梁澤峰

摘 要 變動成本法能夠反映企業(yè)的短期經(jīng)營狀況，其將產(chǎn)品銷售量和企業(yè)利潤聯(lián)系在一起，更加真實地反映企業(yè)的短期經(jīng)營利潤，是企業(yè)制定短期生產(chǎn)經(jīng)營決策最有效的參考依據(jù)。本文首先研究了變動成本法的概念，接著研究了變動成本法的應(yīng)用方法，主要有單軌制、雙軌制以及結(jié)合制。接著研究了變動成本法的運用、在企業(yè)成本管理中的運用以及在經(jīng)營決策中的運用，最后分析了變動成本法在運用中的不足。

關(guān)鍵詞 變動成本法 生產(chǎn)經(jīng)營決策 生產(chǎn)成本

一、變動成本法的概念

變動成本法又稱為“邊際成本法”

“直接成本法”，建立在成本性態(tài)分析基礎(chǔ)之上，只計算變動生產(chǎn)成本，也就是參與直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，并將非生產(chǎn)成本以及固定生產(chǎn)成本當(dāng)作期間成本，依據(jù)貢獻(xiàn)式損益計算程序計量損益的新型成本核算方式。隨著企業(yè)固定投入的增加和固定性制造費用的增加，完全成本法不能真實反映企業(yè)的成本狀況以及企業(yè)的短期經(jīng)營狀況，不利于企業(yè)根據(jù)成本作出短期經(jīng)營決策，而變動成本法可以解決這些問題，很早就被發(fā)達(dá)國家作為一類成本核算的方法，是管理會計比較常用的方法之一。也就是只計算隨業(yè)務(wù)量變動而變化的成本，比如直接材料、直接人工、變動制造費用等。管理費用、租金、采購成本、庫存成本、銷售費用、廣告費用等都被視為期間成本。在一定的產(chǎn)量范圍內(nèi)，單位固定成本會隨著產(chǎn)量的增加而減少，單位變動成本不會隨著產(chǎn)量的變化而變化。[1]

二、變動成本法的應(yīng)用方法

變動成本法的應(yīng)用方法一般有三類：單軌制、雙軌制以及結(jié)合制。單軌制也就是用變動成本法完全取代完全成本法，是最能反映企業(yè)短期生產(chǎn)成本，尤其是制造成本的方法，對于企業(yè)的短期生產(chǎn)決策是非常必要的。由于其不符合會計計算要求，國際上規(guī)定主要使用完全成本法實施存貨估計以及制作對外財務(wù)報表等。[2]雙軌制也就是這兩類成本核算方法各自承擔(dān)成本核算任務(wù)，能夠運用兩種方法計算企業(yè)的成本費用，完全成本法主要用在企業(yè)成本資料收集上，變動成本法主要用在產(chǎn)品生產(chǎn)方案設(shè)計上。[3]但是，從企業(yè)的經(jīng)營成本的角度來考慮，進(jìn)行兩次成本的核算會增加任務(wù)量和成本。結(jié)合制也就是兩類方法混合使用，二者可以實現(xiàn)優(yōu)勢互補，完全成本法主要用于長期的生產(chǎn)經(jīng)營決策、財務(wù)匯報等，變動成本法主要用在企業(yè)的財務(wù)管理工作上，對成本進(jìn)行整理和細(xì)分。在完全成本法中，固定制造成本主要是作為產(chǎn)品的儲存成本計入生產(chǎn)成本中，在變動成本法中是期間費用，不計入生產(chǎn)成本，在結(jié)合制中，固定制造成本的范圍較廣，含有直接生產(chǎn)成本以及管理費用等。一般采用結(jié)合制，也就是在企業(yè)內(nèi)部管理的日常核算中運用變動成本法，期末編制會計報表的時候按照完全成本法進(jìn)行核算。

三、變動成本法的運用

（一）在成本管理中的運用

首先是進(jìn)行成本規(guī)劃，也就是預(yù)測企業(yè)下一階段的成本，固定成本受到業(yè)務(wù)量的影響較小，一般將固定成本分為約束型以及酌量型兩類，從而預(yù)測企業(yè)的管理成本。約束型規(guī)劃的固定成本的變化比較小，酌量型規(guī)劃的固定成本的變化比較大，兩類方法結(jié)合運用能夠保證預(yù)測的穩(wěn)定性以及準(zhǔn)確性。在對生產(chǎn)資料以及消耗資料進(jìn)行選購決策的成本決策環(huán)節(jié)，運用成本變動法對生產(chǎn)資料的選購數(shù)量、選購?fù)緩降冗M(jìn)行分析，達(dá)到優(yōu)化成本決策的目的。在進(jìn)行成本計算的環(huán)節(jié)，應(yīng)該依照總體的成本管理方案，確定不同部門以及個體的成本目標(biāo)，達(dá)到對各類變動成本的控制。運用變動成本法能夠計算出企業(yè)不同部門的成本目標(biāo)的執(zhí)行狀況，與目標(biāo)進(jìn)行對比和分析，判斷目標(biāo)的完成狀況。

（二）在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用

變動成本法將產(chǎn)品銷售量的變動與企業(yè)的利潤聯(lián)系在一起，經(jīng)營者對產(chǎn)量進(jìn)行合理的控制，并且對庫存進(jìn)行有效的清理，能夠增強企業(yè)經(jīng)營者的危機(jī)意識，能夠得到更加準(zhǔn)確的經(jīng)營狀況分析，還可以將導(dǎo)致成本增加的責(zé)任及時分配到部門，督促部門進(jìn)行改進(jìn)，從而有效節(jié)省短期的成本。完全成本法企業(yè)的經(jīng)營利潤與銷售量沒有直接聯(lián)系，不能反映實際利潤，其將產(chǎn)品的未來收益也算作企業(yè)整體收益的一部分，產(chǎn)品的庫存會隨著時間的增加而增加，會造成虛假盈利的現(xiàn)象。庫存的增加會增加管理的成本，企業(yè)的可用資金減少，產(chǎn)品賣不出去，企業(yè)就會面臨破產(chǎn)的風(fēng)險。[4]變動成本法能夠讓管理者關(guān)心產(chǎn)品的銷售量，將產(chǎn)品的銷售量與經(jīng)營利潤聯(lián)系在一起，體現(xiàn)的是比較真實的經(jīng)營利潤，以及企業(yè)的盈虧狀況，從而對生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)，避免制定不符合實際經(jīng)營狀況的生產(chǎn)決策。變動成本法沒有將固定制造費用納入營業(yè)利潤中，將其視為期間成本，減少了固定制造費用在營業(yè)利潤中的份額，可以增加經(jīng)營管理者的危機(jī)感，從而進(jìn)行有效的生產(chǎn)和銷售。

四、變動成本法在應(yīng)用中的缺陷

變動成本法只適合短期經(jīng)營利潤的分析，對于長期的生產(chǎn)經(jīng)營活動的指導(dǎo)性并不強，完全成本法能夠更好地反映長期的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，符合會計準(zhǔn)則的要求，是用來進(jìn)行存貨估計、財務(wù)信息披露的方法。變動成本法對成本的分類是在假設(shè)條件下完成的，并不是很精確，對分析的結(jié)果也會造成一定的影響，由于營業(yè)利潤相比傳統(tǒng)成本法計算的利潤低，會對稅收部門的收益造成影響，也會影響投資者的收益?？傮w來說，變動成本法是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營分析最有效的方法，能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)的相關(guān)信息，企業(yè)據(jù)此調(diào)整生產(chǎn)規(guī)模，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定增長。

（作者單位為即墨市人力資源和社會保障局）

參考文獻(xiàn)

[1] 戴雨涵.完全成本法與變動成本法的比較及結(jié)合應(yīng)用問題探究[J].經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展研究，2014（8）：87.

[2] 萬婧，吳青林.變動成本法在A企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代交際，2016

（16）：37-38.

[3] 商迪.變動成本法與完全成本法的比較及其應(yīng)用問題[J].商場現(xiàn)代化，2015

（5）：112-113.

[4] 葛婷.變動成本法在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用[J].企業(yè)文化旬刊，2015（3）.endprint