王建英

【摘 要】營(yíng)改增政策的實(shí)施，不僅對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算工作和納稅帶來(lái)了深遠(yuǎn)影響，同時(shí)也極大地影響著我國(guó)稅收行業(yè)的發(fā)展。為了更加深入地研究營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與納稅的影響，論文分別從積極影響與消極影響這兩個(gè)層面進(jìn)行了闡述，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行了分析，以進(jìn)一步提高營(yíng)改增政策下，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算與納稅管理水平。

【Abstract】The implementation of the policy of " change business tax into VAT"， not only has a far-reaching impact on the traditional accounting work and tax payment of real estate enterprises， but also greatly influences the development of China's tax industry. In order to further study on the effects of replacing business tax with value-added tax on real estate business accounting and taxation， this paper respectively from two aspects of the positive and negative influences analyzes this problem， and on this basis， analyzes the countermeasures for the real estate enterprises， in order to further improve the accounting and tax management level of real estate industry in China under the policy of replacing business tax with value-added tax.

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；房地產(chǎn)企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；納稅

【Keywords】replacing business tax with value-added tax； real estate enterprises； accounting； tax

【中圖分類(lèi)號(hào)】F275.2 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）10-0091-02

1 引言

房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與納稅，不僅關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，同時(shí)也影響著企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，甚至間接影響我國(guó)稅收行業(yè)的發(fā)展工作。營(yíng)改增政策的出臺(tái)與實(shí)施，為企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作與納稅帶來(lái)了重要影響，尤其是房地產(chǎn)企業(yè)。從整體上看，實(shí)施營(yíng)改增政策可以推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程，但其也存在著弊端，即營(yíng)改增政策的實(shí)施，給一部分行業(yè)領(lǐng)域帶來(lái)了一定的稅收負(fù)擔(dān)。鑒于此，房地產(chǎn)企業(yè)必須明確在實(shí)施營(yíng)改增過(guò)程中，自身會(huì)計(jì)核算與納稅所必須承擔(dān)的積極影響與負(fù)面影響，進(jìn)而更好地適應(yīng)營(yíng)改增政策下市場(chǎng)需求的變化與時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)。

2 營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與納稅的積極影響

實(shí)施營(yíng)改增政策，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作與納稅帶來(lái)的積極影響，主要分為以下三方面：

2.1 有利于提高企業(yè)納稅意識(shí)

在實(shí)施營(yíng)改增政策后，房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)，會(huì)加大對(duì)相關(guān)票據(jù)的審核力度，測(cè)量工作也更加深入、細(xì)致，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的納稅制度。與此同時(shí)，也使房地產(chǎn)企業(yè)更加重視對(duì)業(yè)務(wù)工作人員與財(cái)務(wù)工作人員稅務(wù)意識(shí)以及素質(zhì)的培養(yǎng)，使其實(shí)時(shí)關(guān)注國(guó)家頒布的稅收優(yōu)惠政策，有利于企業(yè)納稅工作的開(kāi)展[1]。總之，實(shí)施營(yíng)改增，有利于增強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅意識(shí)，對(duì)企業(yè)納稅管理工作具有重要的積極影響，同時(shí)還可以使企業(yè)內(nèi)外部達(dá)成一致的降低稅負(fù)這一納稅管理目標(biāo)。

2.2 有利于企業(yè)實(shí)行業(yè)務(wù)整合

在營(yíng)改增政策實(shí)施之前，房地產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，均是由財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)相應(yīng)單據(jù)負(fù)責(zé)報(bào)銷(xiāo)的，而采購(gòu)部門(mén)在提供單據(jù)時(shí)，并不會(huì)對(duì)單據(jù)的來(lái)源與類(lèi)別進(jìn)行區(qū)分，這便極大的增加了財(cái)務(wù)部門(mén)的工作量，導(dǎo)致工作效率低下。在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)不再僅根據(jù)單據(jù)進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，而采用了用增值稅專(zhuān)用發(fā)票與普通發(fā)票進(jìn)行抵扣的報(bào)銷(xiāo)方式，此時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)只需審核增值稅發(fā)票，同時(shí)企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)必須要為其提供合格的增值稅發(fā)票[2]。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增的實(shí)施，將傳統(tǒng)的稅票重心只在財(cái)務(wù)部門(mén)，轉(zhuǎn)變成了現(xiàn)在的兩個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)工作。所以，營(yíng)改增政策的實(shí)施，極大地促進(jìn)了房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)的票據(jù)整合。

2.3 能夠避免發(fā)生重復(fù)征稅現(xiàn)象

營(yíng)業(yè)稅是以企業(yè)的實(shí)際銷(xiāo)售額為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收的，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，企業(yè)成本主要分為土地成本、建安成本以及材料成本等，其中，建安成本與材料成本自身便承擔(dān)著納稅責(zé)任，但在日后征收企業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，二者還要承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅負(fù)，導(dǎo)致二次繳稅現(xiàn)象，而增值稅則是按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額實(shí)行征稅的。所以，在實(shí)施營(yíng)改增政策后，企業(yè)只在增值環(huán)節(jié)承擔(dān)稅負(fù)，材料成本以及建安成本均是以增值稅發(fā)票的形式實(shí)行抵扣，極大地降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3 營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與納稅的消極影響

3.1 可能會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

首先，房地產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)，價(jià)內(nèi)稅即為原營(yíng)業(yè)稅，其可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，當(dāng)成營(yíng)業(yè)稅的稅金予以扣除。但在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，增值稅是價(jià)外稅。所以，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)無(wú)法將增值稅扣除；其次，在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅率為11%，極大地縮小了房地產(chǎn)企業(yè)合作公司的選擇余地。同時(shí)，也使房地產(chǎn)企業(yè)面臨著一定的轉(zhuǎn)移稅負(fù)進(jìn)而價(jià)格增高的問(wèn)題。最后，在房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)成本中，有很大一部分是不可以用增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行抵扣的，例如勞務(wù)費(fèi)等。因此，由于未能進(jìn)行有效的進(jìn)項(xiàng)抵扣，再加上稅率的提高，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)增加。endprint

3.2 對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生負(fù)面影響

一方面，在營(yíng)改增政策實(shí)行之前，不動(dòng)產(chǎn)支付購(gòu)買(mǎi)所需的價(jià)款是全部計(jì)入到固定資產(chǎn)當(dāng)中的，但在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)款則必須價(jià)稅分離，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額便可以實(shí)行抵扣，進(jìn)而使得企業(yè)固定資產(chǎn)的價(jià)值受到負(fù)面影響。另一方面，增值稅的又一大明顯特點(diǎn)，即利潤(rùn)表中的價(jià)稅[3]。實(shí)行營(yíng)改增政策后，增值稅需要從企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入中剝離，極大地降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入。除此之外，由于房地產(chǎn)企業(yè)的成本包括人工成本以及原材料成本等，故在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，獲取有效增值稅發(fā)票的難度較大，進(jìn)而容易增加企業(yè)的稅負(fù)成本。

4 解決營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與納稅影響的對(duì)策分析

4.1 強(qiáng)化稅務(wù)人才的培養(yǎng)

稅務(wù)人才是房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與納稅工作的主體，故為了更好地應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與納稅的影響，必須全面提高人才素質(zhì)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的賬務(wù)管理進(jìn)行優(yōu)化。一方面，企業(yè)需要重視財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)二者的協(xié)調(diào)工作，推動(dòng)二者進(jìn)行有效協(xié)同，共同承擔(dān)稅務(wù)重心[4]。并且，加大對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)力度，增大票據(jù)管理的規(guī)范程度；另一方面，企業(yè)需要將二級(jí)會(huì)計(jì)科目詳細(xì)記錄并應(yīng)用在一級(jí)會(huì)計(jì)科目當(dāng)中，并將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的申報(bào)抵扣環(huán)節(jié)以及增值稅產(chǎn)生的內(nèi)容進(jìn)行通報(bào)。

4.2 提高票據(jù)管理水平并強(qiáng)化稅務(wù)籌劃

由于在征收增值稅時(shí)，是以企業(yè)增值額為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)繳納稅收的，所以，可以有效避免重復(fù)征收現(xiàn)象的發(fā)生。而在實(shí)行增值額計(jì)稅的過(guò)程中，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票以及銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)票的抵扣是關(guān)鍵所在。鑒于此種情況，房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)施增值稅時(shí)，必須全面增強(qiáng)對(duì)票據(jù)的管理水平。具體來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策下房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，在價(jià)格相同的情況下，應(yīng)盡可能降低和非一般納稅人之間的合作頻率，選擇與外包企業(yè)合作。與此同時(shí)，在獲取增值稅發(fā)票時(shí)，企業(yè)必須科學(xué)地掌控時(shí)間，與合作企業(yè)之間簽訂協(xié)議，堅(jiān)決避免發(fā)生申報(bào)延期的情況，以此來(lái)降低企業(yè)流動(dòng)資金的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)還需要準(zhǔn)確掌握營(yíng)改增政策的實(shí)施及其對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算與納稅帶來(lái)的實(shí)際影響，進(jìn)而使企業(yè)的納稅籌劃工作更加科學(xué)，尤其是企業(yè)成本的稅務(wù)籌劃[5]。由于房地產(chǎn)項(xiàng)目的建設(shè)周期一般較長(zhǎng)，需要大量的資金投入，故企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要與各個(gè)有關(guān)方面進(jìn)行有效溝通，同時(shí)明確當(dāng)下最新的稅務(wù)優(yōu)惠政策。

5 結(jié)論

營(yíng)改增政策實(shí)施以來(lái)，不僅改變了傳統(tǒng)的房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與納稅管理模式，同時(shí)也影響著我國(guó)整個(gè)稅收行業(yè)的發(fā)展。但是，現(xiàn)階段營(yíng)改增對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與納稅仍然存在一些影響，為此房地產(chǎn)企業(yè)必須通過(guò)強(qiáng)化稅務(wù)人才的培養(yǎng)以及提高票據(jù)管理水平并強(qiáng)化稅務(wù)籌劃，應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策實(shí)施帶來(lái)的影響。營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與納稅的影響包括積極影響：有利于提高企業(yè)納稅意識(shí)、有利于企業(yè)實(shí)行業(yè)務(wù)整合、能夠避免發(fā)生重復(fù)征稅現(xiàn)象，以及消極影響：可能會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，在營(yíng)改增政策的影響下，房地產(chǎn)企業(yè)必須通過(guò)以上措施，不斷提高自身會(huì)計(jì)核算與納稅管理水平，進(jìn)而降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。

【參考文獻(xiàn)】

【1】戚興國(guó).營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響及籌劃對(duì)策分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（06）：325.

【2】陸勇.試論營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2016（09）：18-19.

【3】朱旭丹.淺析“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響及籌劃對(duì)策[J].全國(guó)商情，2016（10）：68-69.

【4】王威威.“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響及對(duì)策分析[J].中國(guó)商論，2016（36）：135-136.

【5】鄭琳莉.探討營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響及解決對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（09）：142-143.endprint