（西南林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 云南昆明 650224）

一、理論基礎(chǔ)

眾籌，即大眾籌資，最早出現(xiàn)在美國2009年4月上線的kickstarter網(wǎng)站。該網(wǎng)站目的在于通過網(wǎng)絡(luò)平臺向公眾募集資金，為有創(chuàng)造力、有能力但是缺乏資金的人提供資金支持以幫助其實現(xiàn)夢想，而公眾也將獲得相應(yīng)的回報。2011年，眾籌進入中國。隨后，大量眾籌網(wǎng)絡(luò)平臺成立并且發(fā)展迅猛，截止到2016年底，國內(nèi)已上線的眾籌平臺有608家，盡管有些平臺已面臨整治。眾籌類型主要包括四種：股權(quán)眾籌、回報眾籌、債權(quán)眾籌以及捐贈眾籌，其中股權(quán)眾籌數(shù)量最多，占比80%以上。眾籌項目多種多樣，涵蓋各個領(lǐng)域，包括影視、科技、旅游、出版、家裝等。

影視眾籌，是指針對影視作品或者影視活動進行的大眾籌資活動。影視作品是指電影、電視劇等，影視活動則指演唱會、音樂會等。我國目前通過眾籌模式拍攝的電影較多，包括《大圣歸來》《小時代》等大家比較熟悉的院線電影，還包括一些優(yōu)秀的小型微電影以及音樂會等。本文就影視眾籌展開討論，以回報眾籌模式為例，對其會計核算進行分析。

二、影視眾籌會計核算理論

影視眾籌的過程一般包括五個步驟：第一，公司向眾籌平臺發(fā)起項目申請書，說明項目名稱和具體內(nèi)容、募集金額、回報方式等。第二，眾籌平臺進行審核。審核通過，將項目放入平臺，進入資金募集期；審核不通過，則眾籌失敗。第三，向平臺會員募集資金。募集到預(yù)定金額，則眾籌成功；否則，眾籌失敗，退還已募集金額，并支付平臺占用費。第四，公司收到募集資金后，開始實施項目。最后，回報跟投人。影視作品制作完成后將取得收入按事先約定回報跟投人。

影視作品會計處理的基本原則：在相關(guān)作品制作完成并獲得放映許可時計入存貨，按照計劃收入比例法確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，這種處理方法需要企業(yè)能夠較好地估計電影收入，而缺點是與影視作品收益持續(xù)性的特征不十分吻合。因此，有學(xué)者根據(jù)對影視作品本身的性質(zhì)和特征分析，提出了應(yīng)將其計入無形資產(chǎn)，合理分析其使用年限進行攤銷。這是因為電影作品最重要的部分是版權(quán)，而且可多次播放，但是播放收入很可能是隨著播放次數(shù)增多而逐漸減少，更符合無形資產(chǎn)定義。但是這種處理方法只是有關(guān)學(xué)者提出的一種探討，對于如何估計影視作品使用年限是個非常有爭議的問題。

因此，本文采用現(xiàn)有準(zhǔn)則規(guī)定對影視作品進行會計處理，即將其作為存貨。

（一）公司發(fā)生前期籌備費用

公司從提交項目申請書，到成功募集到預(yù)定資金之前，發(fā)生的費用都應(yīng)計入當(dāng)期損益。因為項目成功與否有較大的不確定性，不符合成本確認(rèn)原則。借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）募集期結(jié)束

1.公司募集成功并收到資金，支付籌資手續(xù)費。對于募集的款項，屬于暫時借用的性質(zhì)，并不符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)該計入應(yīng)付款項。等項目成功進入回報期再進行下一步處理。對于手續(xù)費，雖然目前對于影視類眾籌平臺性質(zhì)的界定并不明確，但是影視眾籌平臺更符合服務(wù)類平臺，支付的手續(xù)費應(yīng)計入管理費用。借記“銀行存款”“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”。

2.募集失敗，支付平臺占用費。借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）項目拍攝完成，進入回報期

1.項目拍攝完成，計算成本并結(jié)轉(zhuǎn)入庫。（1）歸集成本。借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本，入庫。借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。（3）確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

2.回報方式為現(xiàn)金回報和實物回報?；貓蟾度吮举|(zhì)屬于前期籌集資金的返還，直接沖減其他應(yīng)付款。（1）回報現(xiàn)金。借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）回報實物。借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“庫存商品”科目。

（四）支付完成，結(jié)算“其他應(yīng)付款”科目

對于其他應(yīng)付款的差額應(yīng)計入管理費用，若是借方差額，則是該眾籌項目多支出的費用，若是貸方差額，則應(yīng)沖減費用。借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，或做相反分錄。

三、影視眾籌會計核算案例

微電影制作公司A，計劃投拍一部微電影C，但是由于缺乏資金無法啟動項目，決定通過網(wǎng)絡(luò)眾籌平臺B進行資金籌集。A公司向B平臺發(fā)起了項目申請，并遞交項目申請書。B平臺的相關(guān)部門進行了審核和風(fēng)險評估，認(rèn)為該項目符合平臺的規(guī)定，可以進行資金籌集。2016年3月1日，A公司與B平臺簽訂合同，規(guī)定項目資金募集期為30天。募集期結(jié)束時，若募集成功，平臺收取募集金額總額5%的手續(xù)費；若募集失敗，平臺收取約定金額1%的平臺占用費。同時還規(guī)定，若電影上線后，網(wǎng)絡(luò)播放量超過1 000萬次（含1 000萬次），額外收取播放收入1%的金額，支付時間為A公司取得收入后2個月內(nèi)。A公司預(yù)計募集金額為50萬元，設(shè)置了以下5檔籌資條件：（1）旗艦版，每份2 000元，名額100人。獎勵為每份0.05%的電影收入。（2）夢想版，每份1 000元，名額150人。獎勵為每份0.02%的電影收入。（3）助力版，每份500元，名額200份。獎勵為0.005%的電影收入。（4）普通版，每份100元，名額不限。獎勵為抽獎資格。（5）公益版，每份1元，名額不限。電影收入的發(fā)放時間為每月月中。抽獎活動在電影播放后1個月進行，抽取20人，每人贈送電影周邊產(chǎn)品1件。

同時，A公司與D視頻網(wǎng)站簽訂了電影播放合約。規(guī)定：C電影在D視頻網(wǎng)站進行付費播放，期限2個月。2個月以后可以免費觀看。每次播放收費1元，D網(wǎng)站取得的收入，按6∶4的比例在A公司和D網(wǎng)站之間分配。

1.2016年3月1日，合同簽訂后，A公司進入籌備階段，制定拍攝計劃書，進行預(yù)算規(guī)劃，聘請演職人員，在此階段共發(fā)生支出1萬元。2016年3月31日，會計處理如下：

借：管理費用 10 000

貸：銀行存款 10 000

2.2016年4月1日，A公司成功募集到51萬元資金，明細如下：第一檔20萬元，第二檔15萬元，第三檔10萬元，第四檔5.4萬元，第五檔0.6萬元。當(dāng)日收到B平臺打來款項48.45萬元，扣除手續(xù)費2.55萬元。A公司預(yù)計投拍的C電影未來的播放量很可能超過1 000萬次。綜合分析后，認(rèn)為最可能的播放次數(shù)為1 000萬次。2016年4月1日，會計處理如下：

預(yù)計播放量很可能超過1 000萬次，收入的金額能夠可靠的計量，符合預(yù)計負債的確認(rèn)條件。

預(yù)計的總收入：10 000 000×60%÷（1+6%）=5 660 377.36（元）

應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負債：5 660 377.36×1%=56 603.77（元）

計入管理費用的金額：510 000×5%+60 000=85 500（元）

借：銀行存款 484 500.00

管理費用 82 103.77

貸：其他應(yīng)付款——C項目510 000.00

預(yù)計負債 56 603.77

3.A公司收到款項后，正式進入電影拍攝階段，預(yù)計拍攝周期30天。4月3日拍攝完成，共發(fā)生支出67萬元。明細如下：演職人員薪酬，包括主演、導(dǎo)演、群演、攝像、燈光等工作人員的薪金，合計25萬元；制作費，包括攝影器材、軌道、道具、服裝等費用，合計22萬元；后期支出，包括配音、剪輯師、片頭片尾包裝、音樂等費用，合計10萬元；其他支出，包括餐飲費、住宿費、場地租賃費等合計10萬元。2016年4月31日，會計處理如下：

（1）進行成本費用歸集。

借：生產(chǎn)成本——演職人員薪酬250 000

——制作費220 000

——后期支出100 000

——其他支出100 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 250 000

銀行存款 420 000

（2）支付工資。

借：應(yīng)付職工薪酬 250 000

貸：銀行存款 250 000

（3）作品制作完成并獲得放映許可。

借：庫存商品——C電影670 000

貸：生產(chǎn)成本 670 000

4.2016年5月1日，微電影制作完成后，根據(jù)同視頻網(wǎng)站D簽訂的合約，將其在某視頻網(wǎng)站D進行付費播放，期限2個月。由于微電影制作精良，劇情跌宕起伏，吸引了眾多觀眾。至5月31日，C電影的播放量已經(jīng)達到了500萬次。A公司預(yù)計C電影播放量的總次數(shù)為1 500萬次。適用的稅率為6%。2016年5月31日，會計處理如下：

預(yù)計的總收入：15 000 000×1×60%=9 000 000（元）

本月的含稅收入：5 000 000×60%=3 000 000（元）

應(yīng)交增值稅：3 000 000/（1+6%）×6%=169 811.32（元）

本月應(yīng)確認(rèn)收入：3 000 000-169 811.32=2 830 188.68（元）

應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本：670 000×（2 830 188.68/9 000 000）=210 691.82（元）

借：銀行存款 3 000 000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 830 188.68

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）169 811.32

借：主營業(yè)務(wù)成本 210 691.82

貸：庫存商品 210 691.82

5.2016年6月15日，A公司將取得的收入向跟投人發(fā)放。會計處理如下：

2 830 188.68×（100×0.05%+150×0.02%+200×0.005%）=254 716.98（元）

借：其他應(yīng)付款 254 716.98

貸：銀行存款 254 716.98

6.2016年6月2日，A公司向B平臺抽取的20名跟投人發(fā)放電影周邊產(chǎn)品。該周邊產(chǎn)品為電影海報和寫真集一份。市場價格為200元，成本100元。會計處理如下：

借：其他應(yīng)付款 4 000

貸：庫存商品 4 000

7.2016年6月30日，C電影的播放量總計為1 100萬次。會計處理如下：

本月應(yīng)確認(rèn)的含稅收入：11 000 000×60%-3 000 000=3 600 000（元）

本月應(yīng)交的增值稅：3 600 000/（1+6% ）×6%=203 773.58（元）

本月應(yīng)確認(rèn)收入：3 600 000-203 773.58=3 396 226.42（元）

本月因結(jié)轉(zhuǎn)成本：670 000-210 691.82=459 308.18（元）

借：銀行存款 3 600 000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 396 226.42

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）203 773.58

借：主營業(yè)務(wù)成本 459 308.18

貸：庫存商品 459 308.18

8.2016年7月1日，收入達到同B平臺的約定金額，向其進行支付。會計處理如下：

A公司電影的總收入：2 830 188.68+3 396 226.42=6 226 415.1（元）

向B平臺支付的金額：6 226 415.1×1%=62 264.15（元）

借：預(yù)計負債 56 603.77

管理費用 5 660.38

貸：銀行存款 62 264.15

9.2016年7月15日，A公司繼續(xù)向跟投人發(fā)放收入。會計處理如下：

3 396 226.42×（100×0.05%+150×0.02%+200×0.005%）=305 660.38（元）

借：其他應(yīng)付款 305 660.38

貸：銀行存款 305 660.38

10.至此，“其他應(yīng)付款“科目余額：500 000-254 716.98-305 660.38-4 000=-64 377.36（元）

借：管理費用 64 377.36

貸：其他應(yīng)付款 64 377.36

四、總結(jié)

目前，影視眾籌在我國仍然處于發(fā)展的初級階段，很多方面不成熟，也存在很多問題，包括資金監(jiān)管、利益分配等缺乏相關(guān)法律法規(guī)，對于會計核算也沒有完整統(tǒng)一的規(guī)定。雖然影視眾籌存在很多不足，但不可否認(rèn)，它為影視制作帶來新的籌資途徑，相關(guān)會計準(zhǔn)則應(yīng)隨之更新。因次，由影視眾籌的現(xiàn)狀出發(fā)，本文對影視眾籌的會計核算進行了探討，并列舉了相關(guān)案例來說明具體的會計核算方法，對目前尚未明確的方面表達了自己的看法。