張志剛

摘要：企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到很多方面的影響，本文用實(shí)證的方法來(lái)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)師之間存在著重要的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；固有風(fēng)險(xiǎn)；控制風(fēng)險(xiǎn)

一、理論基礎(chǔ)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱(chēng)AR）是指由于會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱(chēng)IR）是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別與其他賬戶(hù)或交易類(lèi)別產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱(chēng)CR）是指某一賬戶(hù)或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，但是沒(méi)有能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱(chēng)DR）是指某一帳戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他帳戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，但是沒(méi)有能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。在理論中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是基于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的概念模型。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)組成部分的組合稱(chēng)為“被審計(jì)方風(fēng)險(xiǎn)”或“發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)”。這兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)意味著審計(jì)前的風(fēng)險(xiǎn)，這意味著財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)存在錯(cuò)報(bào)。審計(jì)師無(wú)法控制這兩種風(fēng)險(xiǎn)，因此，他們必須評(píng)估其水平，以確定在受監(jiān)管的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的審計(jì)測(cè)試的規(guī)模。通過(guò)分析有：審計(jì)程序的數(shù)量，性質(zhì)和時(shí)間取決于審計(jì)師所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平以及與客戶(hù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)水平，因此本文引入的風(fēng)險(xiǎn)模型為：

PMM = AudR + {（1 + AudR）* AccR}

其中：PMM是重大錯(cuò)報(bào)的概率，AudR是目前的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，AccR是報(bào)告金額中預(yù)測(cè)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

三、假設(shè)與分析

H1：財(cái)務(wù)報(bào)表層面的固有風(fēng)險(xiǎn)因素與審計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的概率大小之間無(wú)顯著關(guān)系。

H2：控制風(fēng)險(xiǎn)因素與審計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的概率大小之間無(wú)顯著關(guān)系。

H3：參與有風(fēng)險(xiǎn)因素與審計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的概率大小之間無(wú)顯著關(guān)系。

H4：檢查風(fēng)險(xiǎn)因素與審計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的概率大小之間無(wú)顯著關(guān)系。

模型設(shè)計(jì)為：

Yi = f（X1； X2，X3，X4，...）（1）

DM = f（IR，CR，ER，DR）（2）

DM =β0 +β1IR1 +β2CR2 +β3ER3 +β4DR4 +?（3）

Y1 =檢測(cè)到的錯(cuò)報(bào)，X1-X4 =審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，IR =固有風(fēng)險(xiǎn)，CR =控制風(fēng)險(xiǎn)，ER =參與風(fēng)險(xiǎn)和DR =檢查風(fēng)險(xiǎn)，β是回歸系數(shù)，而?誤差項(xiàng)捕獲模型中未明確包含的其他解釋變量。

本文數(shù)據(jù)選取2015年滬深兩市100家上市公司數(shù)據(jù)，用SPSS 18.0軟件進(jìn)行以下分析：（見(jiàn)表1）

表中顯示了年度報(bào)告中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和錯(cuò)報(bào)檢測(cè)的多元回歸分析。結(jié)果表明，固有風(fēng)險(xiǎn)的概率為0.0013 <0.05，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表層面的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)因素與審計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的發(fā)生和規(guī)模之間存在重大關(guān)系；控制風(fēng)險(xiǎn)概率為0.0391 <0.05，因此，控制風(fēng)險(xiǎn)因素與審計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的發(fā)生和規(guī)模有重大關(guān)系；參與風(fēng)險(xiǎn)因素概率為0.0104 <0.05，因此，參與風(fēng)險(xiǎn)因素與審計(jì)師的發(fā)生和規(guī)模之間存在重大關(guān)系，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)；檢查風(fēng)險(xiǎn)低于臨界值0.05（1.16%<5%），因此檢查風(fēng)險(xiǎn)因素與檢測(cè)人員發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生程度和程度有顯著的相關(guān)性，表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)師之間存在著重要的關(guān)系。

四、結(jié)論

通過(guò)多元回歸分析，很好地解釋了年度報(bào)告中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與重大錯(cuò)報(bào)檢測(cè)結(jié)合的變量之間的關(guān)系具有統(tǒng)計(jì)意義（F-stat = 6.151623），此外總體錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的三個(gè)特征之間存在強(qiáng)烈的聯(lián)系，影響固有和控制風(fēng)險(xiǎn)的因素對(duì)審計(jì)調(diào)整的數(shù)量和規(guī)模都有重大影響。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：貴陽(yáng)市城市發(fā)展投資（集團(tuán)）股份有限公司）endprint