李爽 楊志國

紀念新中國注冊會計師事業(yè)的開拓者楊紀琬教授

李爽 楊志國

編者按

楊紀琬先生是我國當代著名的會計學家、教育家、社會活動家，我國社會主義會計制度和注冊會計師事業(yè)的奠基人之一，為我國會計改革與發(fā)展，特別是會計法規(guī)制度建設、注冊會計師制度建設、會計行業(yè)監(jiān)管、會計理論和會計教育事業(yè)的發(fā)展作出了杰出貢獻。今年是楊紀琬先生誕辰100周年，為緬懷他為注冊會計師事業(yè)作出的貢獻，本刊刊發(fā)李爽、楊志國同志《紀念新中國注冊會計師事業(yè)的開拓者楊紀琬教授》一文，以資紀念。

楊紀琬教授一生以會計法規(guī)制度建設、會計學術研究和會計人才培養(yǎng)為己任，傾注畢生的精力、心血和智慧，為新中國會計事業(yè)發(fā)展作出了杰出貢獻。特別是從1980年至1996年，楊紀琬教授擔任財政部會計制度司司長和顧問、中國會計學會常務副會長兼秘書長、中國注冊會計師協(xié)會會長和高級顧問，在財政部黨組以及主管部領導的支持下，與會計制度司、中國會計學會、中國注冊會計師協(xié)會同事共同努力，推動恢復重建注冊會計師制度，起草《注冊會計師條例》，組建中國注冊會計師協(xié)會，推進注冊會計師行業(yè)法制化和規(guī)范化，為我國注冊會計師事業(yè)健康發(fā)展奠定了堅實的基礎。作為楊紀琬教授的學生和短暫共事的晚輩，他的言傳身教使我們受益終生。今年是楊紀琬教授誕辰100 周年，我們寫下這篇文字，表達對他的深深懷念之情。

一、適應“對外開放、對內搞活” 的新形勢，高瞻遠矚，推動恢復重建注冊會計師制度

楊紀琬教授在新中國成立后，長期在財政部會計制度司工作。隨著對外開放方針的實施，楊紀琬教授敏銳地意識到，對外開放，要與全球經(jīng)濟相聯(lián)系，必須要有注冊會計師制度；對內搞活，深化改革，也必須要有注冊會計師制度?；謴椭亟ㄗ詴嫀熤贫纫呀?jīng)刻不容緩。1980年，他擔任會計制度司司長，就開始著手這方面的調研工作，并向主管部領導提出具體建議。他認為，注冊會計師制度已經(jīng)成為世界各國進行投資和經(jīng)濟交往的一個必要條件，是我國改善投資環(huán)境的一個重要方面。外商來華投資、洽談中外合作項目、世界銀行進行貸款等，常常提及我國的會計制度和注冊會計師制度不相適應的問題。

1980年，是我國對外開放里程碑的一年，同時也是新中國注冊會計師事業(yè)發(fā)展里程碑的一年。8月26日，第五屆全國人大常委會第十五次會議決定： 批準國務院提出的在廣東省深圳、珠海、汕頭和福建省廈門設置經(jīng)濟特區(qū)，并批準《廣東省經(jīng)濟特區(qū)條例》。經(jīng)濟特區(qū)的設立，使我國實行“對外開放、對內搞活” 的經(jīng)濟建設方針進一步深入，外國投資者大量涌入。各種形式的外商投資企業(yè)紛紛設立。9月10日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》。同年9月14日，財政部頒布《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法施行細則》。《實施細則》規(guī)定合營企業(yè)在納稅年度內無論盈利或虧損，都應當按規(guī)定期限，向當?shù)囟悇諜C關報送所得稅申報表和會計決算報表，并附送在中華人民共和國登記注冊的公證會計師的查賬報告。形勢的發(fā)展，迫切需要注冊會計師保障各方利益。

注冊會計師制度產生于19世紀的西方，是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產物，是世界各國社會經(jīng)濟監(jiān)督的重要支柱力量。我國注冊會計師制度肇始于20世紀初，伴隨著市場經(jīng)濟的萌芽與發(fā)展而產生。新中國成立初期，隨著對資本主義工商業(yè)的社會主義改造的完成和高度集中計劃經(jīng)濟體制的建立，市場經(jīng)濟退出歷史舞臺，注冊會計師制度失去生存基礎，一度出現(xiàn)中斷。

在當時人們的心目中，注冊會計師制度是和市場經(jīng)濟密切相連的，會計師事務所是資本主義國家才存在的中介機構。為了突破當時理論認知的束縛，順利恢復重建注冊會計師制度，避免不必要的爭論，楊紀琬教授帶領會計制度司經(jīng)過認真研究和精心論證，提出先以“會計顧問處”的名義開展會計師事務所的工作，并主持起草了《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》。財政部于1980年12月23日正式印發(fā)了《暫行規(guī)定》，這標志著在我國消失近30 年的注冊會計師制度得到恢復重建。

《暫行規(guī)定》盡管只有10條，但基本上搭建起注冊會計師制度的框架。例如，關于會計顧問處(會計師事務所) 的性質，界定會計顧問處是由注冊會計師組成，承辦會計公證、咨詢業(yè)務的獨立單位；關于注冊會計師的來源，由于尚未設立注冊會計師考試制度，規(guī)定具備一定條件的會計專業(yè)人士，經(jīng)考核批準可以取得注冊會計師資格，解決了恢復重建初期注冊會計師來源問題；關于會計顧問處的業(yè)務領域，主要包括檢查(查賬)、咨詢、顧問等業(yè)務，以滿足對外開放和經(jīng)濟社會的需求；關于業(yè)務委托人，涵蓋了立法司法部門、各種類型的企事業(yè)單位和中外合資企業(yè)、政府相關部門和銀行等，允許各類實體委托會計顧問處；關于職業(yè)規(guī)范，要求注冊會計師承辦業(yè)務必須遵守國家的法律、法令和制度，必須堅持獨立、公正的原則，嚴格履行委托書中規(guī)定的各項義務，并明確了對違規(guī)行為的處罰；關于顧問處的收入來源，在界定顧問處為事業(yè)單位的情況下，規(guī)定承辦業(yè)務應向委托人收費，實行獨立收支，以收抵支。上述規(guī)定，明確了注冊會計師制度運行的要素，為注冊會計師制度順利恢復和建立提供了依據(jù)。

1981年1月1日，經(jīng)財政部批準，新中國第一家會計師事務所上海會計師事務所成立。其后4年里，全國各地相繼成立了78家會計師事務所，考核批準了1000多名注冊會計師。這些會計師事務所和注冊會計師，承辦了法律規(guī)定的外商投資企業(yè)的驗資、查賬、納稅申報和會計制度設計、項目可行性研究、經(jīng)營管理服務等會計驗證和咨詢業(yè)務，得到外商投資企業(yè)和有關部門的認可。

二、面對注冊會計師事業(yè)起步出現(xiàn)的新問題，審時度勢，推進注冊會計師行業(yè)向法制化邁進

注冊會計師制度恢復重建初期，許多工作是探索性和試驗性的，邊摸索邊實踐。執(zhí)業(yè)質量不高、隊伍人員老化、專業(yè)知識欠缺、注冊會計師和會計師事務所管理不到位等問題突出，不能適應經(jīng)濟體制改革形勢的發(fā)展，嚴重制約了注冊會計師作用的發(fā)揮。楊紀琬教授通過調研，提出通過法制化解決行業(yè)出現(xiàn)的問題。當時由于注冊會計師法律法規(guī)尚未建立，對注冊會計師的資格審定、業(yè)務范圍、工作規(guī)則、法律責任，以及成立會計師事務所的批準程序、機構性質和如何管理等沒有統(tǒng)一規(guī)定。為此，他向部領導建議，應在《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》基礎上，總結注冊會計師和會計師事務所管理經(jīng)驗和發(fā)展瓶頸，起草一部行政法規(guī)，推進注冊會計師行業(yè)法制化規(guī)范化發(fā)展。

1984年，楊紀琬教授開始帶領會計制度司起草《注冊會計師條例》，加班加點，夜以繼日。最后，在福州市海山賓館成稿，財政部謝明顧問連夜修改。楊紀琬教授主持起草條例時，深入研究了國外發(fā)達國家注冊會計師的法律規(guī)范，同時考慮如何結合處于起步階段的中國注冊會計師行業(yè)實際。他反復思考，提出了條例的框架： 首先，法規(guī)要確定注冊會計師的法律地位。明確注冊會計師的職能和責任。規(guī)范注冊會計師的行為。第二，法規(guī)要覆蓋注冊會計師職業(yè)的全過程，包括考試、注冊、工作規(guī)則、處罰和退出。第三，要規(guī)定清楚注冊會計師的業(yè)務范圍，查賬驗證業(yè)務要有排他性，只有注冊會計師才能辦理，咨詢業(yè)務要有延展性和拓展空間。第四，會計師事務所應當依法設立，設立、經(jīng)營、收費、執(zhí)業(yè)檢查、處罰和退出都要規(guī)范到位。第五，既要建立注冊會計師考試制度，通過考試培養(yǎng)和選拔優(yōu)秀人才，同時又要考慮人才培養(yǎng)和選拔有一個過程，在一定時期允許具有高級職稱和長期從事財會工作、具有工作經(jīng)驗的專長人員申請成為注冊會計師。

1985年10月，楊紀琬教授出席了在福州市召開的《注冊會計師條例(草案)》座談討論會。全國各大、中城市會計師事務所、部分省市財政廳局負責同志共50余人參加了會議。會議主要討論了《注冊會計師條例(草案)》的起草工作。謝明顧問和楊紀琬教授在會上分別做了重要講話。楊紀琬教授指出，財政部發(fā)布《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》5年來，我國注冊會計師的工作很有成績，在涉外經(jīng)濟活動中發(fā)揮了積極的作用，但離經(jīng)濟發(fā)展和對外開放要求差距很大，要通過立法予以規(guī)范。

在此后一年多時間里，楊紀琬教授帶領起草組繼續(xù)對《注冊會計師條例(草案)》征求意見和修改完善，直至定稿。1986年7月3日，國務院發(fā)布《中華人民共和國注冊會計師條例》。《注冊會計師條例》正式確立了注冊會計師制度，對注冊會計師考試和注冊、業(yè)務范圍、工作規(guī)則，注冊會計師協(xié)會設立，以及會計師事務所設立、經(jīng)營、監(jiān)管等作出明確的規(guī)定。

楊紀琬教授隨后在1986年8月參加了財政部在哈爾濱召開的《注冊會計師條例》實施工作會議。會上，提出討論了貫徹條例的五項工作，包括宣傳學習，對照檢查和開展整頓工作，加緊配套制度建設，努力提高業(yè)務質量。同時強調，各地區(qū)建立會計師事務所，要“逐步推開，不要一哄而起”。此外，會上還討論了成立注冊會計師協(xié)會事宜。同年9月23日，財政部印發(fā)《關于做好〈中華人民共和國注冊會計師條例〉實施工作的通知》，要求各地財政廳局認真學習和宣傳條例的基本精神和各項規(guī)定，整頓注冊會計師隊伍和會計師事務所工作，加強對注冊會計師和事務所的統(tǒng)一管理。

以國務院發(fā)布《注冊會計師條例》為標志，我國注冊會計師事業(yè)開始步入法制化軌道，注冊會計師業(yè)務的發(fā)展進入一個新的階段。

三、順應注冊會計師行業(yè)會員管理的新情況，周密部署，籌組中國注冊會計師協(xié)會

隨著《注冊會計師條例》的頒布，成立注冊會計師協(xié)會一直是楊紀琬教授考慮的一件大事。當時，我們國家對外開放政策進一步實施和經(jīng)濟體制改革日益深入，注冊會計師和會計師事務所迅速增多。由于這些機構是獨立的事業(yè)組織，不是政府的某一部門或某一單位附屬機構，為了協(xié)調他們之間的關系，交流經(jīng)驗，執(zhí)行紀律，急需成立注冊會計師協(xié)會，對行業(yè)進行自我管理。楊紀琬教授主持研究成立注冊會計師協(xié)會事宜，并于1986年8月在哈爾濱召開的注冊會計師條例實施工作會上提出《注冊會計師協(xié)會組織辦法(討論稿)》，征求各地和各單位代表意見?！督M織辦法（討論稿）》提出了對協(xié)會性質、成立條件、任務和職責、會員權利和義務、權力和執(zhí)行機構、財務收支等內容的設想。

1986年10月15日《人民日報》第三版載，中國工業(yè)設計協(xié)會于10月14日正式成立.看到這個消息后，楊紀琬教授非常振奮，認為成立中國注冊會計師協(xié)會的時機已經(jīng)來臨。經(jīng)過認真思考，楊紀琬教授于10月31日向主管部領導寫了一個報告，建議按照《注冊會計師條例》的要求，組建中國注冊會計師協(xié)會。一是全國會計師事務所已有119家，注冊會計師近,1300人，加上其他工作人員約3000人，雖然人數(shù)不多，但卻發(fā)揮著重要作用。二是從國務院頒發(fā)《注冊會計師條例》起，財政部陸續(xù)制定了一系列有關的管理辦法，由于人手少，缺少組織與檢查，需要一個專門的機構進行管理與協(xié)調，否則有許多問題不能及時解決，影響注冊會計師事業(yè)的管理與發(fā)展。三是注冊會計師考試辦法，亟待組織實施，其他工作制度等也應迅速制定。報告最后指出，組織成立注冊會計師協(xié)會，加強對現(xiàn)有人員和機構的管理，提高人員和業(yè)務質量，進一步發(fā)展會計查賬驗證和會計咨詢事業(yè)，對適應繼續(xù)擴大開放和社會經(jīng)濟體制改革的形勢，以及開展同國際會計師聯(lián)合會的聯(lián)系，是十分必要的。

1987年6月3日，楊紀琬教授向部領導簽報，提出《關于籌組中國注冊會計師協(xié)會的初步設想》?！冻醪皆O想》討論了協(xié)會的性質和任務、協(xié)會的會員、協(xié)會的領導機關、協(xié)會的辦事機構和經(jīng)費等問題，形成了組建中國注冊會計師協(xié)會的清晰思路。

1987年7月22日，部黨組開會討論成立中國注冊會計師協(xié)會一事，決定同意暫用中國會計學會的名義先做前期籌備工作，開展經(jīng)驗交流，待條件具備時正式報批成立事宜。根據(jù)部黨組的決定，經(jīng)主管部領導同意，在中國會計學會下成立“中國注冊會計師協(xié)會籌備組”?；I備組主要研究成立中國注冊會計師協(xié)會相關事宜，草擬全國注冊會計師協(xié)會章程以及辦理其他籌備事項，開展有關協(xié)會的活動。1987年8月22日，謝明顧問(兼任中國會計學會會長)提議，由楊紀琬、張德明等五位同志組成籌備組，楊紀琬教授擔任組長。

1988年3月11日，部黨組開會，同意在1988年年內成立“中國注冊會計師協(xié)會”。在這以后的時間里，楊紀琬教授和籌備組一起研究了注冊會計師協(xié)會管理方式，考慮了注冊會計師業(yè)務的最新發(fā)展，借鑒了原國家經(jīng)委給國務院關于行業(yè)協(xié)會問題報告中所附工業(yè)協(xié)會示范章程(送審稿)，多方征求意見，形成了比較成熟的《中國注冊會計師協(xié)會章程(草案)》?！墩鲁蹋ú莅福反_定了協(xié)會的宗旨，對協(xié)會的職責、會員、會員代表大會和理事會、常設辦事機構、經(jīng)費做出明確規(guī)定，為中國注冊會計師協(xié)會的成立和開展活動提供了依據(jù)。特別值得一提的是，《草案》在對中國注冊會計師協(xié)會定位時，既借鑒了國際慣例，又考慮了中國的國情，是中國特色的注冊會計師協(xié)會模式：注冊會計師協(xié)會雖然是一個獨立的社會團體，在目前和今后一個較長的時間內，可以作為財政部直接領導下的一個事業(yè)單位。一是從我國社會制度和干部管理制度的實際出發(fā)，在協(xié)會的存在形式上不宜完全套用外國注冊會計師組織模式；二是我國注冊會計師制度恢復時間不長，協(xié)會也剛剛成立，工作上缺乏經(jīng)驗，由財政部直接領導，對工作有利； 三是《條例》規(guī)定了會計師事務所是事業(yè)單位，作為注冊會計師組織的協(xié)會確定為事業(yè)單位比較合適。上述模式的設計，為中國注冊會計師協(xié)會順利組建提供了必要條件。

通過認真論證和周密研究，并和相關司局溝通，1988年9月20日楊紀琬教授在寫給部黨組的請示中，就在10月底前召開成中國注冊會計師協(xié)會成立大會和協(xié)會成立有關問題提出建議，包括召開大會的時間，協(xié)會的性質、管理體制、經(jīng)費和辦公用房、協(xié)會職責、理事會成員構成和數(shù)量、協(xié)會領導組成，并提交了籌備小組起草的《中國注冊會計師協(xié)會章程(草案)》。上述請示，經(jīng)部黨組審議同意。

1988年11月15日至18日，中國注冊會計師協(xié)會在北京召開了成立大會。時任國務委員兼財政部長王丙乾、時任財政部特聘顧問謝明、時任財政部副部長劉仲黎發(fā)表重要講話。楊紀琬教授在會上做了《中國注冊會計師協(xié)會籌備工作情況的報告》。大會審議通過了《中國注冊會計師協(xié)會章程》，選舉產生了中國注冊會計師協(xié)會負責人和常務理事。楊紀琬教授在成立大會上當選為首任會長。

1988年12月10日，楊紀琬教授代表籌備組向主管部領導和部黨組簽報《關于批準中國注冊會計師協(xié)會成立、章程和章程說明、領導人選和其他有關事項的報告》。1989年2月20日，財政部印發(fā)《關于批準中國注冊會計師協(xié)會成立的通知》，正式批準中國注冊會計師協(xié)會的成立、章程和章程說明和協(xié)會領導人選。隨后，明確分管協(xié)會的部領導、協(xié)會行政級別、事業(yè)單位性質和組織架構、協(xié)會章程中協(xié)會經(jīng)授權和委托辦理的職責、協(xié)會的經(jīng)常費用和業(yè)務費用來源和辦公用房。由此確定了中國注冊會計師協(xié)會是直屬財政部領導的正司局級單位，事業(yè)編制，暫分設辦公室、注冊管理部、技術標準部、編輯部等部門。

中國注冊會計師協(xié)會的成立，是完善我國注冊會計師制度的重大措施，也是把我國注冊會計師事業(yè)不斷推向前進的組織保證，從此，我國注冊會計師事業(yè)進入一個新的發(fā)展階段。楊紀琬教授按照部黨組的要求，協(xié)調配備專職人員，建立職能部室，明確內部分工，確立辦事程序，建立規(guī)章制度，編輯出版《注冊會計師通訊》雜志，創(chuàng)造條件真正把協(xié)會辦成一個辦實事的機構。為了抓緊研究注冊會計師制度建設有關問題，從1989年2月至4月，楊紀琬教授主持了在北京、深圳、廣州、上海的調研，就注冊會計師業(yè)務范圍、新業(yè)務領域、注冊會計師統(tǒng)一管理、注冊會計師與稅務和工商的關系、與外國會計師事務所合作、會計師事務所“掛靠單位”等10個重大問題與相關方面進行了深入討論和研究，提出了有分量的調查報告，提供給財政部領導進行參考決策。

1989年12月14日，中國注冊會計師協(xié)會第一屆理事會第二次會議在上海召開，楊紀琬教授在會議總結時要求會計師事務所樹立起“以質量求信譽，以信譽求發(fā)展”的觀念，要求注冊會計師協(xié)會履行起“服務、協(xié)調、管理” 的職責，真正成為會員期望的“注冊會計師之家”。上述講話明確了會計師事務所和注冊會計師協(xié)會的功能定位和工作方向，受到地方注冊會計師協(xié)會和廣大會員的歡迎。

四、落實注冊會計師行業(yè)發(fā)展的新要求，嘔心瀝血，加快注冊會計師行業(yè)建設

注冊會計師行業(yè)恢復重建，迅速適應了我國改革開放、轉變政府職能、發(fā)展第三產業(yè)、促進企業(yè)改善經(jīng)營管理的要求。但由于時間還不長，注冊會計師業(yè)務發(fā)展還比較緩慢，存在不少問題，例如行業(yè)力量不足、不正當競爭加劇、年齡和知識結構老化、兼職人員較多、管理不到位等，嚴重制約了行業(yè)的發(fā)展。楊紀琬教授心急如焚，提出要全面貫徹落實注冊會計師條例 ，宣傳注冊會計師的地位和作用，加快注冊會計師行業(yè)建設，培養(yǎng)選拔注冊會計師人才，嚴格會計師事務所管理，舉辦中外合作會計師事務所，提高注冊會計師隊伍業(yè)務素質和職業(yè)道德水平，盡快使注冊會計師事業(yè)邁上一個臺階。

(一) 建立注冊會計師考試制度

楊紀琬教授非常重視注冊會計師考試工作，他充分意識到只有通過考試才能將符合職業(yè)準入資質的優(yōu)秀人才選拔出來，才能使注冊會計師隊伍逐步走向職業(yè)化，才能保證注冊會計師執(zhí)業(yè)質量。因此，他積極落實建立注冊會計師考試制度，完善考核制度，提出保證注冊會計師人員素質的具體措施。國務院頒布《注冊會計師條例》后，為了建立注冊會計師考試制度，楊紀琬教授開展多次調研，深入研究考試科目、考試內容、試題命制和組織管理工作。在1989年12月召開的中國注冊會計師協(xié)會第一屆理事會第二次會議上，楊紀琬教授提出了舉辦注冊會計師全國統(tǒng)一考試的實施步驟。1991年2月財政部制定《注冊會計師全國第一次考試、考核辦法和注冊會計師全國第一次統(tǒng)一考試、考核工作計劃》，對注冊會計師全國第一次考試組織機構、考核、考試、審批注冊會計師做出規(guī)定，初步建立起考試組織管理制度框架。同年2月12日財政部成立注冊會計師考試委員會，由時任財政部副部長張佑才同志任主任，楊紀琬、魏克發(fā)同志任副主任。隨后， 制定發(fā)布了《注冊會計師考試命題原則》和《注冊會計師全國第一次統(tǒng)一考試工作規(guī)則》，包括規(guī)范考試報名條件、考試科目、考試范圍、試題結構等內容，初步形成了考試基本制度。

為了保證1991年舉行第一次全國注冊會計師考試，楊紀琬教授親自過問和督促考試各項工作，同年4月參加了在大連召開的第一次全國注冊會計師考試組織會議，隨后，7月在北京主持召開第一次命題專家委員會會議，部署命題工作。12月7-8日，我國舉辦第一屆注冊會計師全國統(tǒng)一考試，共有2.3萬余人參加，472人取得全科合格成績。1991年考試的順利舉行，拉開了通過規(guī)范、嚴格的考試渠道選拔注冊會計師的序幕，標志著注冊會計師考試制度的正式確立。

(二) 加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管

培養(yǎng)一支年齡和知識結構合理、業(yè)務素質較高的注冊會計師隊伍，不僅要建立、健全注冊會計師考試和資格認可制度，還要加強對注冊會計師的年檢和會計師事務所的業(yè)務檢查。楊紀琬教授提出，要從整體上提高注冊會計師隊伍的業(yè)務素質和職業(yè)道德水平，要一手抓隊伍建設，一手抓行業(yè)監(jiān)管。在他的推動下，中國注冊會計師協(xié)會起草了《注冊會計師證書和會計師事務所批準證書發(fā)放辦法》，財政部于1990年2月13日正式頒布?！栋l(fā)放辦法》規(guī)定了注冊會計師年度檢驗的內容，如是否仍在執(zhí)行業(yè)務，是否完成規(guī)定的培訓要求，是否發(fā)生過違紀、違法和違反工作規(guī)則行為以及處理情況等。為了貫徹落實《發(fā)放辦法》，中國注冊會計師協(xié)會于1990年2月20日印發(fā)《關于發(fā)放注冊會計師證書和會計師事務所批準證書的通知》，具體規(guī)定了不發(fā)給注冊會計師證書并撤銷注冊的情形。上述政策的實施，對于解決注冊會計師隊伍兼職掛名、人員老化等問題起到了重要作用。

對會計師事務所進行業(yè)務檢查是中國注冊會計師協(xié)會面臨的另一個挑戰(zhàn)。由于中國注冊會計師協(xié)會成立不久，地方注冊會計師協(xié)會正在成立過程中，尚沒有形成一支隊伍能夠對會計師事務所進行業(yè)務檢查。楊紀琬教授提出借鑒國外同行執(zhí)業(yè)檢查的有益做法，先開展同行檢查和內部檢查，待條件具備時，再成立專職監(jiān)管檢查隊伍。檢查的內容要包括執(zhí)業(yè)質量、遵守工作紀律和職業(yè)道德情況、事務所執(zhí)業(yè)規(guī)則和內部管理制度等。在他的指導下，中國注冊會計師協(xié)會起草了《會計師事務所業(yè)務檢查辦法(試行)》，經(jīng)第一屆理事會第三次會議討論通過，并于1991年2月28日印發(fā)實施。《檢查辦法(試行)》首次確立了注冊會計師行業(yè)的檢查制度，對遏制一些會計師事務所只顧經(jīng)濟效益，不顧業(yè)務質量，只顧拉業(yè)務，不顧職業(yè)道德的現(xiàn)象，起到了自我管理的作用。

(三) 培養(yǎng)注冊會計師行業(yè)高端人才

改革開放初期，國家百業(yè)待興，急需一大批懂英語、懂國際規(guī)則，具有國際視野的高端會計人才。財政部財政科學研究所招收第一批會計學碩士研究生時，在許毅教授的支持下，楊紀琬教授特意招收了一批有扎實英語功底的學生。1981年5月，在楊紀琬教授的倡議下，財政科學研究所選派李勇、葛明、湯云為、李爽等4名會計學碩士研究生，到美國安永會計師事務所實習，成為改革開放后首批赴國際會計公司實習的會計學子。同年秋，又向美國永道會計師事務所派出潘曉江、陳開成、張力學、于華等4名研究生。汪建熙、郝荃、徐玉棣、周忠惠、張曉原等也是在這個時期派到境外實習的。經(jīng)過幾年努力，一共向國際會計公司派出10多批實習生。這些學成歸來的研究生，后來在經(jīng)濟、會計、金融等領域發(fā)揮了積極作用。通過國家的持續(xù)培養(yǎng)以及自己辛勤工作，他們之中有的成為聯(lián)合國機構的重要官員，有的成為我國部委的高級干部，有的成為中央企業(yè)的主要領導，有的成為國際會計公司或國內大型事務所的資深合伙人，有的成為會計學術領域的著名教授。為了培養(yǎng)急需的涉外會計人才，在楊紀琬教授主持下，從1980年起，會計制度司連續(xù)舉辦幾期中外合營企業(yè)會計講習班，邀請永道會計師事務所的專家授課，來自企業(yè)、高等院校和財政科學研究所的學員參加了講習班，許多學員后來成為注冊會計師行業(yè)的業(yè)務骨干。

注冊會計師制度恢復重建后，針對注冊會計師人才短缺的問題，楊紀琬教授建議會計師事務所吸收一批離退休下來具有豐富經(jīng)驗和較高素質的老同志，同時進行“傳幫帶”，委托大專院校培訓會計人才，利用會計函授學校、大專院校開展會計人才培養(yǎng)工作。 針對我國注冊會計師整體業(yè)務素質與國際先進水平的巨大差距，楊紀琬教授積極推動借鑒吸收國際會計公司先進技術方法。1988年中國注冊會計師協(xié)會利用國際開發(fā)署贈款，在廣州舉辦為期半年的“查賬業(yè)務培訓班”，邀請畢馬威國際會計公司的專家授課，培訓學員108人。1990年利用國際開發(fā)署贈款，在廣州舉辦為期70天的“管理咨詢業(yè)務培訓班”，邀請永道國際會計公司的專家授課，培訓學員67人。1989年和1990年，在香港舉辦兩期“西方現(xiàn)代財務管理培訓班”，培訓100人；選送33名學員到境外會計師事務所實習。為了加強培訓工作，楊紀琬教授要求制定注冊會計師繼續(xù)教育和培訓制度，建立多層次培訓體系，實現(xiàn)協(xié)會短期培訓、培訓中心系統(tǒng)輪訓和事務所內部培訓的有機結合，推動注冊會計師隊伍知識結構優(yōu)化。

(四) 制定注冊會計師職業(yè)準則

楊紀琬教授長期負責制定會計制度，深感注冊會計師職業(yè)準則對提高執(zhí)業(yè)質量和降低審計風險的重要性。他提出，要有計劃有步驟地制定和發(fā)布一些必要的會計師事務所管理制度和執(zhí)業(yè)規(guī)定，逐步建立起一套比較完整的專業(yè)標準。在他的推動下，根據(jù)注冊會計師條例 的規(guī)定，從1988年12月起，中國注冊會計師協(xié)會陸續(xù)制定了規(guī)范注冊會計師業(yè)務的查賬(審計) 標準、執(zhí)業(yè)責任、職業(yè)道德等一系列準則規(guī)范以及會計師事務所管理制度。這些職業(yè)準則對重建不久的注冊會計師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和職業(yè)化起到了積極作用，1992年5月，楊紀琬教授卸任中國注冊會計師協(xié)會會長，擔任中國注冊會計師協(xié)會高級顧問。盡管他不再負責協(xié)會行政事務，但還非常關心注冊會計師職業(yè)準則建設。

1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議通過注冊會計師法，規(guī)定中國注冊會計師協(xié)會依法擬訂執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，報國務院財政部門批準后施行。經(jīng)財政部批準同意，中國注冊會計師協(xié)會自1994年5月開始起草獨立審計準則。

獨立審計準則的研究制定工程巨大，楊紀琬教授不顧年事已高，自1995年至1998年連續(xù)擔任三屆獨立審計準則中方專家組組長，對準則的制定工作進行把關。1995年，他已經(jīng)是78歲高齡，但始終思維敏捷，智力過人，精力旺盛，視野開闊。他倡導制定準則要堅持借鑒國際慣例與結合中國國情相結合，認為制定審計準則要引進先進的審計理念和方法，只有這樣才能提高注冊會計師的專業(yè)技能和執(zhí)業(yè)質量，才能推動整個行業(yè)的誠信水平提升。結合會計準則制定情況，他建議分層次制定審計準則，體系既要有基本原則，又要有具體要求和操作指南。每次開會前，他都提前仔細閱讀會議材料，對審計準則的結構、內容和文字認真推敲，歸納出專家組需要討論的問題。他強調對借鑒的國際技術、方法和原則，要在吃透的基礎上用通俗易懂的語言表達出來，讓注冊會計師看得懂，在實踐中行得通。他每次主持會議時，都能夠抓住問題的關鍵，引導專家進行充分討論，有的放矢解決問題。

在楊紀琬教授的關心下，中國注冊會計師協(xié)會制定了準則序言、基本準則、具體準則和實務公告以及執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，基本形成了一套獨立審計準則體系。財政部于1995年12月25日發(fā)布第一批獨立審計準則。楊紀琬教授在1996年1月1日撰寫文章《努力完成中國注冊會計師神圣而又光榮的歷史使命》，表達對獨立審計準則建設成果的由衷高興之情。他在文章中指出，《獨立審計準則》是繼《企業(yè)會計準則》之后，由財政部頒發(fā)的、構筑社會主義市場經(jīng)濟大廈的又一重要法規(guī)，對于促使注冊會計師在扮演“經(jīng)濟警察” 角色的過程中向法制化、規(guī)范化、現(xiàn)代化方向邁進，將起到十分重要的作用。同時，他強調，《獨立審計準則》的頒布實施，有利于我國社會主義市場經(jīng)濟建設，將進一步促進我國的改革開放。在文章最后，他充滿激情地寫道，注冊會計師事業(yè)關系到我們國家的前途和命運，關系到社會主義事業(yè)的興衰與成敗，是中華民族千秋萬代的事業(yè)！希望廣大注冊會計師攜起手來，認真貫徹執(zhí)行獨立審計準則，努力完成中國注冊會計師神圣而又光榮的歷史使命！

楊紀琬教授一輩子致力于我國會計事業(yè)的發(fā)展，他對中國會計制度的建立、對會計理論與實踐的探索，對國際會計理論和實務的引進，對高端會計人才的培養(yǎng)，對會計教育的創(chuàng)新，對注冊會計師事業(yè)的恢復重建和發(fā)展，都做出了開拓性貢獻。今天我們緬懷楊紀琬教授為我國會計事業(yè)做出的卓越貢獻，追思他甘為人梯的奉獻精神、誨人不倦的人格魅力、虛懷若谷的高尚品格，更要學習他對工作的一絲不茍，對學術和真理的不懈追求。我們把自己的本職工作做好，就是對楊紀琬教授百年誕辰最好的紀念。

作者單位：中國注冊會計師協(xié)會