和立群

摘 要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)意味著新會(huì)計(jì)制度的形成，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、發(fā)展，尤其是財(cái)務(wù)管理都產(chǎn)生重大的影響。面對(duì)新會(huì)計(jì)制度，各行各業(yè)都需要做好充分的準(zhǔn)備工作，幫助自己順利過渡到新的環(huán)境。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)管理；創(chuàng)新

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了保持與其持續(xù)趨同，在2014年發(fā)布了新增或修訂的八項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，財(cái)政部在2016年-2017年間又陸續(xù)發(fā)布了七項(xiàng)新增或修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改與變化，形成了一個(gè)新的會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了重要影響。本文以房地產(chǎn)企業(yè)為例，分析其在新會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新。

一、和企業(yè)相關(guān)的主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂內(nèi)容

1.修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)（2014年修訂）

該部分是對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，主要內(nèi)容包括：

（1）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍進(jìn)行了修訂。修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將長(zhǎng)期股權(quán)投資的第四類納入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)成本法計(jì)量范圍內(nèi)。

（2）明確規(guī)定了采用成本法核算確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)處理，取消了舊準(zhǔn)則中以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額為限的規(guī)定，以及其他修訂內(nèi)容。

2.修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)（2014年修訂）

該部分是對(duì)應(yīng)付職工薪酬準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，主要是提出了離職后福利這一概念，其類型主要包括了設(shè)定受益計(jì)劃與設(shè)定提存計(jì)劃。

3.修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)（2017年修訂）

該部分主要是收入準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，

收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容包括：

（1）將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型。

（2）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

2006版收入準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，修訂后的收入準(zhǔn)則要求企業(yè)在客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認(rèn)過程。

（3）對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引。

（4）對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。

4.修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)（2017年修訂）

該部分主要是對(duì)政府補(bǔ)助內(nèi)容進(jìn)行修訂，修訂的主要內(nèi)容包括：增加政府補(bǔ)助的兩大特征，明確政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的適用范圍；允許政府補(bǔ)助采用凈額法；明確政府補(bǔ)助相關(guān)科目的使用，新增“其他收益”報(bào)表項(xiàng)目；對(duì)財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理做了更加詳細(xì)的規(guī)定；修改完善了與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助的攤銷方法。

5.修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)（2017年修訂）

該部分是對(duì)金融工具確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行修訂，將金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等三類，取消了貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)等三個(gè)原有分類。

6.修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)

2014年該部分對(duì)金融工具列報(bào)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，主要內(nèi)容包括：

（1）對(duì)金融工具進(jìn)行更加詳細(xì)的分類與區(qū)分。

（2）明確金融資產(chǎn)與負(fù)債的抵消條件與披露要求，詳細(xì)列處理五種不能抵消的情況。

（3）對(duì)金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露，對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露。

2017年進(jìn)一步對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，根據(jù)金融資產(chǎn)新的三分類，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)列示項(xiàng)目和附注披露內(nèi)容作出了相應(yīng)修改，保持與金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的一致。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響

1.對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益的影響

相對(duì)于原準(zhǔn)則收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)了主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方，新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，新準(zhǔn)則在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上將更加清晰。例如：目前部分房地產(chǎn)上市公司收入的確認(rèn)，是按照項(xiàng)目取得竣工備案，且具備交房條件時(shí)即確認(rèn)收入，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，則會(huì)更加強(qiáng)調(diào)房屋控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，減少了在收入確認(rèn)上的隨意性。金融工具準(zhǔn)則修訂后，金融資產(chǎn)的分類依據(jù)不再是規(guī)則導(dǎo)向，而是引入業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征分析，尤其是對(duì)非交易性權(quán)益工具投資的分類指定，如一旦指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，則相關(guān)收益全部計(jì)入非經(jīng)常損益，不能計(jì)入當(dāng)期損益，從而對(duì)公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生較大影響。新準(zhǔn)則的執(zhí)行，要求房地產(chǎn)公司在預(yù)算、核算上提前做出安排，加強(qiáng)管理，避免對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況產(chǎn)生大的影響。

2.對(duì)會(huì)計(jì)核算體系的影響

新準(zhǔn)則的修訂，尤其是收入、金融工具的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)、披露等，要求企業(yè)在收入、金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資等核算方面進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，尤其是金融工具的分類，要嚴(yán)格根據(jù)修訂的新內(nèi)容確定企業(yè)金融工具是金融資產(chǎn)、金融負(fù)債還是權(quán)益工具。除此以外，相關(guān)準(zhǔn)則的修訂必然會(huì)影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)處理流程。企業(yè)財(cái)務(wù)部門也要根據(jù)修改內(nèi)容完善會(huì)計(jì)處理流程，以適應(yīng)新的會(huì)計(jì)制度。

3.對(duì)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)必然會(huì)使得企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新闡述，這主要是因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)要素等的定義發(fā)生了改變，導(dǎo)致會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量發(fā)生了變化。由于要對(duì)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)進(jìn)行重述，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)必然會(huì)收到影響，甚至產(chǎn)生改變。例如根據(jù)“金融工具”有關(guān)準(zhǔn)則對(duì)“長(zhǎng)期債權(quán)投資”按交易性質(zhì)分類，將會(huì)改變企業(yè)的“長(zhǎng)期資產(chǎn)”和“流動(dòng)資產(chǎn)”結(jié)構(gòu)。因而，企業(yè)必須做好充分的準(zhǔn)備工作，及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)進(jìn)行重述。

4.對(duì)企業(yè)稅收核算的影響

企業(yè)稅收核算受到影響主要是因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量模式以及投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，已經(jīng)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)企業(yè)。不能夠轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀居?jì)量模式，新準(zhǔn)則的執(zhí)行，會(huì)使投資者更加客觀的評(píng)估房地產(chǎn)企業(yè)的價(jià)值，有利于這一行業(yè)的健康發(fā)展。同時(shí)，2016年財(cái)政部針對(duì)營(yíng)改增的行業(yè)，正式發(fā)布了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，也要求企業(yè)重新梳理稅務(wù)的核算，轉(zhuǎn)變稅務(wù)核算模式，避免稅制變動(dòng)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。endprint

三、新會(huì)計(jì)制度下房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新

1.財(cái)務(wù)人員的管理

無論是是否上市公司，在面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都要做好充足的準(zhǔn)備工作，尤其是財(cái)務(wù)人員方面。只有財(cái)務(wù)管理人員做好充足的準(zhǔn)備嗎，才能夠更好的迎接改革。

企業(yè)要制定完整的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)計(jì)劃，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂企業(yè)會(huì)計(jì)手冊(cè)。通過培訓(xùn)來增加會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解與掌握。會(huì)計(jì)人員的水平直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)管理，尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表的編制質(zhì)量。

部分行業(yè)，例如地產(chǎn)行業(yè)在進(jìn)行招投標(biāo)、工程合同評(píng)審等企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中需要財(cái)務(wù)人員參與審核，在房地產(chǎn)開發(fā)過程中，需要財(cái)務(wù)人員提出資金運(yùn)作、稅務(wù)籌劃、財(cái)務(wù)核算方面的管理意見，這無疑對(duì)于會(huì)計(jì)人員的能力提出了更高要求，需要其充分掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面的知識(shí)。

2.財(cái)務(wù)制度的完善

建立企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心。尤其是對(duì)于集團(tuán)企業(yè)，財(cái)務(wù)共享可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的扁平化管理，大幅提高數(shù)據(jù)處理、使用的效率，在信息化時(shí)代，共享中心能夠更有效的為企業(yè)決策提供財(cái)務(wù)依據(jù)，但財(cái)務(wù)信息共享要求企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一核算制度與財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息統(tǒng)一性和可比性提出更高要求。

建立完善的財(cái)務(wù)審核與內(nèi)部控制制度。在舊會(huì)計(jì)制度向新會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變過程中，在收入確認(rèn)，金融工具分類、列報(bào)等方面出現(xiàn)問題。因而，必須通過建立完善的財(cái)務(wù)審核與內(nèi)部控制制度來對(duì)這一轉(zhuǎn)變過程進(jìn)行管控，保證房地產(chǎn)企業(yè)順利過渡到新會(huì)計(jì)制度下。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加注重對(duì)各利益相關(guān)者的各種權(quán)益的保護(hù)，這就要求企業(yè)關(guān)注少數(shù)股東、債權(quán)人與職工的權(quán)利，通過完善內(nèi)部治理制度，賦予利益相關(guān)者相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)力，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的完善提高。

3.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

新會(huì)計(jì)制度的出現(xiàn)必然會(huì)帶來利與弊的雙面影響，對(duì)于財(cái)務(wù)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)要做好相關(guān)準(zhǔn)備工作，積極面對(duì)會(huì)計(jì)制度的改革，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體做法是：

（1）加強(qiáng)資金管理，提高資金使用效率，避免資金來源過度依賴銀行貸款，通過債券融資、股權(quán)融資、權(quán)益性融資等多種融資渠道，拓展融資來源，降低資金成本，同時(shí)房地產(chǎn)集團(tuán)企業(yè)可以通過資金集中的方式，提高資金使用效率，加快資金的周轉(zhuǎn)，從而有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)市場(chǎng)細(xì)分研究，針對(duì)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)及不同客戶群的要求，研發(fā)完善不同的物業(yè)類型，例如由于互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的商店型的商業(yè)地產(chǎn)存在過剩風(fēng)險(xiǎn)，而注重個(gè)人體驗(yàn)型的商業(yè)地產(chǎn)、醫(yī)療保健類地產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)式地產(chǎn)則面臨機(jī)遇；在地產(chǎn)白銀時(shí)代，只有順應(yīng)市場(chǎng)需求，地產(chǎn)公司才能不斷發(fā)展壯大，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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