聶娜+張若楠

摘要： 財務(wù)會計與經(jīng)濟(jì)學(xué)聯(lián)系緊密，要想對財務(wù)會計理論做到熟知，必然也需要對經(jīng)濟(jì)學(xué)理論做到深入了解，只有將二者結(jié)合起來才能夠促使對財務(wù)會計理論達(dá)到通透掌握。文章中，主要以此為出發(fā)點(diǎn)，以《國富論》為例證，借助于經(jīng)濟(jì)學(xué)理論以及企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)相關(guān)理論實(shí)踐，對財務(wù)會計進(jìn)行重新解讀，探討其本質(zhì)屬性及特點(diǎn)。首先是對亞當(dāng)·斯密所提出的相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論進(jìn)行簡要介紹，從而引申出財務(wù)會計的概念解釋，并從市場、企業(yè)雙重角度出發(fā)對此概念進(jìn)行詳盡闡述，由此得出以《國富論》中所著的相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是財務(wù)會計相關(guān)理論得以發(fā)展的前提基礎(chǔ)這一結(jié)論。

Abstract： Financial accounting and economics are closely related. In order to be familiar with the theory of financial accounting， it is necessary to make an in-depth understanding of the economic theory. Only by combining the two can we master the financial accounting theory. In this paper， the author takes Wealth of Nations as an example， and makes a reinterpretation of financial accounting by means of economic theory and theoretical practice of enterprise market economy， and discusses its essential attributes and characteristics. First of all， the relevant economic theory put forward by Adam Smith is briefly introduced， which leads to the interpretation of the concept of financial accounting， and elaborates this concept from the perspective of market and enterprise. It is concluded that the relevant economic theory in Wealth of Nations is the basis of the development of financial accounting theory.

關(guān)鍵詞： 國富論；財務(wù)會計；企業(yè)；市場

Key words： Wealth of Nations；financial accounting；enterprise；market

中圖分類號：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）32-0166-02

1 亞當(dāng)·斯密《國富論》的經(jīng)濟(jì)理論

亞當(dāng)·斯密 （Adam Smith）可謂是世界上最為著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，《國富論》這一著名著作就是由其創(chuàng)作，該書于1776年正式創(chuàng)作完成，主要論述了市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的平等競爭，該書的問世對于經(jīng)濟(jì)學(xué)界來說具有重要意義，從此開始，經(jīng)濟(jì)學(xué)開始被視為一門獨(dú)立學(xué)科。

《國富論》一書主要是對市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律的深入揭露，具有劃時代的進(jìn)步意義，其對過往的諸多錯誤經(jīng)濟(jì)理論觀點(diǎn)進(jìn)行否定，反對土地是價值的主要來源這一觀點(diǎn)，針對舊商學(xué)說中所提出的國家貯存金幣的重要性也給予了嚴(yán)厲批駁，其指出勞動才是最有價值最為重要的。勞動分工是生產(chǎn)擴(kuò)大、生產(chǎn)力發(fā)展的必然產(chǎn)物，正如亞當(dāng)·斯密在文中所寫的那樣，在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，各參與者“僅僅想要實(shí)現(xiàn)自身利益”，然而卻被“無形的手推動去達(dá)成一個其本無意達(dá)成的目的，然而此種情形下，其達(dá)成的效果遠(yuǎn)比他們預(yù)想的還要好，更能夠促使社會效益增加。”（《國富論》，第四卷第二章）

2 已有定義的回顧

任何一項(xiàng)科研都都是由淺入深，由表及里的一項(xiàng)研究活動，只有對其定義做到全面深入解讀，才能加深對其認(rèn)識，從而更好促使其為社會服務(wù)，財務(wù)會計也不例外。

在此，筆者主要介紹以下幾種具有代表性的有關(guān)會計與財務(wù)會計的概念界定：

①“藝術(shù)論”觀點(diǎn)認(rèn)為，會計是借助于貨幣，對含有財務(wù)性質(zhì)的事項(xiàng)進(jìn)行整合分析，將有關(guān)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用財務(wù)信息，使之具有特定含義，并對其結(jié)果具有解釋效果的一種藝術(shù)。

②信息系統(tǒng)論認(rèn)為，從本質(zhì)上來講，會計可以被視為一個信息系統(tǒng)，其存在的目的就是促使信息使用者能夠依據(jù)這一會計信息程序做出有效決策判斷、促使經(jīng)濟(jì)信息的確認(rèn)傳遞。

③會計存在的目的就在于為相關(guān)信息主體提供服務(wù)，借助于其本身所蘊(yùn)含的量化性財務(wù)信息為信息需求者的經(jīng)濟(jì)決策提供幫助，即幫助其在各項(xiàng)備選方案中做出最優(yōu)選擇。

上述三個觀點(diǎn)分別從不同層面對會計與財務(wù)會計進(jìn)行概念界定，展現(xiàn)了會計與財務(wù)會計的不同特點(diǎn)，但是上述觀點(diǎn)都存在一個共同的弊端，即就會計論。

財務(wù)會計與經(jīng)濟(jì)市場聯(lián)系緊密，這也表明對于財務(wù)會計的解讀必須建立在相關(guān)經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)之上，結(jié)合《國富論》，聯(lián)系實(shí)際市場及企業(yè)等經(jīng)濟(jì)實(shí)踐，從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論高度上對財務(wù)會計進(jìn)行解讀。

3 我們的定義

從《國富論》中的相關(guān)經(jīng)濟(jì)理論出發(fā)，緊密結(jié)合財務(wù)會計自身特點(diǎn)，我們對財務(wù)會計概念作出下述界定

作為會計的一個最為主要的分支，財務(wù)會計本身也具有諸多傳統(tǒng)會計的特性，對列報、記錄等會計方法與技術(shù)的繼承發(fā)展便是直接體現(xiàn)。以主體為立足點(diǎn)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)市場，這里所說的主體多為企業(yè)，市場多為資本市場。財務(wù)會計主要是作為一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)向市場提供整體化、系統(tǒng)化財務(wù)信息，這一財務(wù)信息擁有者多為企業(yè)，信息提供方式主要包括表外披露以及表內(nèi)確認(rèn)。在此之中，處于財務(wù)信息的核心基礎(chǔ)地位的為財務(wù)報表確認(rèn)信息，處于輔助補(bǔ)充地位的為財務(wù)報表以外的、由其他報告披露的或者是由財務(wù)報表附注的相關(guān)經(jīng)濟(jì)或非經(jīng)濟(jì)信息，當(dāng)然，這些信息也是極為必要的。endprint

4 從經(jīng)濟(jì)學(xué)的高度來理解上述定義

4.1 立足企業(yè)

企業(yè)是什么：

①通常意義上來講，企業(yè)是社會財富的創(chuàng)造者，是勞務(wù)崗位提供者，也是各類商品制作者。

②實(shí)現(xiàn)利潤最大化是企業(yè)的主要目標(biāo)，從這一層面來講，其是逐利者。（進(jìn)一步對企業(yè)進(jìn)行研究，可以發(fā)現(xiàn)，相關(guān)經(jīng)濟(jì)參與者也多為自利，其經(jīng)濟(jì)活動行為也會對會計行為有所影響）

③企業(yè)又被稱為尋租者，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)借助并購、證券發(fā)行等方式獲取社會資源，使各項(xiàng)有利資源匯集于此。

④市場是對各項(xiàng)資源進(jìn)行初次分配，即各項(xiàng)優(yōu)勢資源被高效益、高效率企業(yè)所接收，而企業(yè)則是對社會資源進(jìn)行二次分配。企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中將各項(xiàng)資源進(jìn)行轉(zhuǎn)化，使其成為生產(chǎn)要素，并將其進(jìn)行有效整合，從而推動生產(chǎn)力增加，進(jìn)而促使企業(yè)財富、社會財富增加。

⑤從財務(wù)信息方面來看，企業(yè)又是相關(guān)信息的供給者、傳輸者。從此種角度來講，以企業(yè)為立足點(diǎn)的財務(wù)信息就是從企業(yè)角度出發(fā)，界定財務(wù)信息供給范圍，即對企業(yè)財務(wù)信息邊界進(jìn)行確定。

4.2 面向市場

市場是什么：

市場是一種經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)機(jī)制，其主要內(nèi)容就是由交易者進(jìn)行價格商討界定，并最終達(dá)成交易。

①市場中具有市場參與者，這些參與者為貨品、勞力等社會資源的交易雙方，其往往具有雙重身份，即既是買方又是賣方，市場為其營造了自由、公平的環(huán)境。，文章中所講的結(jié)合市場，所指的主要是資本市場。

②將市場壟斷及政府干預(yù)剔除，極有可能會產(chǎn)生有效市場。對于這一市場概念，著名經(jīng)濟(jì)學(xué)研究者尤金·法瑪 （E. Fama）對其作了如下界定：對于外界全部信息，如若資產(chǎn)價格能夠作出全面及時的反映，那么這就是有效的資本市場，各市場活動者均不可借助公開市場信息來追求超常利潤。

③企業(yè)發(fā)展面臨諸多不確定性因素及風(fēng)險，造成這一現(xiàn)象的主要原因在于市場。市場本身就蘊(yùn)含諸多風(fēng)險，如，信用風(fēng)險、價格波動、匯率及利率的不穩(wěn)定性、公司分支機(jī)構(gòu)或子公司或關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營風(fēng)險等，這都會為企業(yè)發(fā)展造成影響。

④資本市場能否得到快速高效運(yùn)轉(zhuǎn)，引進(jìn)投資，實(shí)現(xiàn)資源的高效配置，從某種程度上來講，這也依賴于上市企業(yè)財務(wù)信息的提供，信息公開有利于促使市場參與者進(jìn)行及時的信息獲取、交流，加快資本流動，增強(qiáng)市場活躍度，引導(dǎo)市場的健康快速運(yùn)行，真實(shí)可靠、高效高質(zhì)的企業(yè)財務(wù)信息公布有助于活躍市場氛圍。

5 《國富論》指引著財務(wù)會計的基本理論和概念

對《國富論》進(jìn)行深入研究后發(fā)現(xiàn)，其對財務(wù)會計理論研究具有重要指導(dǎo)意義，具體體現(xiàn)在如下幾個方面：財務(wù)會計所呈現(xiàn)出的立足企業(yè)、結(jié)合市場具體表現(xiàn)在其中就是企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離的社會分工；企業(yè)營業(yè)收入的相關(guān)財務(wù)信息記錄是于交易產(chǎn)生之后，即商品得到最終交換，這在《國富論》中表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)學(xué)中的交換理論。特別是“看不見的手”這一經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，財務(wù)信息的披露便是對這一理論的充分體現(xiàn)。財務(wù)報告的存在目的就是向相關(guān)市場參與者提供其所需求的財務(wù)信息，以促使其進(jìn)行投資、并購等決策。但是企業(yè)財務(wù)信息的公開是面向所有市場參與者，這也就意味著，相關(guān)財務(wù)信息不僅能夠?yàn)樵撈髽I(yè)自身所利用，其也可為企業(yè)競爭對手所利用。從這一角度來講，企業(yè)財務(wù)信息對于市場發(fā)展而言主要起到以下作用，一是利己作用，即為企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)經(jīng)營事務(wù)進(jìn)行更好決策提供依據(jù)。二是利他作用，為所有市場參與者的經(jīng)濟(jì)活動開展提供參考，從而推動整個市場的資源優(yōu)化配置。前者財務(wù)報告目的，后者則是對企業(yè)要求的超越。

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