韓德森

并行于流轉稅中的增值稅和營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅制體系中的兩大重要稅種，在實際運行中，由于增值稅不存在重復征稅現(xiàn)象，而營業(yè)稅存在著重復征稅現(xiàn)象，導致后者稅負過重，兩者的稅負水平產生失衡，不利于促進經濟的良性發(fā)展以及我國稅制結構的優(yōu)化。

改革創(chuàng)新是促進社會經濟發(fā)展的根本途徑，只有進行不斷的改革創(chuàng)新，完善現(xiàn)行體制，才能促進經濟的轉型發(fā)展。在新的經濟形勢下，黨中央國務院根據新的經濟形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策進行“營改增”，2012年1月1日，“營改增”試點工作在上海拉開序幕，至2016年6月1日，全面推開營改增試點后，北京市西城區(qū)國稅局迎來首家申報納稅企業(yè)，首個納稅申報期順利開啟。

在建筑項目稅務方面，“營改增”既帶來了機遇又帶來了挑戰(zhàn)。改革前營業(yè)稅稅率為3%，而改革后的稅率為11%的增值稅稅率。在人工費，材料費，機械費三大方面，改革之后施工單位面臨著提供發(fā)票抵扣進項稅額的問題，使得建筑施工單位的稅負增大。改革前納稅地點是在建筑勞務發(fā)生地，而改革后則是在機構所在地。稅收扣繳業(yè)務人不再執(zhí)行總承包為扣繳義務人。在優(yōu)惠政策方面，以下三種情況可以采用簡易計稅方法計稅：1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務。此外，本次改革在納稅申報，納稅期限等方面也作出了較大的改變。

一、“營改增”給建筑工程業(yè)帶來的雙重影響：營業(yè)稅改為增值稅之后，很好的避免了重復征稅這一現(xiàn)象，在此方面可以減輕建筑施工單位的稅負。稅率由原來的3%的營業(yè)稅率改為11%的增值稅率，理論上看稅率提高了8%，但增值稅作為價外稅，可以抵扣進項稅額，從而應納稅額則不一定會相應的增加。營業(yè)稅改為增值稅之后，要對工程成本重新預算，所以全面考慮到可以獲得增值稅專用發(fā)票和可以抵扣的項目，將工程資金落到實處，有利于減輕企業(yè)的稅務負擔。另外，“營改增”還有利于遏制非法轉包、分包的現(xiàn)象，有利于打擊“掛靠”行為。

反觀其對建筑業(yè)的不利影響，由于實際運行中發(fā)票的管理難度大，部分進項稅額無法正常抵扣。部分材料的購入無法獲得進項發(fā)票，尤其是在“甲供材“現(xiàn)象較為普遍的情況下，發(fā)票是開給開發(fā)商，而我們施工單位無法取得進項發(fā)票；勞務用工、水電氣等能源的取得無法獲得進項發(fā)票；另外企業(yè)在項目上取得的合同毛利也無法取得進項稅發(fā)票。由此看來，實質上可以抵扣的進項稅額比理論上的進項稅額有一定的降低?？梢娛┕て髽I(yè)所承擔的稅負在這方面是有所增加的，這也是為什么“營改增”會使施工企業(yè)負稅產生較大變化的一個重要原因。

“營改增”的實行除稅務方面存在以上不利影響外，這一政策也增加了施工單位的資金壓力，管理成本。改革之后，建筑業(yè)尤其是在公路橋梁等工程建設過程中，多個環(huán)節(jié)涉及到增值稅，給會計核算以及發(fā)票的管理增加了工作量[1，2]以往在稅務這一方面似乎只關財務部門的事，而改革之后則需引起整個企業(yè)的關注。納稅地點由建筑勞務發(fā)生地改為機構所在地，也會增加相應的管理成本。由于資金回收期與納稅申報期在時間上的差距，也將可能會導致企業(yè)資金流周轉出現(xiàn)困難。

二、在建設工程項目中，應如何抓住“營改增”所帶來的機遇，迎接其帶來的挑戰(zhàn)，對于我們建設工程項目施工單位來說是尤為關鍵的一步，這同時也是一個復雜的過程。我單位作為內蒙古自治區(qū)國家認證的公路總承包一級資質施工單位之一，以公路、橋梁施工建設為主要業(yè)務，并承擔機場、碼頭、交通工程等項目施工及公路監(jiān)理業(yè)務，在應對“營改增”這一政策上也作出了積極的響應。建筑業(yè)作為我國的第二產業(yè)，國民經濟的基礎，面對“營改增”這一政策的推行，我們建筑業(yè)者更應深入分析并把握好這一政策給我們帶來的機遇，迎接其帶來的挑戰(zhàn)。在改革創(chuàng)新這根本途徑的指導下，建筑業(yè)尤其公路橋梁建設這一重要建設領域，我們要做好自己的本職工作。對整體上我們要遵守國家相關法律法規(guī)，響應國家政策，尋求國家與地方的政策支持，對內我們要從整體上把握“營改增”給企業(yè)的組織結構，財務管理制度，稅收管理制度，以及在會計核算等方面帶來的影響，不斷深化內部的改革，促進企業(yè)的綜合發(fā)展，提升企業(yè)整體的綜合競爭力，從而形成良好的競爭環(huán)境，促進行業(yè)的健康發(fā)展和有效轉型升級。另一方面對“營改增”所帶來的不利影響也采取一定的應對辦法。

盡管稅率上漲到11%，但是增值稅作為價外稅可以進行抵扣，而改革之前的營業(yè)稅是作為價內稅，這對建筑業(yè)來說是非常有利的一個優(yōu)勢，所以施工企業(yè)在制定合同時應合理規(guī)劃合同的報價，并且注明是含稅價還是非含稅價。

作為以公路橋梁建設為主要業(yè)務的施工單位，我們應做好各個施工流程的工作。從招標工作開始就要做好相應工作，杜絕低價中標現(xiàn)象，客觀理性的制定合同報價，嚴格控制好風險，避免給企業(yè)帶來重大虧損，施工單位在尋求合作商的時候，應盡可能選擇具有增值稅納稅資格的合作商，以此可以取得相應的增值稅專用發(fā)票，從而處理好相應的進項稅額的抵扣問題，避免無法抵扣理論上應抵扣的進項稅額情況的產生。

其次，我國建筑業(yè)獲利方式尚處于傳統(tǒng)階段，主要是在基礎建設方面獲利，而控制好稅負則對企業(yè)獲利有很大的幫助。所以企業(yè)要改善稅收管理制度，應當加強對發(fā)票的管理，做好稅務的統(tǒng)籌規(guī)劃工作，制定有效的專用發(fā)票管理辦法，做到業(yè)務流，發(fā)票流、資金流的“三流合一”。此外還可以積極尋求科學合法的稅負轉移或降低企業(yè)負稅的辦法，如堅持“科學發(fā)展觀”，加大科技的投入，減少一定程度的無法抵扣銷項稅額的人工勞務成本，購置相關的施工機械，獲取相關增值稅進項發(fā)票以抵扣銷項稅額從而降低企業(yè)成本。

由于公路橋梁工程建設相對一般的房屋建設而言具有特殊性，其施工地點較廣，公路項目的招投標范圍也是在全國開展，所以對于以公路橋梁為主要業(yè)務的建筑企業(yè)來說，在杜絕低價中標的同時，要積極調整企業(yè)的內部運營模式，既要做好分支的管理工作，又要控制好可調節(jié)的業(yè)務成本。

優(yōu)化企業(yè)稅務人才的培訓機制，培訓優(yōu)秀的稅務人員，使深入對新政策的掌握與研究，有效借鑒其他改革地區(qū)如最先試點的上海地區(qū)的有效應對改革的經驗，加快對稅收新政策的熟練操作，能夠在基礎上為稅務工作提供有效支持。

加強企業(yè)內部的管理，重視企業(yè)的基礎管理，完善企業(yè)的管理制度，嚴格控制審批程序。謹慎對待“掛靠”行為，加強對合同的管理，規(guī)范企業(yè)的經營行為能夠在總體上為企業(yè)的發(fā)展提供有利的支撐。

有效借鑒國外的優(yōu)秀經驗，從前期的工程設計和后期的基礎建設兩方面獲得利潤。促進企業(yè)的多元化發(fā)展，增強企業(yè)的發(fā)展活力。

三、總的來看，“營改增”是現(xiàn)有經濟形勢下必然產生的改革，是國家稅制改革的一個重大舉措，營業(yè)稅改增值稅目的就是避免營業(yè)稅的重復征稅，減輕企業(yè)的負稅，理順經濟關系，促進社會經濟的良性循環(huán)。但營業(yè)稅改增值稅不能保證每一個企業(yè)都能夠實現(xiàn)負稅的減輕，甚至對于那些盲目認為“營改增”就一定能帶來負稅減輕而不正確看待這一政策的企業(yè)來說，反而有可能會增加他們負稅。所以建筑企業(yè)要發(fā)展，要應對好“營改增”帶來的機遇與挑戰(zhàn)，就需要建筑企業(yè)對此進行理性的分析，正確的對待，積極響應國家政策，大力推進企業(yè)內部結構的優(yōu)化，企業(yè)只有打好自身的基礎，提升自身的綜合競爭力，才能在這一行業(yè)中處于優(yōu)勢地位，才能更好的將“營改增”帶來的不利影響降到最低，從而給企業(yè)帶來更長遠的發(fā)展，更光明的未來。

參考文獻：

[1]王文靜.“營改增”對公路施工企業(yè)的影響[J].東方企業(yè)文化，2015，22：106-107.

[2]李紅衛(wèi).“營改增”對公路施工企業(yè)的影響分析[J].中國管理信息化，2016，06：11-12.

（作者單位：通遼市交通工程局）endprint