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（青島大學(xué)附屬醫(yī)院山東青島266071青島大學(xué)商學(xué)院山東青島266100）

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)已不能滿足企業(yè)的發(fā)展要求，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)開始越來(lái)越多地應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)即戰(zhàn)略理論在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用和延伸，強(qiáng)調(diào)為企業(yè)提供內(nèi)外部信息，協(xié)助管理層制定和實(shí)施戰(zhàn)略和決策，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。本文以華為技術(shù)有限公司 （以下簡(jiǎn)稱華為公司）為例，總結(jié)其戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在公司中的應(yīng)用，進(jìn)而對(duì)其他企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用提供指導(dǎo)和借鑒。

一、華為公司的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系框架

華為公司是一家民營(yíng)通信科技公司，主要從事無(wú)線電、微電子、通訊等設(shè)備的開發(fā)和經(jīng)營(yíng)。截至2016年底，華為公司總資產(chǎn)已由1978年5 670美元增長(zhǎng)到653億美元，員工發(fā)展到18萬(wàn)名，業(yè)務(wù)涉及到世界170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，服務(wù)了全球三分之一以上的人口。華為的財(cái)務(wù)理念一直處于超前地位，是國(guó)內(nèi)很早實(shí)施“賬務(wù)集中管理”的企業(yè)之一，華為公司CFO孟晚舟在2017新年致辭中提到“沒(méi)有寫在崗位職責(zé)中的管理機(jī)會(huì)點(diǎn)，是我們的選修課”，認(rèn)為目前企業(yè)的財(cái)務(wù)已不能僅僅滿足于日常賬務(wù)核算和處理，也應(yīng)該承擔(dān)起管理的責(zé)任，因而戰(zhàn)略理念已融入華為財(cái)務(wù)與管理會(huì)計(jì)之中。華為公司的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系，如圖1所示。

圖1 華為公司戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系

從圖1可見(jiàn)，華為公司首先通過(guò)對(duì)公司內(nèi)外部環(huán)境的分析提出總體戰(zhàn)略目標(biāo)，將總體戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分到成本管理、管理信息系統(tǒng)以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等領(lǐng)域，并通過(guò)戰(zhàn)略保障措施保證各目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其具體的應(yīng)用還需要進(jìn)行細(xì)化分析。

二、華為公司戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的具體應(yīng)用

（一）內(nèi)外部環(huán)境分析及戰(zhàn)略目標(biāo)確定

環(huán)境分析是提出公司戰(zhàn)略的基礎(chǔ)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)等大環(huán)境的分析，結(jié)合行業(yè)狀況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況等具體環(huán)境，提出公司的總體戰(zhàn)略。關(guān)于對(duì)企業(yè)環(huán)境分析的研究，國(guó)內(nèi)外一般采用PEST方法或者SWOT分析等方法，本文主要應(yīng)用PEST方法，分析華為公司政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及主要產(chǎn)品的市場(chǎng)需求情況。

從全球政治環(huán)境來(lái)看，全球一體化的發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)造成了很大影響，一方面，各國(guó)經(jīng)貿(mào)交流日益增加，另一方面，出于對(duì)各自政治利益的考慮，各國(guó)尤其是部分發(fā)達(dá)國(guó)家存在嚴(yán)重的貿(mào)易壁壘。我國(guó)還處于社會(huì)主義初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展尤其是創(chuàng)新能力有待加強(qiáng)，我國(guó)政府提出 “走出去”戰(zhàn)略號(hào)召中國(guó)企業(yè)積極開拓海外市場(chǎng)。與此同時(shí)，通過(guò)法律保障中國(guó)企業(yè)在海外競(jìng)爭(zhēng)中的合法地位。例如2008年開始實(shí)施反壟斷法，其效力就涵蓋了境內(nèi)外壟斷行為。

從全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)加快，通信技術(shù)的發(fā)展極大地推動(dòng)了世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，通信技術(shù)已成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量之一，掌握先進(jìn)的通信技術(shù)已成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵要素。通信產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也使經(jīng)濟(jì)模式發(fā)生了改變，世界進(jìn)入通信全球化時(shí)代。我國(guó)“十二五”規(guī)劃將寬帶建設(shè)納入國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略，“十三五”規(guī)劃提出供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以及“中國(guó)制造 2025”，將提高供給質(zhì)量和加速創(chuàng)新擺在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突出地位。

在主要產(chǎn)品市場(chǎng)需求方面，華為公司的主要個(gè)人及家庭產(chǎn)品包括智能手機(jī)、筆記本電腦、移動(dòng)寬帶、智能家具等，本文以銷量最大的產(chǎn)品智能手機(jī)為例，分析產(chǎn)品市場(chǎng)需求情況。華為智能手機(jī)2016年全年銷售量為1.39億臺(tái)，同比增長(zhǎng)29%，呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)；全球市場(chǎng)份額提升至11.9%，位于全球第三，中國(guó)第一。華為智能手機(jī)市場(chǎng)需求增長(zhǎng)趨勢(shì)如圖2所示。

同時(shí)，華為公司的智能手機(jī)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)規(guī)模上發(fā)生了相應(yīng)的變化，如圖3所示。

從圖3可知，從2011年開始的5年內(nèi)華為智能手機(jī)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求呈遞增狀態(tài)，但增長(zhǎng)率呈遞減趨勢(shì)，尤其是2014年之后，增長(zhǎng)率已低于10%?？梢?jiàn)智能手機(jī)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)已趨于飽和，因此，華為手機(jī)積極開拓國(guó)際市場(chǎng)，在歐洲、中東、亞太地區(qū)銷售額都有了較大程度的增長(zhǎng)。

圖2 2015—2016年全球手機(jī)銷量（百萬(wàn)臺(tái)）

圖3 2011—2016年智能手機(jī)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)規(guī)模

表1 2015—2016年華為公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 單位：人民幣百萬(wàn)元

根據(jù)對(duì)企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境分析，華為公司確定的總體戰(zhàn)略目標(biāo)為以客戶為中心，提升產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，持續(xù)管理變革，積極開拓國(guó)外市場(chǎng)。

（二）戰(zhàn)略成本管理

華為公司運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理的理念，通過(guò)增加研發(fā)費(fèi)用，采用現(xiàn)代化價(jià)值鏈等方式實(shí)施成本管理。一方面通過(guò)規(guī)模、技術(shù)等戰(zhàn)略成本動(dòng)因增加附加值，提高利潤(rùn)；另一方面，通過(guò)嚴(yán)格的成本控制降低成本。

1.增加研發(fā)支出。華為公司成本管理中特別注重研發(fā)因素，相對(duì)于傳統(tǒng)成本動(dòng)因來(lái)說(shuō)，技術(shù)、規(guī)模等戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)ζ髽I(yè)影響往往更大。通過(guò)對(duì)表1和表2分析發(fā)現(xiàn)，華為公司2016年研發(fā)費(fèi)用的支出進(jìn)一步提高，研發(fā)投入與收入增長(zhǎng)呈正比；通過(guò)與中興通訊的對(duì)比發(fā)現(xiàn)，華為公司在銷售毛利率、銷售凈利率及研發(fā)費(fèi)用占比方面都有很大優(yōu)勢(shì)。通過(guò)增加研發(fā)支出，在通信技術(shù)行業(yè)發(fā)展趨緩的形勢(shì)下，華為公司的發(fā)展不僅沒(méi)有停滯反而實(shí)現(xiàn)了技術(shù)趕超。

表2 2016年華為公司與中興通訊財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)比（%）

2.采用現(xiàn)代化價(jià)值鏈。價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)從采購(gòu)到銷售的過(guò)程，反映了企業(yè)的價(jià)值流向，對(duì)價(jià)值鏈的研究可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)降低成本的方法。華為公司通過(guò)后向一體化與供應(yīng)商建立穩(wěn)定的采購(gòu)關(guān)系，通過(guò)前向一體化快速適應(yīng)市場(chǎng)需求變化。與此同時(shí)，華為公司采用了一系列具體方法提高生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量，例如，采用先進(jìn)的生產(chǎn)工藝，建立現(xiàn)代化倉(cāng)庫(kù)及物流系統(tǒng)等。華為公司借助價(jià)值鏈分析找準(zhǔn)優(yōu)勢(shì)，控制成本，提高了效率。通過(guò)下頁(yè)表3中與中興通訊的對(duì)比分析可以發(fā)現(xiàn)，華為公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率以及存貨周轉(zhuǎn)率都顯著大于中興通訊，而現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期小于中興通訊。應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率較大，說(shuō)明華為公司從供應(yīng)商到消費(fèi)者形成了完整的價(jià)值鏈；存貨周轉(zhuǎn)率較大表明其庫(kù)存較少，而銷售成本較高，即銷售了更多商品。華為公司現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期短于中興通訊，將現(xiàn)金流量與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)、存貨周轉(zhuǎn)聯(lián)系起來(lái)，從戰(zhàn)略角度打破了單一分析，表明華為公司既保持了較高的存貨周轉(zhuǎn)率、節(jié)約了成本，又有較強(qiáng)的應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力，提高了生產(chǎn)效率。

（三）戰(zhàn)略管理信息系統(tǒng)

管理信息系統(tǒng)對(duì)于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有重要作用，并且對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也意義重大。企業(yè)在戰(zhàn)略設(shè)計(jì)、實(shí)施以及評(píng)價(jià)階段，都應(yīng)考慮到管理信息系統(tǒng)的影響。華為公司建立的ERP管理系統(tǒng)已有20多年的時(shí)間，期間對(duì)其不斷完善，以實(shí)現(xiàn)對(duì)公司采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行統(tǒng)一管理，提高生產(chǎn)效率、服務(wù)質(zhì)量，增加公司利潤(rùn)。在供應(yīng)鏈方面，公司實(shí)現(xiàn)端到端集成的供應(yīng)鏈，可以實(shí)現(xiàn)及時(shí)預(yù)算，以提高生產(chǎn)效率；在財(cái)務(wù)管理方面，實(shí)行制度、流程、編碼和表格的“四統(tǒng)一”，并設(shè)立了全球財(cái)務(wù)共享中心，提高了賬務(wù)處理的速度。戰(zhàn)略管理信息系統(tǒng)的建立一方面提高了企業(yè)的運(yùn)作效率，降低了重復(fù)成本的浪費(fèi)，另一方面可以使企業(yè)的總體戰(zhàn)略統(tǒng)一細(xì)化到各個(gè)環(huán)節(jié)，使各職能部門相互配合，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)協(xié)調(diào)推進(jìn)，以促進(jìn)總體戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

表3 2016年華為公司與中興通訊財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)比 單位：次

（四）戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

與傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相比，戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)更加注重企業(yè)的發(fā)展性和競(jìng)爭(zhēng)性，因而在設(shè)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)程序和指標(biāo)時(shí)更側(cè)重于對(duì)戰(zhàn)略性的評(píng)價(jià)。戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分為兩個(gè)方面的內(nèi)容：對(duì)企業(yè)總體或各職能部門的評(píng)價(jià)以及對(duì)公司內(nèi)部各員工的評(píng)價(jià)。

在對(duì)企業(yè)總體及各職能部門評(píng)價(jià)的過(guò)程中，華為公司避免了僅以財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)存在的不足，引入了時(shí)間類、質(zhì)量類、市場(chǎng)與顧客類等多重指標(biāo)，全面衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。華為公司采用綜合平衡計(jì)分卡制度，更注重企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的結(jié)合。

華為公司對(duì)員工績(jī)效也形成了嚴(yán)格規(guī)范的考評(píng)制度。首先，通過(guò)公司績(jī)效的測(cè)評(píng)及高層述職對(duì)高層管理層進(jìn)行評(píng)價(jià)。其次，通過(guò)部門、團(tuán)隊(duì)績(jī)效測(cè)評(píng)和績(jī)效考核對(duì)中層管理者進(jìn)行評(píng)價(jià)。最后，是對(duì)每一個(gè)基層員工進(jìn)行考核。對(duì)于中高層員工，華為公司通常采用述職加KPI考核的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法；而對(duì)于中、基層員工則采用IPBC考核評(píng)價(jià)方法。

三、華為公司戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的保障

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施、戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及戰(zhàn)略成本管理、戰(zhàn)略人力資源管理、戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等細(xì)分戰(zhàn)略的實(shí)施還需要一定的保障措施，即戰(zhàn)略人力資源管理保障及企業(yè)文化保障。

（一）戰(zhàn)略人力資源管理保障

戰(zhàn)略人力資源管理將戰(zhàn)略理論融入傳統(tǒng)的人力資源管理，使人力資源與現(xiàn)代企業(yè)密切相聯(lián)。作為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的來(lái)源，人力資源在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮的作用不容小覷。戰(zhàn)略人力資源管理認(rèn)為人力資源是參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、保障企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施，甚至決定企業(yè)成敗的關(guān)鍵。從1997年起，華為公司不斷進(jìn)行人力資源管理改革。華為公司員工持有華為約99%的股份，員工持股形成了巨大的薪酬激勵(lì)效應(yīng)，也使華為有了飛速發(fā)展。如今華為公司已建立了相對(duì)成熟的戰(zhàn)略人力資源體系，在薪酬、任職資格、績(jī)效管理、選拔任用等方面有了相對(duì)詳細(xì)的體系和制度。例如，華為公司將考核制度與薪酬制度緊密結(jié)合，每日對(duì)公司員工的工作情況和績(jī)效進(jìn)行考評(píng)和管理，并將考評(píng)的結(jié)果和數(shù)據(jù)納入月度或年度薪酬中統(tǒng)一核算。

（二）優(yōu)秀企業(yè)文化保障

企業(yè)文化是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展必不可少的重要組成部分，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障。優(yōu)秀的企業(yè)文化有助于提高企業(yè)凝聚力，推動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。華為公司的企業(yè)文化又稱為“狼性文化”，即學(xué)習(xí)、創(chuàng)新、獲益與團(tuán)結(jié)。學(xué)習(xí)即華為公司提倡建立學(xué)習(xí)型企業(yè)，華為公司分布在各國(guó)家地區(qū)的員工，都能在 7×24小時(shí)共享知識(shí)及先進(jìn)的研究成果。通過(guò)溝通學(xué)習(xí)，從戰(zhàn)略角度提升了競(jìng)爭(zhēng)力。華為認(rèn)為“不創(chuàng)新是企業(yè)最大的風(fēng)險(xiǎn)”，因此將創(chuàng)新精神納入企業(yè)文化中，通過(guò)提高科研經(jīng)費(fèi)和能力，實(shí)現(xiàn)技術(shù)趕超，從而提高華為的核心競(jìng)爭(zhēng)力。獲益是指使每一個(gè)為華為奉獻(xiàn)的員工都得到回報(bào)，這體現(xiàn)了公平合理的價(jià)值分配原則，有利于形成良好的激勵(lì)機(jī)制。華為還強(qiáng)調(diào)成員合作，群體奮斗，要求員工有責(zé)任心，團(tuán)結(jié)協(xié)作，共同進(jìn)步。在市場(chǎng)全球化的過(guò)程中，華為還提出艱苦奮斗的企業(yè)文化，以激勵(lì)背井離鄉(xiāng)，尤其是在艱苦環(huán)境中工作的員工。

四、結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)華為公司戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系和具體方法的分析，發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)于一個(gè)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、成本減低、核心競(jìng)爭(zhēng)力提升以及公司效益提高都有重大的意義。因此，企業(yè)應(yīng)學(xué)習(xí)和借鑒相關(guān)企業(yè)成功運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的案例，結(jié)合自身實(shí)際，應(yīng)用到企業(yè)的管理中，以實(shí)現(xiàn)本企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的不斷提高。