內(nèi)容摘要：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估是由具備專業(yè)審計(jì)評估知識能力的人員，以《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》為評估依據(jù)，根據(jù)內(nèi)審審計(jì)工作評估流程，主要以闡述審計(jì)質(zhì)量方式方法和所涉及重要審計(jì)內(nèi)容為評估對象，提出審計(jì)質(zhì)量評估中的應(yīng)對措施，有效提高基層審計(jì)工作效能。

關(guān)鍵詞：內(nèi)審質(zhì)量評估重點(diǎn)內(nèi)容 提出應(yīng)對措施 提升效能

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估是以評估內(nèi)部審計(jì)價(jià)值貢獻(xiàn)為導(dǎo)向、以內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程度為衡量標(biāo)準(zhǔn)，主要作用是提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平規(guī)范化的標(biāo)尺，更好地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作有效開展，是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化管理的必要方式。

一、審計(jì)質(zhì)量評估對提升基層內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作具有深遠(yuǎn)意義

近年來，政府部門越來越關(guān)注財(cái)政資金使用的真實(shí)性、合規(guī)性和合法性，目的是為了更好地維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，優(yōu)化財(cái)政資金結(jié)構(gòu)，加快審計(jì)轉(zhuǎn)型。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估方式方法，是提高內(nèi)部審計(jì)工作效能的重要途徑

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估在遵循審計(jì)獨(dú)立性、保密性原則基礎(chǔ)上，以《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估辦法》和相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)；以財(cái)政資金收支為主線，分別采用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)與專項(xiàng)績效審計(jì)相結(jié)合及多種調(diào)查手段和對比分析相結(jié)合等多種靈活性較強(qiáng)的審計(jì)方法，在審計(jì)資金使用合規(guī)性的基礎(chǔ)上，努力發(fā)現(xiàn)管理中存在的不規(guī)范、低效率等問題，從而評價(jià)資金使用的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性及效益性，突顯審計(jì)成果，提升基層內(nèi)部審計(jì)效能。

三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估內(nèi)容，是提升基層審計(jì)工作效能的核心

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估內(nèi)容涵蓋內(nèi)部審計(jì)管理和實(shí)施審計(jì)全過程。它包含審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等8項(xiàng)評估要素和15項(xiàng)評估要點(diǎn)，本文主要從審計(jì)階段上分別對審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場實(shí)施（包含審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿等內(nèi)容）和出具審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段多層次、多角度以及多方面的論述內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)評估，努力提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估效能，提出應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估措施。

（1）審前準(zhǔn)備

審計(jì)人員在充分做好審前調(diào)查報(bào)告的基礎(chǔ)上，根據(jù)被審計(jì)單位特有的個(gè)性特征，結(jié)合審前調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，對內(nèi)采用賬面審查和計(jì)算機(jī)審計(jì)相結(jié)合，著重審查各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的合規(guī)性、合法性。通過一筆從銀行付出的款項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)其原始憑證方面存在的疑點(diǎn)后，憑借多年積累的職業(yè)敏銳性，查出了該單位將財(cái)政資金轉(zhuǎn)為定期儲蓄和賬外存放代管資金等違規(guī)問題。對外則采用暗訪、座談和發(fā)放調(diào)查問卷等調(diào)查方式，著重評價(jià)經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性，并對評價(jià)結(jié)果進(jìn)行深入分析。通過和相關(guān)人員座談，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位自行與施工單位簽訂施工合同；更有個(gè)別工程項(xiàng)目采取“化整為零”的不當(dāng)方式，逃避政府采購流程等問題。

總之，只有全面把握財(cái)政資金業(yè)務(wù)流程，多方面、多角度制定出最適合被審計(jì)單位特性的審計(jì)方案，才能更好地關(guān)注重要審計(jì)內(nèi)容，進(jìn)一步明確實(shí)施審計(jì)重點(diǎn)，全面提升基層內(nèi)部審計(jì)效能。

（2）高度關(guān)注審計(jì)實(shí)施過程

在審計(jì)實(shí)施過程中，為規(guī)范財(cái)政資金使用合理性、合規(guī)性和合法性，應(yīng)靈活運(yùn)用多種審計(jì)方法，關(guān)注每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，不放過任何一個(gè)有疑點(diǎn)的事項(xiàng)，促使每個(gè)項(xiàng)目審深審?fù)?，審出成果，審出成效，被審?jì)單位提出合理化建議，真正起到“藥到病除”的目的。

通過內(nèi)查：在審核被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資金收支基礎(chǔ)上，審核日常工作中的管理程序、大宗物品領(lǐng)用登記制度和完成考核指標(biāo)存在薄弱環(huán)節(jié)等問題。外調(diào)：實(shí)地查看資產(chǎn)管理、使用等情況，通過實(shí)地拍照、訪談等審計(jì)方法，做細(xì)、做全審計(jì)取證。

（3）出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)人員在實(shí)施了必要審計(jì)程序后出具的書面材料，

審計(jì)工作效能和審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任起到證明作用。

四、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估是解決基層內(nèi)部審計(jì)工作難點(diǎn)問題的一副良藥

（1）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估的難點(diǎn)

①內(nèi)部審計(jì)往往難以順利執(zhí)行。審計(jì)的目的在于規(guī)范會計(jì)行為，是落實(shí)和執(zhí)行的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。政府財(cái)政資金審計(jì)的執(zhí)行可以依靠政府的強(qiáng)制行政手段得到保證，而內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行很大程度取決于被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)及其對審計(jì)的重視程度。

②內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)有待提高。內(nèi)部審計(jì)工作不僅對審計(jì)人員專業(yè)知識要求強(qiáng)，而且還要求必須擁有較全面的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)技能。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)要求也越來越高。在現(xiàn)階段的實(shí)際工作中，現(xiàn)有的審計(jì)人員基本上都是剛剛轉(zhuǎn)型的財(cái)務(wù)人員，并不太了解企業(yè)經(jīng)營管理、電子信息技術(shù)、甚至工程預(yù)決算等方面的業(yè)務(wù)審計(jì)知識。因此，建立一支高素質(zhì)、高質(zhì)量相匹配的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍已勢在必行。

（2）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估的應(yīng)對措施

①積極構(gòu)建有利于審計(jì)整改的軟環(huán)境。審計(jì)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格遵守審計(jì)獨(dú)立性原則，認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目操作規(guī)程。一是對出具審計(jì)報(bào)告中所發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題，推行審計(jì)執(zhí)法人性化，著力構(gòu)建有利于審計(jì)整改的軟環(huán)境，注重制度機(jī)制層面加以完善，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制，避免出現(xiàn)屢查屢犯現(xiàn)象。二是繼續(xù)督促落實(shí)繼續(xù)加強(qiáng)督促檢查和審計(jì)回訪，幫助被審計(jì)單位堵塞漏洞、完善制度和改進(jìn)內(nèi)部管理，確保審計(jì)與被審計(jì)對象在同一法制環(huán)境下平等履行職責(zé)，促進(jìn)依法行政，增強(qiáng)審計(jì)的透明度和公信力，提高被審計(jì)單位整改的主動性，提高財(cái)政資金使用效益性。

②進(jìn)一步培養(yǎng)全面、復(fù)合型專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，審計(jì)工作面臨地位提高、職能擴(kuò)大、程序法制化、手段信息化的發(fā)展趨勢，為適應(yīng)新的審計(jì)模式，必須培養(yǎng)全面、復(fù)合型專業(yè)隊(duì)伍。一是認(rèn)真貫徹落實(shí)群眾路線教育實(shí)踐活動，注重世界觀、價(jià)值觀、人生觀的培養(yǎng)，注重思想意識的境界提升。

參考文獻(xiàn)：

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【8】黃利明：《中國審計(jì)》 2012.20期 增強(qiáng)四種意識 提升審計(jì)工作質(zhì)量

【9】劉小燕：淺談企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)與對策

作者簡介：王蘭（1971.11-），女，漢，山東濟(jì)南人，高級會計(jì)師，本科，研究方向：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)審控制基層審計(jì)，單位：青島市南區(qū)審計(jì)局。

（作者單位：青島市市南區(qū)審計(jì)局）