韋霞

摘要：房產(chǎn)稅稅率設(shè)計是房產(chǎn)稅稅制建設(shè)的核心環(huán)節(jié)。本文首先探討了設(shè)計房產(chǎn)稅稅率時需要厘清的問題，在此基礎(chǔ)上提出了房產(chǎn)稅稅率設(shè)計的原則。

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅，稅率設(shè)計，問題，原則

1.稅率設(shè)計需要明確的問題

1.1稅率的決定權(quán)

未來針對居民住房征收的房產(chǎn)稅，其功能定位主要是合理調(diào)節(jié)居民收入分配，正確引導(dǎo)住房消費，有效配置房地產(chǎn)資源。此外，“房地產(chǎn)稅改革可以助力解決我國地方稅體系不成型的問題，為地方提供支柱性稅種，進而落實省以下分稅制，促使政府職能轉(zhuǎn)變和市場經(jīng)濟健康化”（賈康，2015）。地方政府比中央政府更加了解地方的財政收支狀況、經(jīng)濟發(fā)展狀況以及居民家庭的稅收負擔能力。因此，房產(chǎn)稅稅率可以先由中央政府制定一個合理的稅率區(qū)間，然后由地方政府在該幅度內(nèi)根據(jù)本地區(qū)的財政、經(jīng)濟等實際情況，確定適用于本地區(qū)的房產(chǎn)稅稅率。這樣既保留了中央政府對于房產(chǎn)稅稅率的決策權(quán)，又給予了地方政府一定程度的自主選擇權(quán)。

1.2稅率形式

針對中國現(xiàn)在的國情來看，定額稅率不適宜，它體現(xiàn)不了稅收公平的原則，也不能發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。累進稅率最能體現(xiàn)稅收的縱向公平和量能負擔原則，對收入的調(diào)節(jié)作用遠遠大于其他兩種稅率形式，但稅率設(shè)計較為復(fù)雜，征收成本較高。同時，過高的累進稅率可能會產(chǎn)生負面影響，引起高價值部分逃稅。因此，借鑒國際經(jīng)驗，中國應(yīng)該選擇比例稅率。那么，在比例稅率中，是采用單一稅率還是差別稅率呢？單一稅率簡便易行，透明度高，充分體現(xiàn)稅收的中性原則，但不利于體現(xiàn)稅收的公平原則，不利于引導(dǎo)房地產(chǎn)資源的合理使用。差別稅率有利于引導(dǎo)資源合理配置及體現(xiàn)公平原則，但計算復(fù)雜，對征管方面的要求較高。由于我國城鄉(xiāng)差別大、地區(qū)之間發(fā)展極不平衡，因而本文更傾向于采用差別稅率。

2.稅率設(shè)計需要協(xié)調(diào)的問題

2.1征稅范圍

關(guān)于房產(chǎn)稅的征稅范圍，本文著重討論兩個問題：一是農(nóng)村住房與城鎮(zhèn)住房，二是存量房與新購房。

隨著新農(nóng)村建設(shè)的不斷推進，農(nóng)村和城鎮(zhèn)的邊緣變得模糊，有學(xué)者開始提出將有條件的農(nóng)村房產(chǎn)納入征稅范圍。本文認為，由于農(nóng)村住房具有分散性以及市場化程度較弱等特征，獲取農(nóng)村地區(qū)住房的交易價格存在著諸多困難，從改革的穩(wěn)健性考慮，可先不將農(nóng)村房產(chǎn)納入征稅范圍。更重要的是，對農(nóng)村房產(chǎn)免稅也是調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)收入差距的一個舉措，有利于農(nóng)民休養(yǎng)生息。

滬渝兩地的房產(chǎn)稅試點中，兩地都主要針對新購住房征稅。本文認為，房產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)包括城鎮(zhèn)的全部住房，而無須區(qū)分存量房與新購房。首先，存量房在享受政府提供的公共服務(wù)方面與新購房并無區(qū)別，并且相當多的存量房因為城市建設(shè)的快速發(fā)展，增值效益明顯，只有對其征稅，才符合公平受益原則；其次，為了區(qū)分存量房和新購房，必然需要人為地劃分一個時間標準，這很可能導(dǎo)致政策實施前后一段時間內(nèi)房產(chǎn)交易行為的亂象。

2.2計稅依據(jù)

滬渝兩地的房產(chǎn)稅試點實現(xiàn)了房產(chǎn)稅計稅依據(jù)從房產(chǎn)余值向房產(chǎn)交易價格的轉(zhuǎn)變， 同時也明確了待條件成熟后將以房產(chǎn)的評估價值作為計稅依據(jù)。本文也認為，長遠來看，以評估價值作為計稅依據(jù)是房產(chǎn)稅的最終選擇。評估價值能夠準確反映納稅人的房產(chǎn)價值，又能使房產(chǎn)稅收入隨著房產(chǎn)價值的提高而增加，從而為地方財政提供穩(wěn)定的收入來源。當然，在評估納稅房產(chǎn)的價值時，不可能單個評估，而是批量評估。但我們不能直接用平均房價作為計稅依據(jù)，因為即便同一小區(qū)，由于樓層、朝向、裝修等原因，每一戶房產(chǎn)的價格也是有高有低的。所以，我們應(yīng)在平均房價的基礎(chǔ)上扣除一定比例（例如，參照經(jīng)營性房產(chǎn)減除10%——30%），按余值計算。

3.稅率設(shè)計需要考慮的原則

3.1財政保證

1994年的分稅制改革，導(dǎo)致了地方政府財權(quán)與事權(quán)不匹配。全面營改增后，更導(dǎo)致了地方政府主體稅種的缺失，財政收入狀況不容樂觀。賈康指出：“我國地方稅體系要從不成型向成型轉(zhuǎn)變以優(yōu)化相關(guān)制度安排，需要尋找其財源支柱，這也是繞不開不動產(chǎn)稅問題的”。房產(chǎn)稅在未來必將成為地方稅的一大主要稅種，房產(chǎn)稅的開征，首先要解決的就是地方政府的財政問題，因此，在設(shè)計房產(chǎn)稅的稅率時，首先考慮的就是財政原則。在財政原則的指導(dǎo)下，房產(chǎn)稅的稅率設(shè)計可以從以下方面考慮：一、房產(chǎn)稅的主要用途是用于住房保障支出或者民生支出，可以根據(jù)這類支出的缺口來考慮房產(chǎn)稅稅額的多少；二、開征房產(chǎn)稅的同時，必然減少房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收，為保證財政收入穩(wěn)定，征收的房產(chǎn)稅應(yīng)不少于減少的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收。

3.2公平優(yōu)先

房產(chǎn)稅改革的目的之一在于矯正市場失效帶來的不利影響，緩和社會分配不均等社會矛盾。為確保不同納稅人所承受的稅負水平與其經(jīng)濟能力相適應(yīng)，稅率設(shè)計時要充分考慮公平的衡量標準問題。公平原則中，有受益原則和支付能力原則兩種標準。前者要求每個納稅人承擔的稅收負擔，應(yīng)當與其從政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)中的收益程度保持一致。后者要求根據(jù)納稅人的支付能力來分擔稅收。李文、李暢（2010）認為我國居民家庭房產(chǎn)稅稅負可以在2.5%——5%之間。本文認為我國居民家庭房產(chǎn)稅稅負水平應(yīng)在2.5%——5%的基礎(chǔ)上扣除家庭的個人所得稅稅負。同時，應(yīng)當設(shè)計居民基本生活性住房免稅條款，以保障民眾的基本生存權(quán)利。

3.3效率兼顧

除遵循財政保證與公平原則外，房產(chǎn)稅稅率的設(shè)計還要兼顧效率原則。效率原則包括兩個方面，一是行政效率，即稅收制度要簡便，政府的征稅成本要小于稅收收入；二是經(jīng)濟效率，即稅收要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟的有效運行。前面提到的在選擇房產(chǎn)稅的稅率形式時，應(yīng)選擇比例稅率而不是累進稅率；在評估應(yīng)稅房產(chǎn)的價值時，應(yīng)該批量評估而不是單個評估，就體現(xiàn)了行政效率。而前面提到要給予地方政府一定程度的房產(chǎn)稅稅率自主權(quán)；在確定房產(chǎn)稅的征稅范圍時，不宜區(qū)分存量房和新購房，則是經(jīng)濟效率的體現(xiàn)。

（作者單位：攀枝花學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院 ）