張佳鈺

摘 要：近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)在整體經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)下也發(fā)展得十分迅速，使得我國(guó)商品銷售模式也發(fā)生了巨大變化?，F(xiàn)今市場(chǎng)上，電子商務(wù)占據(jù)了國(guó)內(nèi)很大的一部分，而且還呈現(xiàn)出不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，但在電商企業(yè)稅收征管方面也出現(xiàn)了一些問(wèn)題。據(jù)此，主要針對(duì)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管現(xiàn)存的一些問(wèn)題進(jìn)行了一些分析，并提出了與之對(duì)應(yīng)的一些措施。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.36.046

在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)迅速發(fā)展的條件下，電商平臺(tái)也隨之發(fā)展起來(lái)，目前我國(guó)的電商企業(yè)占據(jù)了國(guó)內(nèi)將近一半的市場(chǎng)。在當(dāng)前的社會(huì)，電子商務(wù)已經(jīng)滲透到了我們生活中的各個(gè)角落，并在國(guó)際交易市場(chǎng)中發(fā)揮著非常重要的作用。但是目前我國(guó)電商企業(yè)的稅收征管現(xiàn)狀卻不容樂(lè)觀，其中常設(shè)機(jī)構(gòu)及課稅地點(diǎn)難以確定，交易收入及課稅對(duì)象性質(zhì)模糊，涉及跨國(guó)交易，國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突，這些都會(huì)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的稅收征管造成不利的影響。

1 電子商務(wù)概述

1.1 電子商務(wù)

電子商務(wù)是在相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上以電子交易的方式來(lái)進(jìn)行的一種交易活動(dòng)。與傳統(tǒng)的交易有所不同，電子商務(wù)具有非常廣泛的傳播性，只要是在網(wǎng)絡(luò)充分的條件下，就可以利用相應(yīng)的平臺(tái)來(lái)進(jìn)行各種交易，不會(huì)受到時(shí)間和空間的制約，使用起來(lái)非常方便，而且電子商務(wù)離不開(kāi)網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的支持。在當(dāng)前依據(jù)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)電子商務(wù)的交易模式進(jìn)行了一定的分類，例如：B2B、B2C、C2C、O2O電子商務(wù)模式等等。近兩年有一個(gè)名為小紅書(shū)的跨境電商平臺(tái)在年輕人中十分流行，采用的是B2C的模式，其不僅僅能夠進(jìn)行購(gòu)物，而且還可以通過(guò)該平臺(tái)進(jìn)行一定的社交活動(dòng)，最典型的就是小紅書(shū)福利社，非常受現(xiàn)在年輕人的喜愛(ài)。

1.2 關(guān)于跨境電商平臺(tái)——小紅書(shū)

小紅書(shū)創(chuàng)辦于2013年，僅耗4年就發(fā)展成為全球最大的消費(fèi)類口碑庫(kù)和社區(qū)電商平臺(tái)，小紅書(shū)主要包括兩個(gè)板塊，UGC分享社區(qū)和福利社。在分享社區(qū)里，小紅書(shū)為每件商品留住購(gòu)買(mǎi)者的評(píng)價(jià)，使之積累大量的消費(fèi)類口碑，成為一個(gè)巨大的口碑庫(kù)。而在福利社板塊采取B2C自營(yíng)模式，直接與國(guó)外的品牌商貿(mào)易商合作，采取在國(guó)內(nèi)設(shè)立保稅倉(cāng)和從國(guó)外直郵兩種方式為消費(fèi)者提供服務(wù)。其電商銷售額已接近百億元，成功成為跨境電商平臺(tái)的一股新生力量。

2 不同類型的電子商務(wù)企業(yè)的概述及稅收征管現(xiàn)狀

2.1 平臺(tái)零售型電商

零售型電商就是電商平臺(tái)與零售型電商之間的合作，在當(dāng)前市場(chǎng)的推動(dòng)下，電商平臺(tái)已經(jīng)成了人們進(jìn)行消費(fèi)的主要選擇之一?，F(xiàn)在買(mǎi)衣服，可以去淘寶；買(mǎi)化妝品，可以去聚美優(yōu)品；買(mǎi)品牌，可以去唯品會(huì)；買(mǎi)家居，可以去京東。各個(gè)電商平臺(tái)之間的競(jìng)爭(zhēng)都非常大，而在其中，平臺(tái)零售型電商占據(jù)著非常大的一部分市場(chǎng)。最近很有爭(zhēng)議的社交電商平臺(tái)，就是一個(gè)非常典型的零售型電商平臺(tái)，其中最為典型的例子就是小紅書(shū)，在電商行列中，發(fā)展非常迅速，其中主要以零售型電商為主。

從《關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見(jiàn)》等等文件來(lái)看，我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始對(duì)平臺(tái)零售型電商征收增值稅和所得稅，實(shí)施與傳統(tǒng)實(shí)體銷售相似的征收辦法。相對(duì)于其他類型的電子商務(wù)企業(yè)來(lái)看，平臺(tái)零售型電商企業(yè)已經(jīng)在進(jìn)行相對(duì)成熟的稅收征管。

2.2 跨境進(jìn)口型電商

跨境進(jìn)口型電商主要就是在海外直接進(jìn)行商品銷售的電商，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化的條件下，我國(guó)的電商平臺(tái)已經(jīng)開(kāi)始開(kāi)拓了國(guó)際的市場(chǎng)，很多人在出國(guó)的時(shí)候，可以進(jìn)行商品的代購(gòu)，這是電商平臺(tái)中非常廣闊的一個(gè)市場(chǎng)，也是當(dāng)前電商行業(yè)最具有發(fā)展空間的一個(gè)群體。

然而雖然跨境進(jìn)口型電商機(jī)遇大，利潤(rùn)高，但是仍然存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)，在發(fā)展中仍然存在著許多的局限，在稅收征管上也尚存許多爭(zhēng)議。許多國(guó)家實(shí)施免稅政策以保證電子商務(wù)的健康發(fā)展，但也有國(guó)家對(duì)其征收各類流轉(zhuǎn)稅，將其視為稅收的主要來(lái)源。由于跨境進(jìn)口型電商涉及國(guó)際稅收，協(xié)調(diào)起來(lái)有一定的難度，因此我國(guó)在跨境電商的稅收征管方面并不完善。

2.3 生活服務(wù)類電商

在我國(guó)的電商市場(chǎng)中，生活服務(wù)類電商也占據(jù)著非常大的一個(gè)市場(chǎng)比例?，F(xiàn)在最常見(jiàn)的就是，滴滴出行、大眾點(diǎn)評(píng)等，這些都是生活服務(wù)類電商，用戶在進(jìn)行消費(fèi)之后，需要對(duì)消費(fèi)的體驗(yàn)進(jìn)行一定的描述，并根據(jù)平臺(tái)的規(guī)則對(duì)其進(jìn)行評(píng)論，內(nèi)容一般都比較真實(shí)有效，目前受到大家的一致好評(píng)。與傳統(tǒng)服務(wù)行業(yè)相比較，電商服務(wù)更容易被大家所接受，在手機(jī)上面操作為人們的生活帶來(lái)了很大的便利，例如：在旅行的時(shí)候，可以通過(guò)旅行APP來(lái)查找相應(yīng)的路線，并進(jìn)行酒店的預(yù)定，這些就非常方便了。但是目前很多平臺(tái)都遭到了用戶的投訴，所以說(shuō)用戶的實(shí)際體驗(yàn)更加重要。不同的客戶群體的感受也不一樣，實(shí)際體驗(yàn)的問(wèn)題，這也是當(dāng)前生活服務(wù)類電商的一個(gè)難題。

生活服務(wù)類電商在稅收征管方面相對(duì)完善，類似滴滴出行、大眾點(diǎn)評(píng)的企業(yè)因落地機(jī)構(gòu)完善都按照傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的征收辦法對(duì)企業(yè)征收相對(duì)應(yīng)的稅額。但在生活服務(wù)類電商中存在一些C2C模式或是以B2C模式掩蓋其C2C本質(zhì)的銷售行為的稅收征管尚存在漏洞，亟待整改。

3 電子商務(wù)企業(yè)稅收征管存在的問(wèn)題

3.1 交易信息無(wú)紙化、數(shù)字化的影響，以票控稅難度加大

電子商務(wù)明顯不同于傳統(tǒng)商務(wù)的是，電子商務(wù)是一種以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)，以商品交換為中心的商業(yè)活動(dòng)。那么，在通過(guò)電商平臺(tái)進(jìn)行交易的過(guò)程中，交易的信息都不夠透明，在交易信息無(wú)紙化、數(shù)字化的條件下，難以找到相應(yīng)的交易憑證，嚴(yán)重地加大了我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管工作的難度。盡管已經(jīng)有些企業(yè)開(kāi)始使用增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)，使得征管部門(mén)的以票控稅得以實(shí)踐，但很多中小電商企業(yè)并沒(méi)有投入這個(gè)行列。

文中所述小紅書(shū)是一個(gè)非常典型的社交零售型電商平臺(tái)，在進(jìn)行交易的過(guò)程中，所有的交易憑證都是通過(guò)電子信息的形式進(jìn)行展現(xiàn)，如果需要紙質(zhì)憑證，可以在網(wǎng)上進(jìn)行申請(qǐng)。endprint

3.2 電子商務(wù)打破地域局限，常設(shè)機(jī)構(gòu)及課稅地點(diǎn)難以確定

電子商務(wù)最大的特點(diǎn)就是以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)，通過(guò)相應(yīng)的平臺(tái)，來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的交易。而正是這種不受時(shí)間地點(diǎn)所限制的互聯(lián)網(wǎng)式的交易使得電子商務(wù)讓人們體驗(yàn)到了傳統(tǒng)商務(wù)所達(dá)不到的便捷性。但是在進(jìn)行交易的過(guò)程中，機(jī)構(gòu)所在地或勞務(wù)發(fā)生地都是可以隨時(shí)變化的使得稅務(wù)部門(mén)難以控管，導(dǎo)致稅務(wù)行為的進(jìn)行過(guò)程中，出現(xiàn)一些問(wèn)題。

小紅書(shū)海淘平臺(tái)全稱為行吟信息科技（上海）有限公司，于2013年8月2日成功注冊(cè)，在上海市嘉定區(qū)內(nèi)有十分詳細(xì)的注冊(cè)地址。信息資料的完整填報(bào)使得小紅書(shū)的稅收征管得以順利進(jìn)行。

3.3 交易具有不透明性，交易收入及課稅對(duì)象性質(zhì)模糊

電子商務(wù)在進(jìn)行交易的過(guò)程中，交易的收入都沒(méi)有一個(gè)特別明確的記錄，而且由于沒(méi)有確定的憑據(jù)，征管部門(mén)對(duì)電商企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)征管的過(guò)程中，很難將電商平臺(tái)的收益進(jìn)行劃分。而且又由于交易的不透明性，導(dǎo)致課稅的對(duì)象也非常模糊，這是當(dāng)前電子商務(wù)企業(yè)稅收征管過(guò)程中所存在的一個(gè)很大的難題。

3.4 涉及跨國(guó)交易，國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突

電商平臺(tái)可以不受到時(shí)間和空間的限制，因此在國(guó)際市場(chǎng)上也發(fā)揮著非常重要的作用，但是不同國(guó)家，所涉及到的所得稅也有所不同，在通過(guò)電商平臺(tái)進(jìn)行跨國(guó)交易的過(guò)程中，還會(huì)涉及到跨國(guó)交易，國(guó)際稅收管轄權(quán)沖突的問(wèn)題，也加大了稅收征管的不確定性。

在2015年末，小紅書(shū)平臺(tái)曾被大渝新聞網(wǎng)登過(guò)一篇報(bào)道《“小紅書(shū)”價(jià)格不含稅？ 用戶自繳稅費(fèi)后客服消失》。該報(bào)道指出，小紅書(shū)的承諾買(mǎi)家在購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的稅費(fèi)可在收貨后憑關(guān)稅單據(jù)報(bào)銷，但由于售后服務(wù)不到位，實(shí)現(xiàn)受阻。而后經(jīng)過(guò)協(xié)調(diào)，現(xiàn)在在小紅書(shū)海淘平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)的商品，都包含了關(guān)稅。在傳統(tǒng)交易方式下，對(duì)跨國(guó)所得來(lái)源的識(shí)別主要依靠的是識(shí)別營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地、合同簽訂地及交貨地判斷營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的來(lái)源地，或者根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬的提供地點(diǎn)、支付地點(diǎn)或使用地點(diǎn)判斷勞務(wù)報(bào)酬來(lái)源地，可見(jiàn)所得來(lái)源地的判斷是國(guó)際稅收管轄權(quán)的關(guān)鍵所在。而對(duì)于小紅書(shū)這類的海淘電商平臺(tái)，這無(wú)疑是一個(gè)尚待解決的問(wèn)題。

4 電子商務(wù)企業(yè)稅收征管問(wèn)題的解決對(duì)策

4.1 構(gòu)建完善的電子商務(wù)稅收征管體系

由于電子商務(wù)平臺(tái)交易信息無(wú)紙化、數(shù)字化的影響，電子商務(wù)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)征管的過(guò)程中，出現(xiàn)了很多問(wèn)題。那么首先需要構(gòu)建一個(gè)完善的電子商務(wù)稅收征管體系，就電子商務(wù)相關(guān)的法律來(lái)說(shuō)，我國(guó)沒(méi)有明確包含電子商務(wù)稅收的法律，也沒(méi)有明確的表示哪些法條將電子商務(wù)完全排除在外，這種模棱兩可的存在給電子商務(wù)的稅收征管加大了難度。

4.2 引導(dǎo)企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)

電商在通過(guò)相應(yīng)的平臺(tái)進(jìn)行交易的過(guò)程中，也不會(huì)受到時(shí)間和空間的限制，可以在網(wǎng)絡(luò)的條件下，隨地進(jìn)行相應(yīng)的交易工作。但是在這樣的情況下，難以確定課稅的地點(diǎn)，難以確定課稅的對(duì)象，在這樣的情況下，稅收征管部門(mén)可以通過(guò)引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)常設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，來(lái)使交易的地點(diǎn)進(jìn)行一定的明確，有了固定的交易地點(diǎn)，更易于電子商務(wù)企業(yè)的稅收征管工作的進(jìn)行。

4.3 改革現(xiàn)行稅制，明確相應(yīng)的交易對(duì)象及其交易收入

我國(guó)的電商行業(yè)發(fā)展時(shí)間比較短，很多法律方面的制度還不夠完善，在電子商務(wù)稅制方面，目前還沒(méi)有一個(gè)明確的法律規(guī)定。而且，現(xiàn)在不同的電商平臺(tái)都有一個(gè)自己的交易規(guī)則，在市場(chǎng)不斷變動(dòng)的條件下，電子商務(wù)平臺(tái)的規(guī)則也在不斷地發(fā)生改變。很多時(shí)候，現(xiàn)有的相關(guān)法律制度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了當(dāng)前電商平臺(tái)的交易規(guī)則。針對(duì)這一問(wèn)題，需要對(duì)現(xiàn)行的稅制進(jìn)行改革，并對(duì)電商平臺(tái)規(guī)則進(jìn)行一個(gè)統(tǒng)一的管理，樹(shù)立一些相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)交易的收入和交易的對(duì)象進(jìn)行明確的種類上的劃分，來(lái)為電子商務(wù)企業(yè)的稅收征管工作的保駕護(hù)航。

4.4 加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，明確國(guó)際管轄權(quán)的劃分

通過(guò)電商平臺(tái)可以進(jìn)行跨國(guó)的交易，但是不同的國(guó)家，所存在的稅收制度也有著很大的不同。那就意味著，在進(jìn)行稅收的過(guò)程中，不同的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)也有著一定的差異，如果處理得不當(dāng)，就會(huì)導(dǎo)致跨國(guó)稅收方面的沖突。針對(duì)這一問(wèn)題，需要對(duì)國(guó)際交易市場(chǎng)規(guī)則進(jìn)行一定的明確，加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，明確國(guó)際管轄權(quán)的劃分，才能夠使電商企業(yè)稅收征管的工作順利進(jìn)行，并取得相應(yīng)的效果。

5 結(jié)語(yǔ)

隨著現(xiàn)在各種電商平臺(tái)的開(kāi)發(fā)，我國(guó)的傳統(tǒng)銷售

模式也逐漸發(fā)生改變，現(xiàn)在電商行業(yè)在我國(guó)市場(chǎng)中占據(jù)著越來(lái)越重要的位置。目前在進(jìn)行電子商務(wù)企業(yè)稅收征管的過(guò)程中，出現(xiàn)了交易信息不透明、常設(shè)機(jī)構(gòu)不確定、交易收入對(duì)象性質(zhì)模糊、跨國(guó)交易沖突等方面的問(wèn)題。為了能夠使企業(yè)稅收征管工作順利進(jìn)行，首先，需要構(gòu)建完善的電子商務(wù)稅收征管體系；其次，需要引導(dǎo)企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)；接下來(lái)，需要改革現(xiàn)行稅制，明確相應(yīng)的交易對(duì)象及其交易收入；最后，需要加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，明確國(guó)際管轄權(quán)的劃分，全面提高我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管工作質(zhì)量。所以，就我國(guó)目前形勢(shì)來(lái)看，電子商務(wù)交易的相關(guān)法律仍有待完善，電商的稅務(wù)規(guī)則和納稅程序應(yīng)結(jié)合傳統(tǒng)稅收征管政策及手段加以健全，為我國(guó)電子商務(wù)營(yíng)造一個(gè)健康的發(fā)展環(huán)境，打造一個(gè)有秩序的稅務(wù)征管系統(tǒng)。

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