劉昕

摘要：“營(yíng)改增”已成為我國(guó)稅制改革發(fā)展的必然趨勢(shì)，對(duì)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作造成了較大沖擊，就建筑企業(yè)而言，由于各類(lèi)材料交易量較大，“營(yíng)改增”必然導(dǎo)致以往的營(yíng)業(yè)稅與增值稅發(fā)票產(chǎn)生重疊，對(duì)會(huì)計(jì)核算造成較大的影響，本文對(duì)營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行了分析，并對(duì)此提出了合理的應(yīng)對(duì)措施，為建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增提供了建議，將營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的沖擊降到最低。

關(guān)鍵詞： 營(yíng)改增； 建筑企業(yè)； 會(huì)計(jì)核算

隨著我國(guó)稅務(wù)制度改革的推進(jìn)，營(yíng)改增已成為必然趨勢(shì)，雖然目前稅收上依然存在營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的現(xiàn)狀，但在大部分城市，營(yíng)改增的工作已經(jīng)鋪開(kāi)，并已取得顯著成果，事實(shí)證明，營(yíng)改增能夠幫助企業(yè)獲得更多利潤(rùn)，簡(jiǎn)化稅務(wù)手續(xù)，為企業(yè)發(fā)展提供便利。建筑企業(yè)指從事建筑施工的行業(yè)，其中包括建筑的修葺、裝修、改建等，由于建筑企業(yè)的特殊性，受到營(yíng)改增的時(shí)間較晚，同樣由于建筑企業(yè)的特殊性，對(duì)各種建筑材料的采購(gòu)較為頻繁，一旦推行營(yíng)改增，必然對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生巨大的影響，建筑企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算也將發(fā)生巨大變革。

一、營(yíng)改增的概念及作用

所謂營(yíng)改增，就是將過(guò)去常說(shuō)的企業(yè)營(yíng)業(yè)稅向企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)變，將企業(yè)征稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)向企業(yè)的增值部分。營(yíng)改增在一定程度上完善了我國(guó)的稅收制度，結(jié)束了營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的尷尬局面，若征收營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)征收增值稅則可能造成增值稅作用受限，意義不大，同時(shí)，也加大了稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅收處理的難度，需要進(jìn)行一系列計(jì)算，企業(yè)也需要在交稅時(shí)辦理更多手續(xù)。因此，營(yíng)改增不但簡(jiǎn)化了稅收手續(xù)，從總體上減輕了企業(yè)稅收，還能夠促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展助力。在營(yíng)改增后，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算將發(fā)生以下變化：（1）營(yíng)改增前，建筑企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅為工程款及其他費(fèi)用乘以3%，而營(yíng)改增后，企業(yè)只需要對(duì)增值的部分納稅。（2）營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)科目較增值稅少，營(yíng)改增前，會(huì)計(jì)科目主要為營(yíng)業(yè)稅的一個(gè)，營(yíng)改增后，會(huì)計(jì)科目變?yōu)樵鲋刀惖膬蓚€(gè)。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)成本核算帶來(lái)的影響

營(yíng)改增前，建筑企業(yè)所需繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額由價(jià)加稅的數(shù)額決定，在繳稅時(shí)需要將實(shí)際成本與進(jìn)項(xiàng)稅兩個(gè)部分，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)所需繳納的增值稅額由企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)票抵消相減進(jìn)行計(jì)算，這就表示，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅相差越多，企業(yè)需要繳納的稅額則越多。而目前我國(guó)的許多建筑企業(yè)為中小型企業(yè)，無(wú)法開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，很多中小企業(yè)在人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等方面難以開(kāi)具發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅無(wú)法抵消，存在重復(fù)繳稅，無(wú)形中提高了企業(yè)的稅負(fù)，減少了企業(yè)利潤(rùn)。

（二）對(duì)收入核算帶來(lái)的影響

營(yíng)改增前，建筑企業(yè)所需繳納的營(yíng)業(yè)稅額由工程總造價(jià)及利潤(rùn)決定，而營(yíng)改增后，建筑企業(yè)所需繳納的增值稅額是價(jià)外稅，其繳稅依據(jù)則變?yōu)椴缓惖墓こ炭傇靸r(jià)，由于部分增值稅無(wú)法互相抵消，還可能發(fā)生企業(yè)多繳增值稅的情況，從而降低了企業(yè)的收入。

（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流和利潤(rùn)核算帶來(lái)的影響

營(yíng)改增之后，企業(yè)的利潤(rùn)取決于其收入、成本及營(yíng)業(yè)稅變化情況，需要指出的是，企業(yè)現(xiàn)金流的增減和企業(yè)整體稅負(fù)的增減成反比。在征收營(yíng)業(yè)稅的情況下，現(xiàn)金流還受企業(yè)營(yíng)業(yè)稅預(yù)繳制度的影響。稅金預(yù)繳制度對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)對(duì)其資金的流動(dòng)起著負(fù)面作用，在建筑企業(yè)的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)中，營(yíng)業(yè)稅和其他稅金的預(yù)繳納是與工程進(jìn)度的百分比相關(guān)，但這部分預(yù)繳稅金的額度總是大于其整個(gè)工程接受后應(yīng)繳納的稅金總額。企業(yè)先繳稅意味著將一部分資金作為稅金封存起來(lái)，無(wú)法利用，企業(yè)的流動(dòng)資金因此減少，所以，企業(yè)在先繳稅后的建設(shè)施工可能就會(huì)受到影響，對(duì)工程進(jìn)度不利，甚至整個(gè)建筑工程可能運(yùn)轉(zhuǎn)困難，無(wú)法按時(shí)完工，企業(yè)不但要承擔(dān)自身?yè)p失，還可能面臨賠付違約金的風(fēng)險(xiǎn)，大大降低了企業(yè)資金的安全性。但是如果實(shí)行營(yíng)改增可以讓建筑企業(yè)在整個(gè)項(xiàng)目工程結(jié)束后再進(jìn)行稅金繳納，這樣，企業(yè)就不會(huì)因?yàn)轭A(yù)先支出大量現(xiàn)金而影響工程進(jìn)度，增加了企業(yè)在工程中可使用的現(xiàn)金流，保證了企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，不至于出現(xiàn)停工現(xiàn)象。

三、營(yíng)改增后建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)方法

（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行修改完善

就目前形式而言，營(yíng)改增已成為稅制改革的必然趨勢(shì)，無(wú)論早晚，建筑企業(yè)必將面臨營(yíng)改增的改變，與其在營(yíng)改增到來(lái)時(shí)自亂陣腳，不如提前對(duì)會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行改革，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行修改，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)在購(gòu)入材料、發(fā)出材料，與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等方面都應(yīng)注意增值稅的會(huì)計(jì)核算，對(duì)相關(guān)稅金的核算更加細(xì)化，在建筑企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)中，對(duì)增值稅相關(guān)稅金的計(jì)算應(yīng)單獨(dú)核算，且在受到營(yíng)業(yè)款后，應(yīng)扣除稅率為11%的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，再將剩余資金作為營(yíng)業(yè)收入計(jì)入增值稅核算中。

（二）提高企業(yè)生產(chǎn)效率，增加利潤(rùn)

在營(yíng)改增實(shí)施前，建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)因素進(jìn)行分析，對(duì)可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)實(shí)際情況向稅務(wù)部門(mén)提出建議，可以適當(dāng)下調(diào)稅率或保證金比例來(lái)緩解營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響，緩解沖擊，同時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)抓住營(yíng)改增的機(jī)會(huì)，對(duì)行業(yè)間不成文的規(guī)定進(jìn)行顛覆，更新設(shè)備，提高自身生產(chǎn)效率，積極引入增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（三）提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力

為應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的沖擊，建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行調(diào)整，對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的資質(zhì)進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)不具備資質(zhì)的會(huì)計(jì)核算人員要及時(shí)撤換，而對(duì)于有資質(zhì)且工作中表現(xiàn)良好的會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行培訓(xùn)，將稅務(wù)改革的政策對(duì)會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行普及，組織主要負(fù)責(zé)人員吃透政策，并向其他會(huì)計(jì)核算人員傳達(dá)，同時(shí)，督促會(huì)計(jì)核算人員對(duì)自身專(zhuān)業(yè)能力進(jìn)行提升，提高會(huì)計(jì)核算人員的思想認(rèn)識(shí)，做到依法依規(guī)申報(bào)納稅，對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的思想素質(zhì)也進(jìn)行提升，宣傳愛(ài)崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法等職業(yè)道德內(nèi)容。

（四）建立健全會(huì)計(jì)核算制度

建筑企業(yè)有自身特點(diǎn)，每個(gè)企業(yè)又具有其自身特點(diǎn)，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)核算人員的要求可能不盡相同，因此，根據(jù)自身特點(diǎn)建立完善的會(huì)計(jì)核算制度是建筑企業(yè)較為重要的工作之一，只有健全的制度才能保障公司內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的正常進(jìn)行，同時(shí)，建立會(huì)計(jì)核算制度也能夠?qū)γ课粫?huì)計(jì)核算工作人員的工作職責(zé)與權(quán)利進(jìn)行確立，在賦予會(huì)計(jì)核算人員權(quán)利的同時(shí)也意味著其需要承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，制度的建立解決了責(zé)任追溯中的難題，能將責(zé)任落實(shí)到具體的個(gè)人。endprint