周平

摘要：在市場經(jīng)濟的強大推動力下，社會審計的作用越來越突出，極大地推動了會計師事務(wù)所審計防范風(fēng)險建設(shè)，對于審計水平的提升具有極大地輔助作用。會計師事務(wù)所要想不斷增強自身的核心競爭力與市場影響力，就必須要加強審計風(fēng)險的防控建設(shè)。本文主要針對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的防范與控制展開深入的研究，并提出幾點針對性的建議。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；審計風(fēng)險；防控建議；研究

目前，加強審計風(fēng)險的防控建設(shè)是會計師事務(wù)所行業(yè)領(lǐng)域發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，占據(jù)著極其重要的地位，已經(jīng)得到了行業(yè)人士的高度重視與關(guān)注。注冊會計師在財務(wù)報表的發(fā)表過程中，極容易造成審計風(fēng)險的發(fā)生。因此，必須要制定切實可行的防控措施，將審計風(fēng)險降至最低，進而推動會計師事務(wù)所行業(yè)的健康發(fā)展。

一、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的特征分析

審計風(fēng)險主要是指在會計報表中存在著錯報、漏報等問題，而注冊會計師發(fā)表了錯誤的審計意見的可能[1]。固有風(fēng)險、檢查風(fēng)險以及控制風(fēng)險等是審計風(fēng)險的重要組成部分，其中，固有風(fēng)險與被審計單位有著緊密的聯(lián)系，審計人員并不能借助于審計方法來防范固有審計風(fēng)險的發(fā)生。檢查風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)設(shè)定的審計程序也沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中存在著錯報、漏報現(xiàn)象。審計風(fēng)險的具體特征如下：

（一）客觀存在性

審計風(fēng)險使審計業(yè)務(wù)中普遍存在的現(xiàn)象，很難隨著人的主觀意念而發(fā)生變動。因此，審計工作人員必須要采取規(guī)范合理的審計方式，設(shè)置完善的審計程序，避免審計風(fēng)險的發(fā)生。

（二）可控制性

會計師事務(wù)所行業(yè)在長期實踐過程中，必須要運用正確的審計方式，規(guī)避審計風(fēng)險的蔓延，審計風(fēng)險雖然不能被徹底消除，但是卻是可以控制、可以預(yù)防的。

（三）不可計量性

審計風(fēng)險難以進行精準(zhǔn)的定量化測量，是無形、且客觀存在的，審計風(fēng)險大都發(fā)生在審計風(fēng)險過程之中。因此，在實踐環(huán)節(jié)中，審計工作人員大都借助于自身以往的工作經(jīng)驗和專業(yè)水平，深入分析不同審計風(fēng)險之間的差別，并且及時加以治理和防范。

二、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的成因分析

（一）缺少獨立性較強的會計師事務(wù)所

會計師事務(wù)所往往都是通過向客戶收取審計費用來辦理審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所與客戶之間形成了相互依賴的經(jīng)濟關(guān)系，嚴(yán)重影響著會計師事務(wù)所獨立性功能的發(fā)揮，進而難以得出最為客觀、準(zhǔn)確地審計結(jié)果。同時，市場競爭愈演愈烈，一些事務(wù)所為了獲得更多的客戶源，過于壓低審計費用，極容易造成一些事務(wù)所通過審計成本的降低來控制審計人員的投入，進而造成了會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的發(fā)生。

（二）事務(wù)所缺少較為合理的組織形式

我國會計師事務(wù)所發(fā)展起步比較滯后，在組織形式上存在著諸多問題。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定可以看出，我國可以設(shè)立合伙制和有限責(zé)任制等會計師事務(wù)所，但是有限責(zé)任制在大多數(shù)會計師事務(wù)所中得到了普遍的應(yīng)用，有限責(zé)任制影響著社會公信力的發(fā)揮，雖然使注冊會計師風(fēng)險得到了一定的控制，但是卻大大提升了會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。

（三）注冊會計師缺少較為充足的勝任能力和職業(yè)關(guān)注度[2]

要想確保審計工作的順利完成，注冊會計師必須要掌握充足的專業(yè)理論知識，對高風(fēng)險領(lǐng)域給予高度的職業(yè)關(guān)注度，適度擴大審計范圍，有效控制審計風(fēng)險的蔓延?，F(xiàn)階段，我國審計行業(yè)從業(yè)人員大約有30多萬人，審計從業(yè)人員的勝任能力和工作經(jīng)驗等方面較為缺失，審計人員并沒有在審計工作中給予高度的職業(yè)關(guān)注，滋生了徇私舞弊現(xiàn)象，增加了會計師事務(wù)所審計風(fēng)險程序。

（四）容易受到各種環(huán)境的影響

1.法律環(huán)境

審計在社會經(jīng)濟生活中的作用不容忽視，現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活的有序進行離不開審計，而且要在法律的范圍內(nèi)開展審計，如果背離了相關(guān)法律體系的制定，就會大大加劇審計風(fēng)險的發(fā)生。

2.行業(yè)環(huán)境

我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展比較滯緩，在行業(yè)監(jiān)督與管理中，重復(fù)管理現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，財政部門、證監(jiān)會以及相關(guān)稅務(wù)部門都會參與到年度財務(wù)報表的審計報告中，使會計師事務(wù)所處于被反復(fù)監(jiān)督的氛圍之中，也造成了監(jiān)督成本的大量流失與浪費。同時，行業(yè)監(jiān)管也沒有發(fā)揮出自身的作用，尚未形成較為完善的行業(yè)監(jiān)管體系，而且行業(yè)權(quán)威性有待于進一步提升。

三、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的防控建議闡述

（一）賦予會計師事務(wù)所高度的獨立性

獨立性是審計獨有的特征，會計師事務(wù)所在開展審計活動之前，要進行獨立性的評價，適度改變事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)類型，審計客戶要及時向?qū)徲嬑瘑T會提出申請，利用公開招標(biāo)形式來對承接審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所加以確定。同時，審計委員會存在于審計客戶與會計師事務(wù)所之間，事務(wù)所要保持高度的獨立性以免受到審計客戶過多的影響，有效提升審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險的發(fā)生。

（二）設(shè)置合理的會計師事務(wù)所組織形式

有限責(zé)任制組織形式在會計師事務(wù)所中應(yīng)用地問題越來越突出，要積極推行合伙制。因此，在對客戶審計時，要給予高度的職業(yè)關(guān)注度，增強審計結(jié)果的可執(zhí)行性與可針對性。除此之外，在合伙制演變過程中，可以將有限責(zé)任制與合伙制等組織形式充分結(jié)合在一起，形成特殊普通合伙制模式[3]，由直接違規(guī)的簽字合伙人來承擔(dān)無限責(zé)任，其他和合伙人負責(zé)有限責(zé)任的承擔(dān)，這種方式可以有效避免審計風(fēng)險的發(fā)生。

（三）完善事務(wù)所質(zhì)量控制制度，注重質(zhì)量控制制度的轉(zhuǎn)變過程

1.質(zhì)量控制主要是指會計師事務(wù)所要親親審計質(zhì)量的提升要嚴(yán)格遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)要求。結(jié)合我國現(xiàn)行準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定來分析事務(wù)所要將業(yè)務(wù)承擔(dān)的職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系、人力資源以及業(yè)務(wù)監(jiān)控等融入進質(zhì)量控制制度建設(shè)中去，加快構(gòu)建以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化環(huán)境，規(guī)避事務(wù)所審計風(fēng)險的發(fā)生。

2.現(xiàn)階段，在大型事務(wù)所中，主要形成了五級復(fù)核體系，主要包括外勤主管復(fù)核、項目經(jīng)理復(fù)核、項目合伙人復(fù)核、質(zhì)控經(jīng)理復(fù)核以及質(zhì)控合伙人復(fù)核等，可以有效防范事務(wù)所審計風(fēng)險的蔓延。而對于中小型會計師事務(wù)所而言，要不斷完善三級復(fù)核制度。在三級復(fù)核制度中，第一級復(fù)核就在于項目經(jīng)理復(fù)核，項目經(jīng)理必須要對下屬審計人員的審計工作底稿進行細致的復(fù)核，一旦發(fā)現(xiàn)問題就要及時提出來，并且采取相應(yīng)的治理辦法。而二級、三級復(fù)核就在于部門經(jīng)理和主任會計師[4]，在這種多級復(fù)核制度中，可以有效提升防范審計風(fēng)險的能力，確保審計水平的穩(wěn)步提升。

（四）建立風(fēng)險評估機制，強化信息溝通機制

事務(wù)所項目合伙人的審計人員，在審計工作開始之前要綜合考量被審計單位的實際情況，尤其在經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)規(guī)劃以及財務(wù)狀況等方面，要善于借助于以往實際管理經(jīng)驗和相關(guān)案例來確定更為完善的審查規(guī)劃方案，通過有效地審計方法來避免審計風(fēng)險。與被審計單位保持密切的交流與溝通，明確審計范圍、審計重點、審計流程等方面。

與此同時，會計師事務(wù)所要形成高效的信息溝通機制，其他員工要積極向上級審計人員舉報違反獨立性的案例。對于同一個審計小組而言，必須要構(gòu)建良好的信息溝通渠道，可以利用工作底稿來進行交流。

（五）完善會計師事務(wù)所外部環(huán)境

不斷完善法制體系，推動注冊會計師行業(yè)的高效運轉(zhuǎn)，避免審計風(fēng)險的蔓延。獨立審計準(zhǔn)則要不斷進行修訂和調(diào)整，更好地適應(yīng)審計職業(yè)的發(fā)展需求。可以將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷肴谌脒M新準(zhǔn)則的制定中，將事務(wù)所審計風(fēng)險降至最低。開大行業(yè)環(huán)境的治理力度，避免我國注冊會計師行業(yè)外部重復(fù)管理現(xiàn)象的發(fā)生，可以設(shè)立行業(yè)監(jiān)管委員會，賦予其高度的獨立性，作用于注冊會計師行業(yè)領(lǐng)域之中。

四、結(jié)束語

綜上所述，加強會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的防控建設(shè)勢在必行，可以更好地順應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，確保事務(wù)所能夠在激烈的行業(yè)競爭中永葆生機與活力。因此，要嚴(yán)格遵守相應(yīng)的法律法規(guī)，加強對審計工作的監(jiān)督與管理，政府部門、社會公眾也可以積極參與到審計行業(yè)的監(jiān)督工作中，進而最大程度地規(guī)避審計風(fēng)險的發(fā)生。

參考文獻：

[1]劉晶鑫.淺析我國會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險及其防范[J].中國商論，2016（29）：93-94.

[2]武鳳.會計師事務(wù)所防范審計失敗風(fēng)險的幾點思考[J].時代金融，2016（18）：179+181.

[3]周瑕.談會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范及控制[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（09）：294.

[4]張帆，羅延博.對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制的研究[J].商業(yè)會計，2012（08）：30-32.

（作者單位：中審眾環(huán)會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）浙江分所）endprint