譚婉君+何毅+李潔妮

摘要：發(fā)票具有消費和報銷的屬性，是企業(yè)會計核算的原始依據(jù)。但電子發(fā)票不具有紙質(zhì)發(fā)票的物理防偽功能，且可復(fù)印可重復(fù)打印的特性使得財務(wù)人員無法直觀辨別電子發(fā)票的真實性與唯一性，讓電子發(fā)票在實現(xiàn)其報銷屬性時存在阻礙。而電子發(fā)票勢必成為稅務(wù)信息化時代的產(chǎn)物，企業(yè)不得不直視電子發(fā)票的報銷問題，本文從系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計與制度建設(shè)三個層面為企業(yè)提出了應(yīng)對措施，為企業(yè)順應(yīng)信息化潮流提供了路徑參考。

關(guān)鍵詞：電子發(fā)票；報銷屬性；真實性；唯一性

近來，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的行動計劃在全國得到了落地實施。電子發(fā)票作為現(xiàn)代信息化的產(chǎn)物，讓稅源監(jiān)控手段實現(xiàn)了從“以票控稅”到“以信息流控稅”的轉(zhuǎn)變，也意味著稅局也從根本上改變了其相對于納稅人信息不對稱的劣勢地位。

一、電子發(fā)票的控稅機理

“以票控稅”階段，政府以開票與否作為統(tǒng)計依據(jù)，監(jiān)管力度很大程度依賴于納稅人的誠信程度，因此對企業(yè)收入的監(jiān)管能力弱，因為企業(yè)只要不開票便可隱瞞收入（曹海生，2012）。而如今，在信息化建設(shè)與互聯(lián)網(wǎng)成為基本生活方式的時代，所有的交易都反應(yīng)為信息存儲于計算機或云端，使得“以信息流控稅”成為可能，稅局只要與計算機平臺實現(xiàn)對接，便能掌握信息的主動權(quán)，對企業(yè)的交易收入實現(xiàn)全面監(jiān)管，電子發(fā)票已成為稅務(wù)信息化時代的必然產(chǎn)物。

二、電子發(fā)票的入賬風險

電子發(fā)票的推行將勢必將成為“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”時代的重大舉措。確實，電子發(fā)票的普及提升了稅局對企業(yè)收入監(jiān)管能力，但對于企業(yè)支出的監(jiān)管卻因為傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票被取代而存在著操作上的漏洞。首先，電子發(fā)票沒有原來紙質(zhì)發(fā)票的物理防偽性能，財務(wù)人員需自行鑒別真?zhèn)?；此外，電子發(fā)票可復(fù)印可重復(fù)打印，如果用于重復(fù)報銷財務(wù)人員將無法識別。電子發(fā)票的推行使企業(yè)面臨發(fā)票真實性與唯一性的入賬風險，某種程度也削弱了稅局對企業(yè)支出的監(jiān)管力度。

三、風險應(yīng)對措施

目前的文獻中，大都指出了電子發(fā)票存在的技術(shù)安全的問題（陳立和劉纖云，2016；袁顯朋等，2017）。但較少文獻深入探討解決方法。對于電子發(fā)票的真實性問題，財務(wù)人員可要求報銷人員提供鑒別真?zhèn)蔚母郊f明，到電子發(fā)票服務(wù)平臺與全國增值稅發(fā)票查驗平臺鑒別真?zhèn)?。但對于重?fù)報銷的問題，企業(yè)需投入更大的精力和成本。

在電子發(fā)票尚未全面鋪開的階段，財務(wù)人員可以通過EXCEL進行手工記錄、重復(fù)篩查來把控風險，但在未來，電子發(fā)票逐漸取代紙質(zhì)發(fā)票成為主要報銷憑據(jù)的時候，手工登記已經(jīng)遠遠不能解決電子發(fā)票唯一性的問題。

從頂層設(shè)計角度來說，鄧筠和黃竹君（2016）等學者提出引入第三方信息服務(wù)商的建議，把發(fā)票的打印權(quán)限從消費者轉(zhuǎn)移到統(tǒng)一管理平臺跟財務(wù)人員手中，引入市場調(diào)節(jié)機制，形成國家稅務(wù)總局，第三方平臺，消費者與報銷單位四個主體的良性互動，但這里需要提醒的一點是，第三方平臺在設(shè)計系統(tǒng)時，需對已打印的發(fā)票進行詳細信息記錄，如發(fā)票號碼，發(fā)票代碼，下載時間，下載單位等，若無這些更詳細的信息記錄，第三方平臺的引入也可能存在重復(fù)打印的漏洞。

此項頂層設(shè)計大有可為卻還需國家稅務(wù)總局與第三方機構(gòu)的合作共建，其中涉及的利益關(guān)系、信息安全與法律問題還需較長的時間討論與施行。而對于企業(yè)自身這個微觀主體應(yīng)如何應(yīng)對增值稅電子普通發(fā)票在推廣階段的唯一性問題尚未有文獻討論，而本文正是針對這一過渡階段，給企業(yè)提供參考建議。

首先，從系統(tǒng)控制層面來說，要求ERP系統(tǒng)在企業(yè)入賬時增設(shè)一個欄目，對涉及電子普通發(fā)票的原始憑證，要求制單人員填錄增值稅電子普通發(fā)票的號碼，若報銷人員重復(fù)打印發(fā)票，第二次錄入相同號碼時，系統(tǒng)不予通過并予以警告，這樣能從源頭上控制重復(fù)入賬的風險。

其次，從內(nèi)部審計層面來說，要求企業(yè)擴大審計范圍，查詢系統(tǒng)對操作人員的實時操作記錄，定期跟蹤嵌入會計信息系統(tǒng)的發(fā)票管理模塊，使用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計技術(shù)，及時發(fā)現(xiàn)可疑的違規(guī)行為。

最后，從制度建設(shè)層面來說，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定制定本企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，對違法違規(guī)使用增值稅電子普通發(fā)票如重復(fù)打印重復(fù)報賬的操作進行明文規(guī)定，重申國家政策并列明本單位的對應(yīng)懲罰措施，對違法違規(guī)人員在整個單位進行公告，提高報銷人員的違法違規(guī)成本并嚴格執(zhí)行。

電子發(fā)票以信息流控稅的監(jiān)管模式從根本上改變了稅局的信息劣勢地位，形成了大數(shù)據(jù)時代的稅務(wù)新生態(tài)。作為一種新的信息化交易憑證，企業(yè)財務(wù)人員只有正視信息化時代的產(chǎn)物，正確認識到財務(wù)風險并實施應(yīng)對措施，才能順應(yīng)時代的潮流，獲得長遠發(fā)展。

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（作者單位：中山大學附屬第六醫(yī)院）endprint