摘要：本文通過(guò)對(duì)國(guó)際上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架產(chǎn)生原因、發(fā)展過(guò)程的分析，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)狀，認(rèn)為不同的會(huì)計(jì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)概念框架的不同特點(diǎn)，提出環(huán)境差異決定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的不同。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)概念；會(huì)計(jì)環(huán)境；環(huán)境差異

會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的產(chǎn)生、發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)環(huán)境影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。然而隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境的趨同又成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架?chē)?guó)際趨同的理論基礎(chǔ)。

一、理論上，環(huán)境滲入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的各個(gè)層面

美國(guó)華盛頓州立大學(xué)的E.S.亨得里克森指出：“會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)及根據(jù)邏輯關(guān)系導(dǎo)出的各種會(huì)計(jì)原則和規(guī)則有著直接的影響 ”。作為“由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和概念所組成的邏輯一致的體系”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，一般來(lái)說(shuō)包括：財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)假設(shè)、要素的確認(rèn)與計(jì)量等。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)這些要素是具有直接并且深刻影響的。

美國(guó)著名的“特魯伯羅德報(bào)告”就是從對(duì)美國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境的研究中，提出財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。在FASB第一號(hào)概念公告“企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的”中，描述了美國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境。對(duì)于會(huì)計(jì)假設(shè)，一般被認(rèn)為是會(huì)計(jì)環(huán)境的具體抽象，環(huán)境對(duì)它的影響就更為直接。對(duì)于信息質(zhì)量，是根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)所導(dǎo)出的原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中更為強(qiáng)調(diào)哪種信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)目標(biāo)有關(guān)，自然也會(huì)受到環(huán)境的影響。此外，會(huì)計(jì)研究的思維慣例也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架具有較大影響。

二、環(huán)境是孕育財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的土壤

自1907年信貸危機(jī)和1929年經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，美國(guó)成立了聯(lián)邦交易委員會(huì)（FTC）和證券交易委員會(huì)（SEC）。SEC擁有對(duì)準(zhǔn)則制定的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的會(huì)計(jì)研究部分別于1961年、1962年發(fā)布第1號(hào)、第3號(hào)研究公報(bào)，對(duì)于美國(guó)國(guó)內(nèi)發(fā)生了一系列的欺詐事件，如全國(guó)學(xué)生營(yíng)銷(xiāo)公司欺詐事件、大陸銷(xiāo)售公司欺詐事件等進(jìn)行分析。這些事件使得社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界產(chǎn)生信任危機(jī)，制定機(jī)構(gòu)也面對(duì)社會(huì)各界的指責(zé)。在這種情況下，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)分別成立了“惠特委員會(huì)”和“特魯伯羅德委員會(huì)”，研究會(huì)計(jì)原則制定機(jī)構(gòu)和工作程序以及財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)。1978年，根據(jù)惠特委員會(huì)建議成立的FASB頒布了它的第一份“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”，標(biāo)志著以目標(biāo)為起點(diǎn)的財(cái)務(wù)概念框架體系的形成。

在我國(guó)，1992年11月30日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)以“中華人民共和國(guó)財(cái)政部令”的形式頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這套基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以看作是我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。由于缺少系統(tǒng)的、統(tǒng)一的理論作為指導(dǎo)，常出現(xiàn)自相矛盾的情況，并且由于基本準(zhǔn)則頒布時(shí)間較早，許多地方已經(jīng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生矛盾。2002年，我國(guó)加入WTO，世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中更為明顯地表現(xiàn)出來(lái)。我國(guó)會(huì)計(jì)界面臨會(huì)計(jì)國(guó)際化的大趨勢(shì)。這種情況下，社會(huì)各界呼吁構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。于是我國(guó)于2006年修訂了1992年頒布的基本準(zhǔn)則，以期目前的基本準(zhǔn)則基本上適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境。

從以上會(huì)計(jì)概念框架的產(chǎn)生背景來(lái)看，不同的會(huì)計(jì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)概念框架的產(chǎn)生時(shí)間、使命，表現(xiàn)在制定程序、地位、結(jié)構(gòu)以及組成要素上更具有不同的特點(diǎn)。

三、環(huán)境差異決定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的各國(guó)特色

自美國(guó)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之后，各國(guó)紛紛效仿美國(guó)的做法，建立了自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。例如，加拿大、美國(guó)與英國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境十分相近，但是十分相似的環(huán)境下建立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也具有各種區(qū)別。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”公告，相當(dāng)于加拿大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。它所討論的概念主要有財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、效益與成本約束、重大性、信息質(zhì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則等。英國(guó)ASB發(fā)布的相當(dāng)于本國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的文告是“財(cái)務(wù)報(bào)告原則報(bào)告”。它所討論的內(nèi)容為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、信息質(zhì)量、報(bào)表要素、確認(rèn)、計(jì)量、財(cái)務(wù)信息提供與報(bào)告主體。再以澳大利亞為例，側(cè)重商業(yè)慣例和實(shí)用主義，會(huì)計(jì)深受《公司法》的影響，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也有別于英國(guó)的特色，直接被財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)所遵循，而不像英國(guó)，財(cái)務(wù)報(bào)告只是理論，間接影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，澳大利亞又強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是“會(huì)計(jì)概念報(bào)告”的補(bǔ)充，在特殊情況下，準(zhǔn)則可以改變概念報(bào)告的要求，但準(zhǔn)則與概念報(bào)告發(fā)生沖突時(shí)，準(zhǔn)則具有優(yōu)先權(quán)。

我國(guó)是大陸法系的國(guó)家，會(huì)計(jì)理論研究偏好形象思維和直覺(jué)思維，習(xí)慣從整體到具體的思維程序和方法。就經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)、國(guó)有經(jīng)濟(jì)占一定比例，企業(yè)籌集資金的方式主要還是來(lái)源于銀行。這些國(guó)情都與美國(guó)等西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家有本質(zhì)區(qū)別，財(cái)務(wù)概念框架應(yīng)該具有自身特色。

四、環(huán)境趨同決定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的國(guó)際趨同

目前的國(guó)際環(huán)境是一個(gè)開(kāi)放的環(huán)境。隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作，國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)一體化、融合的趨勢(shì)；科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，縮小了世界各國(guó)的空間距離；商業(yè)全球化以及信息技術(shù)的全球傳播，促進(jìn)了世界文化的融合與趨同。這些說(shuō)明，各國(guó)環(huán)境間的差距正在逐步縮小，未來(lái)全球環(huán)境將會(huì)趨同。

會(huì)計(jì)環(huán)境的趨同將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生兩個(gè)方面的影響。

一方面會(huì)計(jì)環(huán)境的趨同客觀上需求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展，資本的全球流動(dòng)客觀上加快人們對(duì)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。各國(guó)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于缺少可比性，不利于信息的國(guó)際傳遞，勢(shì)必阻礙經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展。一套統(tǒng)一的、可比的、透明的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以降低人們的使用成本，勢(shì)必成為未來(lái)趨勢(shì)。另一方面，會(huì)計(jì)環(huán)境的趨同也促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。阻礙會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同的最重要的一個(gè)原因便是各國(guó)環(huán)境的差異，為適應(yīng)各國(guó)不同的會(huì)計(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往也體現(xiàn)出不同的國(guó)家特色。當(dāng)環(huán)境趨同時(shí)，阻礙會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的因素將逐漸消失，客觀上將會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮淑萍.弘揚(yáng)優(yōu)良學(xué)風(fēng) 認(rèn)真研究中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究，2004（08）

[2]財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》.2006.

作者簡(jiǎn)介：

修澤睿（1971.9- ），女，漢族，吉林長(zhǎng)春人，碩士，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)控制研究。endprint