倪廣卉

摘要：高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃作為一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是企業(yè)在對(duì)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行事先規(guī)范的基礎(chǔ)上，經(jīng)過財(cái)稅人員的精心的策劃，運(yùn)用稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)核算技術(shù)，通過合理合法的手段推遲收入的實(shí)現(xiàn)，提前計(jì)人成本和費(fèi)用，轉(zhuǎn)變費(fèi)用支出的性質(zhì)，達(dá)到依法少繳或延遲繳納稅款的目的。由于高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)立足于內(nèi)部和外部的現(xiàn)實(shí)情況，策劃符合自己的籌劃方案，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃

高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的意義是企業(yè)在合理合法的前提下減輕納稅負(fù)擔(dān)、降低企業(yè)經(jīng)營成本、最大限度增加企業(yè)效益。高新技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)難度大、創(chuàng)新性強(qiáng)、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)決定了高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃的重要性。國家為加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的政策扶持，科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了多項(xiàng)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠管理文件，所以，高新技術(shù)企業(yè)要想做好稅收籌劃工作，用足用好各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)最好的稅收籌劃，稅務(wù)籌劃的前提條件是企業(yè)依法納稅，切實(shí)履行納稅義務(wù)。本文從企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理會(huì)計(jì)三方面人手進(jìn)行分析高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃。

一、從企業(yè)戰(zhàn)略入手進(jìn)行稅收籌劃

高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃與傳統(tǒng)的事后會(huì)計(jì)核算正好相反，必須在事前進(jìn)行，因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略是稅收籌劃的源頭，企業(yè)制定戰(zhàn)略時(shí)考慮稅收籌劃，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化最有效的保證。在進(jìn)行稅收籌劃前必須充分了解，認(rèn)真分析企業(yè)所納稅種類、適用稅率、稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程等。高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃是一項(xiàng)政策強(qiáng)、技術(shù)要求高，涉及范圍廣并存在一定風(fēng)險(xiǎn)的工作，企業(yè)必須要遵守國家稅收法律法規(guī)的前提下合法籌劃，依法避稅，不能為降低稅負(fù)而違規(guī)、違法。

稅收籌劃的成功是有條件的，高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃不是一項(xiàng)純粹的專業(yè)技術(shù)工作，而是企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，決定企業(yè)稅務(wù)成本管理成敗的首要因素不是稅務(wù)師的專業(yè)技能，而是企業(yè)管理體制所決定的，稅務(wù)籌劃并不是財(cái)務(wù)部能夠獨(dú)立完成的籌劃工作，稅收在企業(yè)所有者和經(jīng)營者做出決策時(shí)已經(jīng)確定了。這要求高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃既需要考慮宏觀方面經(jīng)濟(jì)的影響，也需要考慮企業(yè)的具體環(huán)境，與決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)，更需要管理會(huì)計(jì)、CFO等相關(guān)人員掌握最新財(cái)稅政策，運(yùn)籌帷幄，運(yùn)用從屬于企業(yè)戰(zhàn)略的稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。

二、從業(yè)務(wù)活動(dòng)入手進(jìn)行稅收籌劃

從業(yè)務(wù)活動(dòng)去看財(cái)務(wù)活動(dòng)，財(cái)務(wù)活動(dòng)才能發(fā)揮重要作用，高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃也要深人到業(yè)務(wù)中去，業(yè)務(wù)合同決定了企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，決定了企業(yè)的發(fā)票開具，決定了企業(yè)的賬務(wù)處理，更決定了企業(yè)稅負(fù)高低。企業(yè)可以通過合同約定改變納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓?jié)稅安排，還可以利用巧簽合同對(duì)應(yīng)付款進(jìn)行商業(yè)信用融資，相對(duì)于銀行融資方式而言，信用融資更方便快捷，手續(xù)簡便，不像其他融資方式受到較多法律法規(guī)的限制，又能使公司有更廣泛的資金來源。合同決定了貨物或勞務(wù)的業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程越多，產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)越重。如果能夠通過合同的正確簽定，使企業(yè)的貨物或勞務(wù)流程越短，則企業(yè)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)就越輕，特別是流轉(zhuǎn)稅類的稅收成本就會(huì)越少。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理，能讓工作落入實(shí)處，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)更小，稅負(fù)更低，是企業(yè)稅收成本控制和降低稅收成本的源頭。加強(qiáng)各部門的通力協(xié)作，按照稅法的規(guī)定，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行操作，對(duì)各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。財(cái)務(wù)往往不僅僅是業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)分析、成本管控，全面預(yù)算管理，資源配置調(diào)度和績效考核的權(quán)限，還要求參與與業(yè)務(wù)板塊及行業(yè)緊密結(jié)合的投資決策，財(cái)稅優(yōu)惠、甚至是分板塊的股權(quán)比例設(shè)計(jì)相關(guān)的內(nèi)容，與企業(yè)戰(zhàn)略的聯(lián)系更加緊密，價(jià)值財(cái)務(wù)的內(nèi)涵更加豐富起來。

在市場(chǎng)化和全球化的經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)要轉(zhuǎn)型升級(jí)，需要提質(zhì)提效，尋求新的增長點(diǎn)，而業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)結(jié)合的財(cái)務(wù)管理型模式成為了企業(yè)管理的新潮流。財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)需要尋找與業(yè)務(wù)結(jié)合或融合的關(guān)鍵點(diǎn)，才能實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的順利融合。

三、從管理會(huì)計(jì)入手進(jìn)行稅收籌劃

高成本時(shí)代悄然到來，促使企業(yè)向降本增效的精細(xì)化企業(yè)管理方式轉(zhuǎn)變，管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，它是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最有效的工具，能深人企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)進(jìn)行有機(jī)的融合，權(quán)衡實(shí)施成本和預(yù)期效益，合理、有效地推進(jìn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)能對(duì)責(zé)任組織進(jìn)行細(xì)化，建立績效評(píng)價(jià)體系，經(jīng)營指標(biāo)層層傳遞，監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部細(xì)微運(yùn)作，從而激發(fā)經(jīng)營活力。企業(yè)應(yīng)開展盈利能力和成本分析，這將助力企業(yè)高效地分析企業(yè)范圍不同層面的業(yè)務(wù)成本、收入和盈利水平，而不是運(yùn)用傳統(tǒng)的利潤和成本中心的盈利分析方式，新的方法將協(xié)助企業(yè)把分析工作與戰(zhàn)略決策統(tǒng)一起來。如運(yùn)用預(yù)算管理進(jìn)行成本控制，制定以定額為指標(biāo)的業(yè)績考核體系，企業(yè)內(nèi)部每一個(gè)部門和每一個(gè)員工都是成本控制的參與者和實(shí)施者，將全體員工視為成本控制的主體，把預(yù)算考評(píng)指標(biāo)融入高管和員工的薪酬，增強(qiáng)員工的成本意識(shí)，以實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)責(zé)任制，把公司各個(gè)職能部門都變成賺錢的部門。

信息技術(shù)的發(fā)展，為財(cái)務(wù)的轉(zhuǎn)型提供了充分的條件，財(cái)務(wù)信息化催生了企業(yè)財(cái)務(wù)人員從事后會(huì)計(jì)信息處理到事前的財(cái)務(wù)預(yù)算管理信息的處理，再到多層次、全球化財(cái)務(wù)共享中心支持的轉(zhuǎn)變，企業(yè)的快速發(fā)展帶來管理結(jié)構(gòu)的層級(jí)化。成本和管控是建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的兩個(gè)重要驅(qū)動(dòng)因素，通過建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式，實(shí)現(xiàn)了公司財(cái)務(wù)組織職能及人員結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置，公司財(cái)務(wù)管理呈現(xiàn)出“財(cái)務(wù)管理專業(yè)化、財(cái)務(wù)核算集中化、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化”的發(fā)展趨勢(shì)和特點(diǎn)，未來隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)張及財(cái)務(wù)共享相關(guān)信息系統(tǒng)功能的不斷完善，以及財(cái)務(wù)共享核算會(huì)計(jì)工作熟練程度的提升，因共享模式帶來的在重復(fù)業(yè)務(wù)配備上的資源節(jié)約收益將會(huì)更加顯著。

未來財(cái)務(wù)人員要提升專業(yè)水平，必須掌握運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的能力，利用財(cái)務(wù)共享模式，通過提高財(cái)務(wù)分析的技術(shù)能力、優(yōu)秀的案例借鑒、豐富理論架構(gòu)等，從多元性價(jià)值角度認(rèn)識(shí)、發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析方法，利用學(xué)習(xí)增強(qiáng)綜合素質(zhì)，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)思維，提升財(cái)務(wù)管理水平，啟發(fā)戰(zhàn)略思維，為企業(yè)業(yè)務(wù)提供規(guī)劃、預(yù)算和預(yù)測(cè)支持，使企業(yè)管理層了解目前的業(yè)務(wù)活動(dòng)如何影響未來長遠(yuǎn)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，并按照企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和意圖分配稀缺資源，同時(shí)制定行動(dòng)計(jì)劃，幫助企業(yè)適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，最終達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)。

2016年全面營改增稅制改革完成，金稅三期在全國上線運(yùn)行，也為企業(yè)財(cái)稅管理和稅收籌劃帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，針對(duì)金稅三期信息管稅的稅收管理模式的變化，企業(yè)要完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理，及時(shí)梳理內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，完善發(fā)票管理機(jī)制，重視各項(xiàng)程序的合法合規(guī)。高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)內(nèi)部控制中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是決定企業(yè)價(jià)值最大化或利潤最大化的一個(gè)直接的手段，全球財(cái)會(huì)制度與管理在變革，國家稅收優(yōu)惠政策疊加推出”與稅務(wù)稽查“雙打”交相輝映，金三大數(shù)據(jù)創(chuàng)新征管與稅收政策體系補(bǔ)強(qiáng)相得益彰，在日趨寬松的政策體系中，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，企業(yè)財(cái)務(wù)人員將面臨著前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

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