盛安琪，周紅霞，朱曉芳

（1.安徽財經(jīng)大學(xué) 安徽經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展研究院，安徽 蚌埠 233030；2.南京財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，江蘇 南京 210046； 3.南京農(nóng)業(yè)大學(xué) 金融學(xué)院，江蘇 南京 210095）

“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)狀況影響研究
——以江蘇省為例

盛安琪1，周紅霞2，朱曉芳3

（1.安徽財經(jīng)大學(xué) 安徽經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展研究院，安徽 蚌埠 233030；2.南京財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，江蘇 南京 210046； 3.南京農(nóng)業(yè)大學(xué) 金融學(xué)院，江蘇 南京 210095）

根據(jù)“營改增”降低服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的政策效果，選擇蘇南、蘇北第三產(chǎn)業(yè)分析“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)影響差異。研究發(fā)現(xiàn)：造成蘇南與蘇北經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異的根本原因之一在于人們觀念差異，傾向保守觀念的蘇北人更多奉行“渠道為王”的銷售模式，“營改增”政策消除了現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在不斷分銷的渠道中所產(chǎn)生的重復(fù)征收營業(yè)稅問題；傾向開放觀念的蘇南人主要奉行互聯(lián)網(wǎng)平臺式的銷售模式，“營改增”政策對降低現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)稅負(fù)效果更顯著。

營改增；“1+6”現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)；蘇南；蘇北

一、引 言

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改增值稅試點方案，推行“營改增”政策的主要目的是：一方面促進(jìn)國內(nèi)征稅規(guī)則與國際征稅規(guī)則接軌［1］；另一方面避免重復(fù)征稅，降低服務(wù)行業(yè)稅負(fù)，驅(qū)動服務(wù)行業(yè)發(fā)展壯大，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)升級［2］。就2014年9月李克強總理在夏季達(dá)沃斯論壇所倡導(dǎo)的“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的政策而言，“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)的影響不僅關(guān)乎到該政策“落地”之成敗，而且也對中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)升級產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)影響。江蘇省自2012年8月推行“營改增”政策，涉及“1+6”①現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)。據(jù)統(tǒng)計，江蘇省在比其他地區(qū)早試點的10個月內(nèi)，提前減稅100億元，受惠面達(dá)96%；全省“1+6”行業(yè)新增現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)8.47萬戶，比試點前增長77.27%。此后，根據(jù)國家統(tǒng)一部署，江蘇省分步將廣播影視服務(wù)業(yè)（2013年8月）、郵政和鐵路運輸業(yè)（2014年1月）、電信業(yè)（2014年6月）、金融和建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)（2016年5月）納入了營改增試點。至2016年底，試點納稅人已經(jīng)增加到119萬戶，增幅超過10倍。2013-2015年3年間，江蘇省服務(wù)業(yè)試點納稅人申報抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額447.2億元，換算成投資額高達(dá)3 077.7億元?！盃I改增”工作的分步推進(jìn)和順利運行，給江蘇省經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了深遠(yuǎn)影響。

二、文獻(xiàn)回顧

從目前“營改增”改革試點的進(jìn)程來看，“營改增”改革試點有兩個基本方向：一是行業(yè)擴(kuò)圍——將更多目前征收營業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅征收范圍：二是地區(qū)擴(kuò)圍——在更多地區(qū)實施“營改增”改革。對于“營改增”按照地區(qū)方式推進(jìn)的道路，它將會產(chǎn)生“稅收洼地”效應(yīng)和跨地區(qū)增值稅抵扣鏈條中斷，這種因試點與非試點地區(qū)稅收差別待遇的“制度性誘惑”會導(dǎo)致周邊地區(qū)服務(wù)業(yè)資源要素的區(qū)域集聚（吳斌，2012；潘文軒，2012）［1-2］；對于“營改增”按行業(yè)全國推廣的路徑選擇，它能夠避免國內(nèi)的“稅收洼地”效應(yīng)，確保行業(yè)在全國范圍內(nèi)的增值稅抵扣鏈條的完整性（丁勝紅，曾峻，2014；吳應(yīng)宇，丁勝紅，2014）［3-4］。一個已經(jīng)形成普遍共識的觀點是：“營改增”有助于消除服務(wù)業(yè)因征收營業(yè)稅、不能抵扣進(jìn)項稅而導(dǎo)致的重復(fù)征稅（汪德華、楊之剛，2009；施文潑、賈康，2010；夏杰長、管永昊，2012）［5-7］以及因適用稅率水平變化而帶來的稅負(fù)變動效應(yīng)（岳樹民、李建清，2007；姜明耀，2011；潘文軒，2012）［8-9］。目前盡管有學(xué)者研究涉及“營改增”的雙重效應(yīng)促進(jìn)了企業(yè)分工細(xì)化和技術(shù)進(jìn)步（潘文軒，2012；丁勝紅，曾峻，2014）［2，4］，但還鮮有人從戰(zhàn)略視野去研究因“營改增”驅(qū)動效應(yīng)促使企業(yè)分工細(xì)化所培育專業(yè)化市場以及技術(shù)進(jìn)步所導(dǎo)致產(chǎn)品鏈的分工網(wǎng)絡(luò)形成，進(jìn)而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和天然塑造了國家價值鏈（劉志彪、張杰，2009）［10］的形成，只有對此研究才能真正理解中央著力推進(jìn)“營改增”改革的戰(zhàn)略意義與重大價值之所在。

三、江蘇省第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展特征分析

（一）第三產(chǎn)業(yè)正成為江蘇經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)力量

根據(jù)江蘇省2010-2015年統(tǒng)計年鑒分析江蘇省三大產(chǎn)業(yè)的GDP，得出見表1所列江蘇省三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

表1 2010年-2015年江蘇省全省GDP和三大產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值

從表1可以看出2010-2015年江蘇省三大產(chǎn)業(yè)增長趨勢，自2012年江蘇省實施“營改增”以來，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展均放緩，唯有第三產(chǎn)業(yè)仍然在突飛猛進(jìn)，并且在2013年成為經(jīng)濟(jì)增長的主要動力，到2015年，第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值首次超過第二產(chǎn)業(yè)，成為江蘇省經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)力量，促進(jìn)了江蘇省的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

（二）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)揮主導(dǎo)作用

根據(jù)江蘇省2010-2015年統(tǒng)計年鑒，按分析江蘇省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)分行業(yè)GDP計算得出2010-2015年江蘇省第三產(chǎn)業(yè)分行業(yè)占第三產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值比例，結(jié)果見表2所列。

表2 2010-2015年江蘇省第三產(chǎn)業(yè)分行業(yè)占第三產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值比例 %

從表2可以看出，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)各占一半，但是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)占第三產(chǎn)業(yè)的比重逐年上升，尤其是2012年“營改增”之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增長速度明顯開始加快，而傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的增長開始變慢。因為包含的行業(yè)比較復(fù)雜，所以，并不是所有的比重都有所增加，很明顯，2010-2015年金融保險業(yè)和租賃商務(wù)服務(wù)業(yè)是增長最快的行業(yè)，增速各達(dá)到3%以上，而信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的增長速度僅次于這兩個行業(yè)，從2010年的3.53%到2015年的5.49%，5年時間增長了1.96%。江蘇省的服務(wù)業(yè)發(fā)展主要靠高新技術(shù)和金融帶動，但從目前來看，它還沒有超過傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)中的批發(fā)和零售貿(mào)易餐飲業(yè)的比重，這說明現(xiàn)代服務(wù)業(yè)還有很大的增長空間，在未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中可以就這些方向開展經(jīng)濟(jì)工作。為此，通過“營改增”政策對蘇南與蘇北服務(wù)業(yè)影響差異來發(fā)掘現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增長空間與方向。

（三）“營改增”對蘇南與蘇北服務(wù)業(yè)影響差異分析

“營改增”在一定程度上對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)的增長起到推動作用［3-4］，但是由于江蘇省蘇北貧困縣的個數(shù)是蘇南貧困縣個數(shù)的四倍，較大的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)差距，直接導(dǎo)致了“營改增”的實施在兩個地區(qū)的政策效果有著不同的體現(xiàn)。

1.蘇南的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級早于蘇北

由于地理位置、教育環(huán)境、歷史因素等原因，江蘇省的經(jīng)濟(jì)一直具有從南到北階梯式遞減特征，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也不例外。根據(jù)2010-2015年江蘇省統(tǒng)計年鑒計算江蘇省蘇南、蘇北地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，結(jié)果見表3、表4所列。

表3 2010-2015年江蘇省蘇南地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

表4 2010-2015年江蘇省蘇北地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

從表3、表4可以看出，2015年蘇南的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值為2 1251.20億元，占整個江蘇省第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的61%，占蘇南地區(qū)生產(chǎn)總值的51.2%，三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為2.08∶46.73∶52.18。相比之下，蘇北地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)稍顯不合理，第一產(chǎn)業(yè)仍然在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占有重要地位，第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展由于未引起重視并且沒有趕上經(jīng)濟(jì)發(fā)展浪潮，相對蘇南地區(qū)略顯薄弱。但是同樣受“營改增”的影響，2012年以來，蘇北的第三產(chǎn)業(yè)也呈快速發(fā)展趨勢，居三大產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度之最，逐年減少與第二產(chǎn)業(yè)的差距，2015年蘇北的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值為7 249.03億元，占整個江蘇省第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的21%，占蘇北地區(qū)生產(chǎn)總值的43.76%，三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為11.29∶44.95∶43.76，為進(jìn)一步升級產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)打下堅實的基礎(chǔ)。

2.蘇北的服務(wù)業(yè)增長速度快于蘇南

根據(jù)2010-2015年江蘇省統(tǒng)計年鑒計算江蘇省蘇南、蘇北第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值和增長速度，結(jié)果見表5所列。

表5 2010-2015年江蘇省蘇南和蘇北第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值和增長速度

從表5可以看出，受“營改增”的影響，整個江蘇省的服務(wù)業(yè)都在快速增長，蘇南和蘇北服務(wù)業(yè)也在逐年遞增，自2013年政策紅利開始顯現(xiàn)以來，蘇北地區(qū)的第三產(chǎn)業(yè)規(guī)模發(fā)展速度就快于蘇南地區(qū)，這將對未來縮小蘇北和蘇南地區(qū)經(jīng)濟(jì)差距打下基礎(chǔ)，但從蘇南、蘇北的服務(wù)業(yè)生產(chǎn)總值來看，蘇南屬于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，而蘇北屬于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，在同一省份造成經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異，除了自然資源差異外，更主要的是不同地區(qū)人們的觀念差異造成的，一般來說，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)人們觀念比較守舊，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)人們觀念比較創(chuàng)新，善于接受新事物。

四、基于“營改增”視角檢驗蘇南與蘇北人們觀念差異

在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，人們觀念比較超前，流行“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的互聯(lián)網(wǎng)平臺銷售模式，很快拋棄了“渠道為王”的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代銷售模式。而經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，人們觀念比較保守，排斥新事物，墨守成規(guī)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。因此，在更多采用互聯(lián)網(wǎng)平臺銷售模式的蘇南地區(qū)，現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)商品很難“被”重復(fù)征收營業(yè)稅。按照非重復(fù)征收營業(yè)稅銷售模式，測算“營改增”對“1+6”服務(wù)行業(yè)企業(yè)稅負(fù)影響，并利用測算公式②：costi/revenuei≥1-(business_taxi/value-add?ed_taxi)。具體測算標(biāo)準(zhǔn)見表6所列。

表6 “營改增”對“1+6”行業(yè)中某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)影響測算

而蘇北人更多采用“渠道為王”的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代銷售模式，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)商品容易產(chǎn)生重復(fù)征收營業(yè)稅，按照重復(fù)征收營業(yè)稅的銷售模式，測算“營改增”對“1+6”現(xiàn)代行業(yè)中某種商品流轉(zhuǎn)到第n家現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)影響，并利用測算公式③：costi/revenuei≥1-(business_taxi-business_taxin+1)/(1-business_taxi)value-added_taxi。具體測算標(biāo)準(zhǔn)見表7所列。

表7 “營改增”對“1+6”服務(wù)行業(yè)商品流轉(zhuǎn)第n家現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)稅負(fù)影響測算

針對小規(guī)模納稅的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)而言，營業(yè)稅率改為增值稅率的稅率變化分為兩類，一類是稅率不變，仍保持3%稅率，如交通運輸業(yè)務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)中會議展覽業(yè)務(wù)、物流輔助服務(wù)業(yè)中航空、港口碼頭、公路運輸、打撈救助以及裝卸搬運業(yè)務(wù)等；另一類稅率減小，稅率由5%減小為3%。如研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)等。這些稅率設(shè)計滿足了政府推動“營改增”的政策目的。根據(jù)不同銷售模式下測算標(biāo)準(zhǔn)來測算“營改增”對蘇南、蘇北的“1+6”行業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)實際影響，進(jìn)而驗證造成蘇南蘇北經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異的主要原因在于人們觀念之差異。

五、“營改增”對蘇南、蘇北的“1+6”行業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)實際影響

根據(jù)采集蘇南、蘇北的“1+6”部分創(chuàng)業(yè)板上市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)樣本，利用2010-2015年面板數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計分析。其中代表現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)購進(jìn)產(chǎn)生進(jìn)項增值稅抵扣的原材料成本cost，由于創(chuàng)業(yè)板上市現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)公布數(shù)據(jù)不全，本文通過“產(chǎn)品材料成本=營業(yè)總收入-營業(yè)利潤-人工總成本”的公式計算出cost。由于創(chuàng)業(yè)板上市現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)公布的職工薪酬數(shù)據(jù)也不全，本文采用《稅務(wù)統(tǒng)計年鑒》所公布同行業(yè)工人的平均工資與樣本公司的人數(shù)計算出人工總成本。

針對互聯(lián)網(wǎng)平臺銷售模式而言，“營改增”對蘇南、蘇北“1+6”服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)影響測算結(jié)果見表8所列。

表8 “營改增”對“1+6”服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)影響描述性測算結(jié)果

從表8可以看出，江蘇省蘇南在“1+6”服務(wù)行業(yè)推行“營改增”改革政策達(dá)到預(yù)期政策目的：降低現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)規(guī)模發(fā)展壯大。針對“渠道為王”的銷售模式而言，商品流轉(zhuǎn)多少次后“營改增”對“1+6”服務(wù)業(yè)企業(yè)降低稅負(fù)影響消失。從表8、表9可以看出，目前蘇北現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)主要采用“渠道為王”的傳統(tǒng)銷售模式而蘇南現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)主要采用互聯(lián)網(wǎng)平臺銷售模式，進(jìn)而驗證了蘇北人們觀念比較保守，而蘇南人們觀念比較開放。如何利用營改增政策來消除因人們觀念差異造成江蘇經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，下文利用營改增稅收洼地效應(yīng)來測算蘇北趕上蘇南的第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長量。

表9 “營改增”對“1+6”服務(wù)行業(yè)商品流轉(zhuǎn)次數(shù)測算

六、“營改增”稅收洼地效應(yīng)分析蘇北A縣趕上蘇南B市的第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長量

蘇南和蘇北呈現(xiàn)明顯的經(jīng)濟(jì)差距，在考慮土地面積等同情況下，選取蘇北經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)A縣與蘇南經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)B市作對照，見表10所列。

表10 2010-2015年B市及A縣GDP和第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值 億元

（一）測算蘇北趕上蘇南的經(jīng)濟(jì)原理

根據(jù)稅收乘數(shù)理論，國民收入變動與稅收變動額之間有倍數(shù)關(guān)系，因為稅收直接影響消費和投資，進(jìn)而影響整個社會的國民收入，國民收入變動和稅收變動額度之間有倍數(shù)關(guān)系，稅收乘數(shù)的公式為：kf=ΔY/ΔT 。

納稅人應(yīng)繳納稅收受應(yīng)納稅稅率影響，所以ΔT=y×Δt，kf=ΔY/y×Δt。

其中，kf表示稅收乘數(shù)；ΔY表示國民收入；ΔT表示稅收變動額；y表示應(yīng)納稅收入；△t表示相應(yīng)的稅率變動。所以，國民收入和稅率呈比例變動：)/(m-n)。

其中，表示根據(jù)B市第三產(chǎn)業(yè)的年平均增長額；gdpbm和gdpbn分表示B市m年的和n年的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值。

假設(shè)要在L年內(nèi)使得A縣的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值趕上B市水平的話，即A縣L年后的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值等于L年后的B市第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值，則平均每年A縣需要增長的第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值為B市的未來值和A縣的差額比L，為了算出當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)增長量，從而得出A縣需要的第三產(chǎn)業(yè)增長率，在這里類比年金現(xiàn)值的方法。在年金現(xiàn)值的計算方法中，貼現(xiàn)率是資產(chǎn)本身的收益，而“營改增”的稅率差異對經(jīng)濟(jì)作用引致也能達(dá)到貼現(xiàn)率的效果。其中，年金現(xiàn)值公式：其中，P為年金現(xiàn)值，A為每年需要支付的年金，i為利率，n為年金年限；則由此推出A縣當(dāng)年需要的第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值增加額的計算公式為，其為A縣需要增長的第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值現(xiàn)值，為為了達(dá)到B市的產(chǎn)值A(chǔ)縣每年需要增長的第三產(chǎn)業(yè)的值，t為稅率差，n為年限。

（二）測算蘇北A縣趕上蘇南B市的第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長量

2015年B市的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值為1 008.72億元，2010年B市的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值為606.82億元，則平均每年增長80.38億元，按照這個增長速度，分別假設(shè)用15年、25年、30年和50年的時間，A縣追上B市的經(jīng)濟(jì)水平。假設(shè)年限為15，則15年以后，B市的第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值為2 214.42億元，A縣在未來15年需達(dá)到相應(yīng)的第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值，所以，A縣每年的增長值為141.192億元；假設(shè)年限為25年，則25年以后，B市的第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值為3 018.22億元，A縣在未來25年需達(dá)到相應(yīng)的第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值，所以，A縣每年的增長值為116.87億元；假設(shè)年限為30年，則30年以后，B市的第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值為3 420.12億元，A縣在未來30年需達(dá)到相應(yīng)的第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值，所以，A縣每年的增長值為110.79億元；假設(shè)年限為50年，則50年以后，B市的第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值為5 027.72億元，A縣在未來50年需達(dá)到相應(yīng)的第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值，所以，A縣每年的增長值為98.62億元。當(dāng)稅率差為5%、6%、8%時，根據(jù)年金現(xiàn)值系數(shù)，得到A縣第三產(chǎn)業(yè)當(dāng)年需要增長的量，見表11所列。

表11 A縣不同條件下第三產(chǎn)業(yè)的增長量和產(chǎn)值的估算

從表11可以看出，政府降低稅率給出的減稅優(yōu)惠越大，給出優(yōu)惠的時間越長，蘇北趕上蘇南的可能性就越高。顯然，江蘇省在“十三五”規(guī)劃中將實現(xiàn)“兩個率先”和“兩個一百年”的奮斗目標(biāo)相結(jié)合，按照蘇北的“營改增”稅收洼地效應(yīng)完全能夠提前實現(xiàn)蘇北經(jīng)濟(jì)趕上蘇南經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

七、研究結(jié)論與建議

根據(jù)上述“營改增”政策對蘇南蘇北現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)影響分析，得出如下結(jié)論：

（1）在蘇北主要奉行“渠道為王”的銷售模式，在“1+6”現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)推行“營改增”政策消除現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的營業(yè)稅重復(fù)負(fù)擔(dān)問題，也降低現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)稅負(fù)。但“營改增”政策會造成服務(wù)業(yè)市場壟斷，甚至寡頭產(chǎn)生，有害于“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的政策“落地”。

（2）在蘇南主要奉行“互聯(lián)網(wǎng)平臺式”的銷售模式，在“1+6”現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)推行“營改增”改革政策對降低現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)稅負(fù)效果更顯著。“營改增”政策促進(jìn)服務(wù)業(yè)市場發(fā)育成熟，促進(jìn)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的政策“落地”。

（3）調(diào)整蘇北主要營銷模式?！盃I改增”政策在總體上達(dá)到減稅效應(yīng)，但不同銷售模式對不同行業(yè)“沖擊”不同，企業(yè)應(yīng)積極調(diào)整營銷模式，充分利用“營改增”政策以達(dá)到減負(fù)效果。同時考量可能被稅法視同銷售規(guī)則以及大額進(jìn)項稅抵扣對企業(yè)稅負(fù)影響。

為了更有效地在全國推行“營改增”政策對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)減負(fù)效果，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展壯大，最終實現(xiàn)中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。結(jié)合全國推行“營改增”政策所產(chǎn)生現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)問題，本文提出如下建議：

（1）在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)或不發(fā)達(dá)地區(qū)先大力推行“互聯(lián)網(wǎng)平臺式”的銷售模式，后積極推行“營改增”政策。在中西部經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)或不發(fā)達(dá)地區(qū)一方面大力推行“互聯(lián)網(wǎng)平臺式”的銷售模式，另一方面在原有“渠道為王”的銷售渠道嵌入或者植入“互聯(lián)網(wǎng)平臺式”的銷售模式，目的是使中小服務(wù)企業(yè)獲得機(jī)會均等的“營改增”減稅政策紅利，同時破除經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)或不發(fā)達(dá)地區(qū)壟斷經(jīng)濟(jì)模式的形成，促進(jìn)中央供給側(cè)改革，實現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)均衡一體化發(fā)展。

（2）在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)推行“互聯(lián)網(wǎng)平臺式”的銷售模式與“營改增”政策并舉。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，中央推行“營改增”政策降低中小服務(wù)企業(yè)稅負(fù)，只要全國積極推行“互聯(lián)網(wǎng)平臺式”的銷售模式，這種模式就會使得“營改增”政策對服務(wù)企業(yè)尤其中小服務(wù)企業(yè)減稅效果更顯著，同時“營改增”政策也促進(jìn)均衡服務(wù)市場發(fā)育成熟，促使“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的政策積極“落地”。

（3）中國稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革與中國稅制改革并重。一方面，在中國現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)推行“營改增”政策，原有地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)不存在征收營業(yè)稅，因此地稅機(jī)構(gòu)理當(dāng)重構(gòu)，中央政府理應(yīng)大力推進(jìn)中國稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革，精簡機(jī)構(gòu)，提高效率。另一方面，“營改增”政策促進(jìn)中國稅制規(guī)則與國際接軌，以其為契機(jī)大力深化中國稅制改革，提升中國在WTO中的市場地位，促進(jìn)中國與國際其他國家在現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時也促進(jìn)中國稅務(wù)機(jī)構(gòu)與其他國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)單位的戰(zhàn)略合作。

注 釋：

①“1”即交通運輸業(yè)，“6”即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢服務(wù)。

②其測算公式推導(dǎo)略，如有需要可與作者聯(lián)系。

③其測算公式推導(dǎo)略，如有需要可與作者聯(lián)系。

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A Study on the Impact of Replacing Business Tax with Value-added Tax on the Burden of Modern Service Enterprises—A Case of Jiangsu Province

SHENG An-qi1,ZHOU Hong-xia2,ZHU Xiao-fang3
（1.Anhui Institute of Economic and Social Development,Anhui University of Finance&Economics,Bengbu 233030,China;2.School of Accounting,Nanjing University of Finance&Economics,Nanjing 210046,China;3.School of Finance,Nanjing Agricultural University,Nanjing 210095,China）

According to the policy effect of replacing business tax with value-added tax on reducing the tax burden of modern service en?terprises and promoting the upgrading of industrial structure,this paper selects the tertiary industry from northern Jiangsu province and southern Jiangsu province to make an analysis of the tax burden of replacing business tax with value-added tax on modern service enter?prises.The study finds that:One of the fundamental causes of the differences in economic development between southern Jiangsu and northern Jiangsu is the ideology of people.The people of northern Jiangsu,who tend to be conservative,are pursuing more“sales chan?nels”and replacing business tax with value-added tax could eliminate repeated collection of business tax issues in the channels of distri?bution for modern service enterprises;And the people of southern Jiangsu,who tend to be open,mainly adhere to the internet platformbased sales model.It is more significant for the policy of replacing business tax with value-added tax to reduce the tax burden on modern service enterprises in southern Jiangsu.

replacing business tax with value-added tax;“1+6”modern service industry;southern Jiangsu province;northern Jiangsu province

F061.5

A

1007-5097（2017）12-0020-07

10.3969/j.issn.1007-5097.2017.12.003

2017-06-26

江蘇省教育廳基金項目（2016SJB790012）；江蘇省科技廳軟科學(xué)基金項目（RB2017042）；南京農(nóng)業(yè)大學(xué)人文社會科學(xué)基金探索項目（SKTS2016024）

盛安琪（1990-），女，安徽蚌埠人，研究實習(xí)員，會計學(xué)碩士，研究方向：區(qū)域經(jīng)濟(jì)，城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論；

周紅霞（1980-），女，山東濟(jì)南人，講師，會計學(xué)博士，研究方向：稅務(wù)會計理論與方法；

朱曉芳（1988-），女，江蘇連云港人，碩士研究生，研究方向：稅務(wù)會計理論與方法。

［責(zé)任編輯：余志虎］