祝長(zhǎng)林

【摘要】2016年5月起，隨著國(guó)家對(duì)最后幾個(gè)行業(yè)實(shí)行全面營(yíng)改增，營(yíng)業(yè)稅正式從地方稅務(wù)局管轄的稅種中徹底消失，營(yíng)改增對(duì)地方稅務(wù)局的稅源影響較大，地方稅務(wù)局面臨稅源減少的普遍情況。而個(gè)人所得稅作為地方稅務(wù)局目前僅存的主要稅種之一，今后勢(shì)必將會(huì)面臨到更加規(guī)范嚴(yán)格的征管。公路施工企業(yè)往往由于點(diǎn)多面廣，流動(dòng)性大，管理較為粗放，再加上增值稅管理的精力牽制，可能會(huì)更加疏忽對(duì)個(gè)人所得稅的管理，企業(yè)的個(gè)人所得稅管理風(fēng)險(xiǎn)凸顯。本文試圖從公路施工企業(yè)異地工程項(xiàng)目的實(shí)際出發(fā)，指出企業(yè)在個(gè)人所得稅管理工作中存在的突出問(wèn)題，并追尋原因，試著提出解決問(wèn)題的一些方案以供參考。

【關(guān)鍵詞】依法納稅代扣代繳稅負(fù)稅務(wù)籌劃

一、企業(yè)加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理的必要性

從企業(yè)層面來(lái)講，一方面未扣個(gè)人所得稅的工資薪金支出所得稅前開支較難。根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，方可在企業(yè)所得稅稅前扣除，可見(jiàn)代扣個(gè)稅的重要性。一方面，企業(yè)應(yīng)樹立良好的稅務(wù)形象，自覺(jué)履行稅法義務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定，不按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)面臨處罰。

二、公路施工企業(yè)個(gè)稅管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

公路施工企業(yè)在承接完工程項(xiàng)目后，通常會(huì)設(shè)置項(xiàng)目經(jīng)理部做為公司的臨時(shí)分支機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)承接項(xiàng)目的實(shí)施，項(xiàng)目完成后，項(xiàng)目經(jīng)理部解散。

公司負(fù)責(zé)選派員工組建項(xiàng)目經(jīng)理部并在此工作，項(xiàng)目經(jīng)理部開立銀行賬戶，并進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)成本管理。個(gè)人所得稅管理責(zé)任就自然落到項(xiàng)目身上，特別是項(xiàng)目勞資以及財(cái)務(wù)人員肩上。

公路施工企業(yè)承接的項(xiàng)目往往具有特殊特點(diǎn)，施工地較為偏僻，自然條件艱苦，人員流動(dòng)性大。施工企業(yè)項(xiàng)目部對(duì)個(gè)稅管理存在的突出問(wèn)題主要有：

第一，企業(yè)未按稅法規(guī)定代扣個(gè)人所得稅，主要表現(xiàn)為不代扣，計(jì)算不正確。比如員工的節(jié)假日各種貨幣以及非貨幣的補(bǔ)貼不扣個(gè)稅；每月工資與每月獎(jiǎng)金不合并造表，扣稅時(shí)重復(fù)扣減費(fèi)用；對(duì)員工崗位職責(zé)外的小額勞務(wù)費(fèi)用（單次低于800元的）也按工資薪金稅目計(jì)稅。

第二，企業(yè)未按稅法規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，主要表現(xiàn)為平時(shí)只扣不繳，未按規(guī)定時(shí)間上繳，未按規(guī)定進(jìn)行全員全額申報(bào)等等。

第三，企業(yè)在發(fā)放貨幣工資時(shí)未進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃，增加員工稅負(fù)，給個(gè)稅扣繳及管理工作帶來(lái)難度。比如在一個(gè)月同時(shí)發(fā)放之前幾月的工資；對(duì)“五險(xiǎn)一金”費(fèi)用扣除限額運(yùn)用不到位，如有單位的住房公積金個(gè)人扣繳比例是5%，而根據(jù)財(cái)稅【2006】10號(hào)文規(guī)定個(gè)人部分在不超過(guò)工資總額的12%之內(nèi)的部分都可以稅前扣除，員工享受不到另外7%的稅前扣除優(yōu)惠；發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)時(shí)，未能有效避開一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的無(wú)效區(qū)間，導(dǎo)致出現(xiàn)稅前收入增加而稅后收入減少的矛盾情況；另外還有單位在工資表計(jì)算時(shí)五險(xiǎn)一金未能按月均衡扣除，都會(huì)導(dǎo)致員工個(gè)人的稅負(fù)上升，員工十分抵觸不了解，個(gè)稅管理工作受到阻礙。

三、原因分析

（一）外在環(huán)境

第一，公民的稅法知識(shí)欠缺，依法納稅的意識(shí)薄弱。

第二，稅收法律法規(guī)以及規(guī)章的不完備不公平情況猶在，稅收公平性難以體現(xiàn)。比如在國(guó)家稅務(wù)總局2015年第52號(hào)公告發(fā)布前，建筑施工企業(yè)的跨省施工派駐的員工在機(jī)構(gòu)所在地和工程所在地均有管轄權(quán)，施工項(xiàng)目有被要求重復(fù)繳稅的擔(dān)憂。甚至有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求按照工程價(jià)款核定征收，金額較大，但這部分個(gè)人所得稅不能具體到個(gè)人，也不能從企業(yè)職工的工資中扣除，無(wú)法分?jǐn)偟絺€(gè)人使企業(yè)的支出無(wú)形中增大了許多。

第三，公路工程項(xiàng)目地處偏僻，流動(dòng)作業(yè)，作業(yè)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管困難。這也為企業(yè)不履行稅法的代扣代繳義務(wù)成為可能。

（二）內(nèi)部原因

第一，施工企業(yè)項(xiàng)目層面往往缺乏專業(yè)的稅務(wù)管理人員，相關(guān)人員缺乏系統(tǒng)專業(yè)的理論知識(shí)，能把個(gè)人所得稅算對(duì)算準(zhǔn)就不錯(cuò)了，談不上進(jìn)行任何的稅務(wù)籌劃。另外由于往往都是兼職，不能及時(shí)了解到最新的稅法政策，亦沒(méi)有精力深入研究策劃。

第二，企業(yè)的相關(guān)制度不健全，風(fēng)險(xiǎn)管控不到位。工資管理制度往往不健全，工資發(fā)放往往受到工程資金是否到位的影響，工資發(fā)放不及時(shí)不均衡以及用現(xiàn)金發(fā)放薪酬的情況比較常見(jiàn)，員工稅負(fù)較重。

四、解決思路策略

（一）企業(yè)層面

第一，配備專業(yè)人才，加強(qiáng)培訓(xùn)，提高個(gè)稅策劃水平，保證員工的稅負(fù)較為合理，減少員工對(duì)個(gè)稅代扣的阻力。

第二，施工企業(yè)應(yīng)深入研究進(jìn)行個(gè)稅籌劃，多途徑降低個(gè)人稅負(fù)，避免員工個(gè)稅負(fù)擔(dān)過(guò)重，也是十分現(xiàn)實(shí)并且重要的。一方面要用好用足稅前扣除項(xiàng)目的政策，在辦理住房公積金繳存時(shí)按12%的上限比例扣繳，建立企業(yè)年金制度，一方面要深入籌劃工資薪酬的發(fā)放形式、金額以及時(shí)間。一般而言，在工資薪酬總額一定的情況下，均衡發(fā)放稅負(fù)要低于不均衡發(fā)放，有年終獎(jiǎng)的稅負(fù)要低于沒(méi)有年終獎(jiǎng)的工資發(fā)放。年終獎(jiǎng)與月度工資的具體分配比例可以參照朱如意在《全年薪酬15萬(wàn)元以下職工個(gè)人所得稅納稅籌劃》一中的模型，按如下方式，能夠確保員工稅負(fù)最低，及時(shí)取得勞動(dòng)報(bào)酬。當(dāng)工資薪酬在60000以下時(shí)，不發(fā)放一次性獎(jiǎng)金，全部按月均衡發(fā)放；當(dāng)全年薪酬介于60000到78000之間時(shí)，只對(duì)高于60000的部分作為一次性獎(jiǎng)金，其余部分按月均衡發(fā)放，每月5000元；當(dāng)全年薪酬介于78000到125500之間時(shí)，年終獎(jiǎng)按18000發(fā)放，其余按月均衡發(fā)放；當(dāng)全年薪酬介于125000到150000之間時(shí)，年終獎(jiǎng)按（18000+高于125000的部分薪酬）發(fā)放，其余分月均衡發(fā)放即可。

第三，多向全體員工普及稅務(wù)知識(shí)，逐步培養(yǎng)“依法納稅，納稅光榮”的意識(shí)

第四，加強(qiáng)內(nèi)部管控，加大內(nèi)部審計(jì)力度，防范個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)層面

第一，完善施工企業(yè)相關(guān)的個(gè)稅法律制度，嚴(yán)格執(zhí)法，打消企業(yè)顧慮，創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

第二，加強(qiáng)稅法知識(shí)普及，依法維護(hù)稅收公平，促進(jìn)公民形成“依法納稅，納稅光榮”的理念。

第三，應(yīng)提高逃稅成本，增加逃稅的風(fēng)險(xiǎn)，特別是對(duì)那些社會(huì)公眾人物、高收入群體的逃稅行為要給予曝光，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，增強(qiáng)稅法的威懾力。

第四，推行全新的征管手段，必要時(shí)進(jìn)行個(gè)稅征管改革，一人一個(gè)稅號(hào)，自行申報(bào)亦或是未來(lái)的趨勢(shì)。

五、結(jié)論

加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的管理，在稅法允許的情況下積極開展個(gè)人所得稅籌劃，降低員工個(gè)人所得稅稅負(fù)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具有十分重要的意義。不論是公路施工企業(yè)的特點(diǎn)如何，應(yīng)認(rèn)真履行稅法義務(wù)，只有靠企業(yè)自身加強(qiáng)管理，合理籌劃，靠員工理解支持，靠稅務(wù)部門宣傳引導(dǎo)、依法征管，多方努力，方能逐步完善個(gè)人所得稅的管理。

參考文獻(xiàn)

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