成秀美

摘要：隨著人們對住房需求的不斷擴大，公眾對房地產(chǎn)企業(yè)的關注度日益高漲，國家對房地產(chǎn)的監(jiān)管在日益完善和規(guī)范，因此房地產(chǎn)企業(yè)要加強和強化自身的稅務風險防控措施，才能在激烈競爭的房地產(chǎn)行業(yè)站穩(wěn)腳跟。在此背景下，本文對新形勢下的房地產(chǎn)企業(yè)的稅務風險進行簡單介紹，進而分析風險成因，最后提出針對性的建議。

關鍵詞：新形勢；房地產(chǎn)；企業(yè)稅務；稅務風險

一、房地產(chǎn)企業(yè)所面臨的主要稅務風險

1.開發(fā)初期的稅務風險

房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)初期，購地款是企業(yè)資金占用最大的，也是開發(fā)成本的主要組成部分。因此稅務檢查的重點是購地款支付的合理性和發(fā)票取得的合法性，特別是未通過招拍掛而是從二級市場買人的土地，若對方?jīng)]有提供真實有效的發(fā)票，則該部分土地成本將直接影響企業(yè)所得稅稅前扣除、土地增值稅的清算成本扣除以及營改增后的增值稅抵扣，會進一步增加房地產(chǎn)企業(yè)的成本和負擔。實際上，在開發(fā)階段，一般情況下房地產(chǎn)企業(yè)往往沒有國家稅務局開具的真實發(fā)票，所以稅務機關以此為理由對房地產(chǎn)企業(yè)實施處罰。為了避免該情況的發(fā)生，房地產(chǎn)企業(yè)在購買土地使用權期間，一定要對方提供真實有效的發(fā)票，才能夠源頭上消除稅務風險。

2.采購的稅務風險

隨著房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的不斷擴大，已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟的重要內(nèi)容和部分，而與房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)關聯(lián)的其他產(chǎn)業(yè)較多，如建筑業(yè)。房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展可以帶動和刺激上下游企業(yè)的發(fā)展，但它也會受到上下游企業(yè)的制約。上游企業(yè)大都是材料的供應商、建筑公司、裝修公司等等，而很多建筑施工企業(yè)是掛靠的，內(nèi)部的管理和規(guī)章制度是不規(guī)范和不標準的，這可能會給假發(fā)票的滋生提供一定的條件和基礎。隨著“營改增”的不斷推進，虛假的增值稅發(fā)票除了有不能抵扣的風險，還會直接影響企業(yè)所得稅的計稅成本。

3.銷售的稅務風險

在銷售房地產(chǎn)階段，房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種很多，如增值稅、印花稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅等，這些稅收都是稅務機關重點檢查和監(jiān)察的內(nèi)容。銷售價格的確定必須要慎重，一旦價格確定的不合理，不僅對銷售市場有影響，還將會直接影響土地增值稅的清算金額。在銷售過程中，一些企業(yè)“易物換物”“以房抵債”，買房贈附屬用房，員工福利獎勵用房等行為，未按規(guī)定視同銷售，確認收人并交納相應稅款，會被稅務機關認定為偷稅漏稅的風險。當然房地產(chǎn)企業(yè)在為了提高本企業(yè)的售房率，可能采取贈送禮品、以老帶新等手段，而這些營銷手段又為代扣代繳個人所得稅風險埋下隱患。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險成因分析

1.企業(yè)的主觀認識度，重視度不夠

當前我國部分房地產(chǎn)企業(yè)對納稅行為缺乏主動性，不具備良好的納稅意識，存在偷稅、漏稅等行為，造成稅務風險的發(fā)生。大部分房地產(chǎn)企業(yè)雖然會按期進行申報繳納稅收，但對稅法的研究不徹底，缺乏完整的稅務方案。房地產(chǎn)稅收是貫穿全過程的，在開發(fā)經(jīng)營、銷售過程產(chǎn)生的稅收結果不同，但由于部分房地產(chǎn)企業(yè)對稅收過程和稅法理解不夠，錯誤的當成是稅收籌劃的一種方式。更嚴重的是少部分房地產(chǎn)企業(yè)主要責任人與財務人員依賴于關系來降低企業(yè)的稅收金額，而不是主動深人學習掌握稅法精神與立法原則，從而給企業(yè)帶來很多不可控風險，嚴重影響房地產(chǎn)企業(yè)的正常運營。

2.稅收立法不完善

稅收法律是國家調(diào)控房地產(chǎn)企業(yè)的重要手段，是房地產(chǎn)企業(yè)和行業(yè)發(fā)展的有利保障。但房地產(chǎn)企業(yè)稅收法律制度的缺陷在不斷凸顯，不能有效的防范稅務風險：一是稅收法律法規(guī)的效力層次較低。目前，我國房地產(chǎn)稅收的法律制度中除了法律法規(guī)外，還包括海關、國家稅務總局、財政部頒布的各種部門規(guī)章和規(guī)范性文件，沒有一部可以發(fā)揮核心作用的《稅收基本法》，稅收立法層級低。二是分稅制立法體制不健全。當前我國稅法立法的權限大都集中在中央，而地方是不具備立法資格和權限的，即集中稅權、統(tǒng)一稅法的體制。地方立法權的限制進一步導致房地產(chǎn)資源的不合理配置，無法實現(xiàn)中央和地方財權的統(tǒng)一化，背離我國分稅制改革的初衷。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險的應對策略

1.增強稅務風險控制意識

房地產(chǎn)企業(yè)的稅收風險是相對復雜和技術性的，需要對會計人員提出更高的要求。首先，房地產(chǎn)企業(yè)的管理者要提高其綜合素養(yǎng)，發(fā)生稅務風險要從自身找原因，不可以直接推卸給財務部門，每個人都要負擔起應有的責任，而企業(yè)要加強員工特別是財務人員的涉稅風險意識，從思想上高度重視，才能有效降低風險的發(fā)生概率。其次，房地產(chǎn)企業(yè)要樹立正確的、科學的依法納稅觀念，加強業(yè)務學習，不斷提高自身的業(yè)務素質(zhì)，才能更好的開展稅收籌劃，更好的控制稅務風險，還要保存好會計核算的資料，以免發(fā)生風險無據(jù)可查情況的發(fā)生。最后，在夫心壁稅務風險期間，不可忽視房地產(chǎn)企業(yè)的綜合經(jīng)濟效益。因此需要提前規(guī)劃，把具體經(jīng)營方案和稅收方案有效結合，必要時可以根據(jù)稅收風險及金額的測算結果調(diào)整經(jīng)營方案，達到控制稅收風險的同時最大程度節(jié)約稅收成本的目的。

2.健全房地產(chǎn)立法規(guī)范

控制房地產(chǎn)企業(yè)的稅收風險，強化房地產(chǎn)相關制度的完善才能從本質(zhì)上減輕稅務風險，才能為企業(yè)提供更好的制度保障。一是房地產(chǎn)稅立法層次的提高。隨著幾年來房地產(chǎn)市場的發(fā)展，提高房地產(chǎn)稅的立法層次迫在眉睫。近年來重慶、上海等已經(jīng)開始試點房地產(chǎn)稅，李克強總理2012年就提出要不斷擴大該稅的試點范圍。二是健全分稅制立法體制。我國關于房地產(chǎn)稅收方面的規(guī)章制度較多，比較繁雜，因此有關部門應進行處理和清理，隨著市場和行業(yè)的不斷成熟，可以考慮制定相應的法律法規(guī)來管理和約束房地產(chǎn)企業(yè)的行為。關于我國房地產(chǎn)行業(yè)的稅收制定必要時可參考發(fā)達國家的分稅制財政管理體制，也就是說我國政府根據(jù)本國房地產(chǎn)形勢制定房地產(chǎn)稅的基本法律，同時給予省級人民代表一定的權限來制定實施細則，必要時還可以授予地方立法權限，因為地方稅務機關對本地區(qū)的房地產(chǎn)市場具有更為清晰和全面的認識，給予的建議更加符合實際情況，實現(xiàn)真正意義上的中央與地方財權的統(tǒng)一化。

3.完善企業(yè)稅務風險預警體系

稅務風險預警體系根據(jù)以往的經(jīng)驗和規(guī)律，運用數(shù)據(jù)分析等能夠提前預測到稅務風險，進而給房地產(chǎn)企業(yè)預防的時間和制定防控的措施，在一定程度上能夠降低房地產(chǎn)企業(yè)的損失。稅務風險預警體系的建立對企業(yè)是非常必要的，主要包括兩個方面：一是要對稅務進行定期的檢查，并對不同的失誤風險進行評分評級。在評分評級中主要是運用沃爾評分法，找出稅務風險高的部門和關鍵人員，在企業(yè)實際情況的基礎上計算出企業(yè)的稅務風險分數(shù)，并作出整體的評價。二是強化對企業(yè)稅務的監(jiān)督管理工作，能夠提前預測企業(yè)風險。稅收風險的預測在房地產(chǎn)企業(yè)是非常常見和普遍的。相關的人員在分析企業(yè)涉稅行為，再結合現(xiàn)有的實際條件對稅收進行預測和測算，為房地產(chǎn)企業(yè)納稅提供更好的依據(jù)和基礎，還為稅務風險的防控提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

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