(bào)表所涉及統(tǒng)計(jì)科目較多，數(shù)據(jù)采集相對(duì)復(fù)雜，需要申報(bào)主體多個(gè)部門配合完成，易造成內(nèi)部推諉扯皮，不利于數(shù)據(jù)報(bào)送質(zhì)量的提高。部分統(tǒng)計(jì)科目需將多部門數(shù)據(jù)匯總加工后提供，如境外存款，需要財(cái)務(wù)部將本部門存款數(shù)據(jù)減去零售部和營(yíng)運(yùn)部門提供的境內(nèi)存款后才能獲得。由于牽扯部門較多，且各部門統(tǒng)計(jì)人員對(duì)統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目的理解或存在差異，易導(dǎo)致個(gè)別統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)確性出現(xiàn)問(wèn)題。

（二）核查取證存在困難

按要求，申報(bào)主體的投資者關(guān)系向上追溯各級(jí)投資者至最終投資方（政府或個(gè)人），向下追溯各級(jí)被投資者，但是實(shí)踐中面臨一些困難。一是境內(nèi)申報(bào)主體的境外股東無(wú)法向上進(jìn)一步追溯，即使可通過(guò)其他手段可以追溯其境外股東，但若申報(bào)主體的審計(jì)報(bào)告等公開資料中沒(méi)有體現(xiàn)，外匯局也面臨無(wú)法取證的困難。二是境內(nèi)申報(bào)主體的境內(nèi)股東信息也不易追溯，即使通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)核查發(fā)現(xiàn)漏報(bào)投資者關(guān)系，若報(bào)表單位的審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告和董事會(huì)決議、股東大會(huì)決議等資料均不顯示投資者關(guān)系信息，外匯局在明知報(bào)表單位存在追溯不完整的情況下也無(wú)法詳細(xì)取證。

（三）申報(bào)主體難以及時(shí)獲取相關(guān)要素變動(dòng)信息，易導(dǎo)致申報(bào)信息錯(cuò)誤

由于直接申報(bào)中涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)較多，層級(jí)復(fù)雜，信息變動(dòng)頻繁等現(xiàn)象，對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)尤其是關(guān)聯(lián)層較遠(yuǎn)的公司，申報(bào)主體難以及時(shí)獲取其信息的變動(dòng)，導(dǎo)致其仍按照原有信息進(jìn)行申報(bào)，發(fā)生申報(bào)錯(cuò)誤。

（四）某些概念不明確，易致統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)混亂

報(bào)表中某些概念與境內(nèi)習(xí)慣存在差異，不同申報(bào)主體理解不同，造成統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)偏差。如，Z03表中提到“10%及以上表決權(quán)”，現(xiàn)場(chǎng)核查中發(fā)現(xiàn)申報(bào)主體的相關(guān)資料中關(guān)于投資占比的字眼是“股權(quán)”，由于在法律上“表決權(quán)”與“股權(quán)”是兩個(gè)相近但不同的概念，在申報(bào)主體未提供任何表決權(quán)出讓文件的前提下，外匯局默認(rèn)兩個(gè)概念相同。

三、相關(guān)建議

（一）進(jìn)一步完善統(tǒng)計(jì)報(bào)表，便利申報(bào)主體填報(bào)

一是建議依據(jù)國(guó)際收支手冊(cè)（第六版）標(biāo)準(zhǔn)，重新梳理直接申報(bào)相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目，對(duì)統(tǒng)計(jì)內(nèi)容、統(tǒng)計(jì)科目、報(bào)送時(shí)間等方面進(jìn)行協(xié)調(diào)，減少重復(fù)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)，提高數(shù)據(jù)綜合利用率，降低統(tǒng)計(jì)填報(bào)工作量。二是建議進(jìn)一步豐富后臺(tái)校驗(yàn)規(guī)則。根據(jù)數(shù)據(jù)內(nèi)部邏輯規(guī)則，增加各表后臺(tái)校驗(yàn)功能，使申報(bào)主體在提交月度報(bào)表時(shí)，即可發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)修改，從源頭上提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（二）進(jìn)一步完善核查機(jī)制

一是完善調(diào)查取證機(jī)制。對(duì)于申報(bào)主體關(guān)聯(lián)公司信息填報(bào)錯(cuò)誤的，外匯局可通過(guò)發(fā)函、傳真等方式進(jìn)行核實(shí)取證。同時(shí)對(duì)于異地企業(yè)，也可通過(guò)當(dāng)?shù)赝鈪R局協(xié)調(diào)配合取證程序完成取證任務(wù)。二是合理選擇現(xiàn)場(chǎng)核查時(shí)間點(diǎn)。多數(shù)申報(bào)主體的年度審計(jì)報(bào)告一般在3月底至4月中旬才能披露，而涉及投資者關(guān)系、直接投資等信息的核實(shí)確認(rèn)需要調(diào)取企業(yè)最新的年度審計(jì)報(bào)告，建議現(xiàn)場(chǎng)核查時(shí)間安排在4月中旬之后，以便掌握申報(bào)主體的最新信息。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)培訓(xùn)

鑒于《對(duì)外金融資產(chǎn)負(fù)債及交易統(tǒng)計(jì)》實(shí)施起步較晚，建議每年定期對(duì)全國(guó)各類申報(bào)主體開展統(tǒng)一培訓(xùn)，對(duì)財(cái)務(wù)公司、保險(xiǎn)公司、期貨公司等各類群體共性的業(yè)務(wù)進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，促進(jìn)其加強(qiáng)制度學(xué)習(xí)和理解，提高申報(bào)水平，從源頭上保證直接申報(bào)的數(shù)據(jù)質(zhì)量。

責(zé)編：險(xiǎn)峰