孔丹陽（北京市國家稅務(wù)局第二稽查局 北京 100029）邢宇光（北京經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局 北京 100176）

放眼世界“走出去”關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)“回頭看”

孔丹陽（北京市國家稅務(wù)局第二稽查局 北京 100029）
邢宇光（北京經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局 北京 100176）

隨著“一帶一路”等國家戰(zhàn)略的推進(jìn)，我國企業(yè)“走出去”的步伐逐步加快。截至2015年底，北京市實(shí)際對(duì)外直接投資企業(yè)（含中央在京企業(yè)）1 371家，較2014年凈增加394家，同比增長40.33%;北京市企業(yè)（含中央在京企業(yè)）對(duì)外承包工程正在開展的工程項(xiàng)目3 130個(gè)，同比增長15.41%。但是企業(yè)在大刀闊斧“走出去”的同時(shí)，更需要時(shí)刻回頭審視涉稅風(fēng)險(xiǎn)。近日，北京經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局通過對(duì)北京市國家稅務(wù)局第二直屬分局篩選的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，成功對(duì)一家利用受控外國企業(yè)進(jìn)行避稅的企業(yè)實(shí)施了特別納稅調(diào)整，征收稅款及利息近7000萬元，此案也成為北京市迄今為止入庫稅款金額最高的受控外國企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理案件。

一、市、區(qū)兩級(jí)聯(lián)動(dòng)，實(shí)施科學(xué)精細(xì)管理

2016年,北京市國家稅務(wù)局第二直屬分局著力提升“走出去”企業(yè)的管理和服務(wù)水平，通過細(xì)化信息統(tǒng)計(jì)抓源頭，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控抓過程等一系列舉措，著力構(gòu)建信息化、專業(yè)化管理體系。在匯總各渠道信息的基礎(chǔ)上，整合建立起近三年的“走出去”企業(yè)信息清冊(cè)，做到工作心中有數(shù)。同時(shí)設(shè)計(jì)了涵蓋12個(gè)考核指標(biāo)的“走出去”風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型，通過嚴(yán)格的政策標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的指標(biāo)體系、扎實(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的“走出去”情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)篩查，并根據(jù)結(jié)果進(jìn)行分級(jí)、分類管理，依托各區(qū)、分局開展定向風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，針對(duì)受控外國企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深度挖掘，使工作更加有的放矢。

二、標(biāo)準(zhǔn)逐一比對(duì)，認(rèn)定受控外國企業(yè)

2010年11月，北京經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局管轄的A有限公司通過其100%控股的設(shè)立在香港的B控股有限公司收購了美國C集團(tuán)旗下的設(shè)立在開曼群島的D集團(tuán)有限公司，D公司在全球擁有20余個(gè)工廠，以及多個(gè)工程中心和客戶支持中心，行業(yè)內(nèi)市場份額約占全球的10%。香港B公司對(duì)D公司的持股比例超過50%，香港B公司取得的所得類型絕大部分為股息所得，2014年及2015年利潤總額均在億元左右。

B公司雖然取得了巨額的股息收入，但其財(cái)務(wù)報(bào)表顯示其無所得稅費(fèi)用。根據(jù)“香港法例”、“稅務(wù)條例”的規(guī)定，有限公司利得稅稅率為16.5%，但只有取得來源自香港的營業(yè)利潤、薪金和租金三類所得才需要課稅，因此B公司實(shí)際稅負(fù)為零。同時(shí)A公司、B公司成立的目的均是為了完成對(duì)D集團(tuán)的收購并取得投資收益，沒有其他合理的經(jīng)營需要。

綜合以上因素，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》以及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（實(shí)行）》（國稅發(fā)[2009]2號(hào)）的相關(guān)條款進(jìn)行了逐一比對(duì)，認(rèn)為企業(yè)存在受控外國企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)隨即與企業(yè)開展了多次約談。企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為其香港B公司在取得投資收益后還有可能進(jìn)行其他項(xiàng)目的投資，而且在2015年上半年曾向境內(nèi)分配了近千萬元的未分配利潤。但是稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)初始投資金額、整體利潤水平和后續(xù)經(jīng)營情況進(jìn)行了調(diào)查分析后指出，首先A公司的注冊(cè)資金全部用于了對(duì)D集團(tuán)的收購，并無其他投資項(xiàng)目，其次B公司在境外滯留的利潤金額遠(yuǎn)大于其曾分配的利潤，而且也未進(jìn)行任何其他投資經(jīng)營活動(dòng)。通過解讀、宣講政策，最終稅企達(dá)成一致，并實(shí)施了特別納稅調(diào)整，企業(yè)補(bǔ)繳稅款及利息近7000萬元。

三、堅(jiān)持深耕細(xì)作，努力實(shí)現(xiàn)稅企雙贏

（一）加強(qiáng)對(duì)境外稅收政策的宣傳和教育

我國“走出去”企業(yè)對(duì)境外稅收風(fēng)險(xiǎn)的重視程度普遍不夠。北京市國家稅務(wù)局第二直屬稅務(wù)分局在對(duì)“走出去”企業(yè)的多次問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，“走出去”企業(yè)境外投資的稅收準(zhǔn)備嚴(yán)重不足，缺乏對(duì)境內(nèi)外稅收知識(shí)的了解。北京市國稅局各區(qū)、分局在進(jìn)行受控外國企業(yè)案件調(diào)查時(shí)也發(fā)現(xiàn)，企業(yè)辦稅人員對(duì)我國受控外國企業(yè)管理制度缺乏基本的了解。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在今后的工作中應(yīng)進(jìn)一步加大政策的宣傳力度，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓企業(yè)能夠做到“資金未動(dòng)，稅務(wù)先行”，減少企業(yè)稅收損失，維護(hù)我國稅收利益。

（二）完善境外稅收管理有關(guān)政策

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)完善與境外稅收管理密切相關(guān)的境外投資信息報(bào)告、受控外國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、境外稅收抵免相關(guān)的稅收政策。與美國等發(fā)達(dá)國家相比，我國的信息報(bào)告體系相對(duì)簡單，還不能滿足日常征管工作的需求。我國的受控外國企業(yè)制度也需要對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中遇到的一些實(shí)際問題做出進(jìn)一步的明確，增強(qiáng)政策的可操作性。境外稅收抵免制度需要根據(jù)企業(yè)“走出去”的最新情況進(jìn)行必要修改，適當(dāng)放開境外稅收抵免的部分限制，減輕企業(yè)境外稅收負(fù)擔(dān)。

（三）強(qiáng)化境外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員，尤其是國際稅務(wù)部門的工作人員，要做好國際稅收管理焦點(diǎn)從境內(nèi)到境外的轉(zhuǎn)變。目前我國已經(jīng)邁入資本凈輸出國的行列，“走出去”企業(yè)的相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)逐步增多。稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好境外稅收管理的人才培養(yǎng)和硬件建設(shè)，并加強(qiáng)信息化應(yīng)用力度，廣泛獲取企業(yè)“走出去”信息，用更科學(xué)、高效的方法開展分級(jí)、分類風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，一方面摸清企業(yè)涉稅訴求，強(qiáng)化事前風(fēng)險(xiǎn)提示，及時(shí)準(zhǔn)確地提供納稅服務(wù)，助力企業(yè)大刀闊斧走得更遠(yuǎn)；另一方面優(yōu)化國際稅收管理資源配置，加強(qiáng)跨部門、跨區(qū)域溝通協(xié)作，吸收先進(jìn)管理理念，助力企業(yè)扎實(shí)謹(jǐn)慎走得更穩(wěn)。

實(shí)習(xí)編輯：葉瓊薇