張萍

在最近幾年的時(shí)間范圍例，政府針對(duì)服務(wù)性公司的稅收關(guān)系不斷提出了一些節(jié)能優(yōu)惠政策，但是新政策在實(shí)施的過(guò)程中，執(zhí)行的時(shí)間相對(duì)較短，在實(shí)際的操作上也有許多繁瑣的因素影響，同時(shí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)于這項(xiàng)政策還有著各自的理解，這樣就為納稅人上的稅務(wù)活動(dòng)選擇上，留下了一定的空間。針對(duì)當(dāng)前出現(xiàn)的混合銷售以及兼營(yíng)者兩種服務(wù)類型選定下，服務(wù)公司中出現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅對(duì)公司項(xiàng)目利潤(rùn)所造成的影響進(jìn)行分析，并根據(jù)分析結(jié)結(jié)果計(jì)算出多種情況下，稅收政策對(duì)項(xiàng)目利潤(rùn)產(chǎn)生影響的程度。

混合銷售 兼營(yíng) 稅收籌劃

為了加快推動(dòng)我國(guó)合同能源的管理工作，進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在2010年中，國(guó)務(wù)院依據(jù)當(dāng)前現(xiàn)狀，發(fā)布了《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》（國(guó)辦發(fā)（2010）25號(hào)），在同一年期間，我國(guó)財(cái)政部門和國(guó)家稅務(wù)總局為了將這項(xiàng)通知中所提出的優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步落實(shí)，發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2010）110號(hào)）。自從我國(guó)在2010年間頒布第一份文件至今，在幾年的發(fā)展過(guò)程中，由于缺少較長(zhǎng)的執(zhí)行時(shí)間，導(dǎo)致實(shí)這份文件的實(shí)際操作方式相對(duì)復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于這份文件所提出的政策，也是各有各的理解，在一些稅務(wù)細(xì)節(jié)上沒(méi)有明確界限，也就給納稅人在稅務(wù)活動(dòng)中提供了選擇的空間。

節(jié)能服務(wù)公司的效益分享型合同能源管理項(xiàng)目

由于我國(guó)《稅務(wù)法》中有著明確規(guī)定，只有節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目才能執(zhí)行稅務(wù)優(yōu)惠政策，因此可以說(shuō)節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目直接影響到服務(wù)公司是否能夠享受稅務(wù)優(yōu)惠政策。節(jié)能型效益分享合同中也有明確的規(guī)定，項(xiàng)目想要取得資金，必須由服務(wù)公司進(jìn)行融資工作，并且在項(xiàng)目建設(shè)期間，客戶以及節(jié)能服務(wù)公司必須將項(xiàng)目中的節(jié)能效益按照相應(yīng)比例去分享?yè)Q句話說(shuō)，就是需要節(jié)能服務(wù)公司與用能單位之間需要簽訂節(jié)能合同，其約定為節(jié)能公司負(fù)責(zé)投資建設(shè)，從而將用能單位所使用的系統(tǒng)以及設(shè)備進(jìn)行升級(jí)、改造工作，合同中還對(duì)節(jié)能的指標(biāo)、監(jiān)測(cè)和確認(rèn)量提出了明確的方法，并且在合同沒(méi)有到期之前，還需要用能單位與節(jié)能管理公司之間能夠做到分項(xiàng)節(jié)能收益，而在兩者說(shuō)簽訂合同時(shí)限到期之后，需要將這些所有權(quán)統(tǒng)一交由用能單位。

節(jié)能服務(wù)公司的業(yè)務(wù)種類以及稅收政策的選取

節(jié)能服務(wù)公司在服務(wù)工作中，需要將取得的節(jié)能服務(wù)收入和設(shè)備一起無(wú)償?shù)母劫?zèng)給用能企業(yè)，這種行為可以被當(dāng)成是與服務(wù)公司業(yè)務(wù)一同發(fā)生的，因此也能夠?qū)⑵浯_定成混合銷售的形式。而另一種解釋則是這樣認(rèn)為的，節(jié)能服務(wù)公司在服務(wù)工作中，需要將取得的節(jié)能服務(wù)收入和設(shè)備一起無(wú)償?shù)母劫?zèng)給用能企業(yè)，這兩者之前不是發(fā)生在同一時(shí)間段中，會(huì)計(jì)處理工作分離，因此也可以說(shuō)成是兼營(yíng)。節(jié)能服務(wù)公司在工作中所取得的收益，被認(rèn)定為混合銷售或者認(rèn)定為兼營(yíng)，是否會(huì)對(duì)稅收造成影響提出了討論。

（1）混合銷售

在我國(guó)所制定的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中，第五條內(nèi)容是這樣規(guī)定的：“一項(xiàng)銷售行為如果涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為”。除了在細(xì)節(jié)上進(jìn)行規(guī)定了第六條之外，對(duì)于貨物的生產(chǎn)、銷售的企業(yè)、企業(yè)型個(gè)人單位以及個(gè)體工商戶所進(jìn)行的銷售行為，就稱之為混合銷售，這些以上或商務(wù)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中，都需要繳納物品增值稅；而對(duì)于其他單位以及和個(gè)人來(lái)說(shuō)，出現(xiàn)混合銷售行為之后，則可以視為非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)，可以不用繳納增值稅。

（2）公司兼營(yíng)

兼營(yíng)一般指的是增值稅的納稅人在進(jìn)行增值稅銷售的過(guò)程中，應(yīng)稅貨物或者提供了增值稅應(yīng)稅勞動(dòng)的時(shí)候，依舊從事著營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞動(dòng)工作，并且將這兩種經(jīng)營(yíng)或過(guò)程中，這兩者之前不存在任何聯(lián)系或者屬于從屬關(guān)系。

（3）節(jié)能企業(yè)稅務(wù)種類分析

節(jié)能服務(wù)公司在服務(wù)工作中，需要將取得的節(jié)能服務(wù)收入和設(shè)備一起無(wú)償?shù)母劫?zèng)給用能企業(yè)，可以說(shuō)是在一項(xiàng)相對(duì)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)過(guò)程，并且是在這個(gè)時(shí)間段所發(fā)生的，因此可以將這一行為穩(wěn)定是混合銷售的行為。但是，對(duì)于節(jié)能服務(wù)公司而言，是以增值稅為主要稅務(wù)種類還是以營(yíng)業(yè)稅為主要稅務(wù)種類，不同稅務(wù)機(jī)關(guān)所做出的處理也是不同的。

有一種觀念是這樣認(rèn)為的，對(duì)于節(jié)能服務(wù)公司來(lái)講，其服務(wù)性產(chǎn)品的生產(chǎn)模式知識(shí)廠商所提供的一種形式，而節(jié)能服務(wù)公司把自身所提供的節(jié)能設(shè)備交給用能單位的行為，已經(jīng)等同于增值稅產(chǎn)品銷售，因此說(shuō)節(jié)能服公司是要以增值稅作為主要稅種。

而對(duì)于另一種觀點(diǎn)，則是認(rèn)為節(jié)能服務(wù)公司在經(jīng)營(yíng)上應(yīng)該屬于以經(jīng)營(yíng)稅為主要稅種的公司企業(yè)，同時(shí)還提出了兩種觀點(diǎn)：首先，對(duì)于節(jié)能服務(wù)公司來(lái)說(shuō)，尤其是按照效益分享型合同公司來(lái)說(shuō)，這類公司主要的收入就是根據(jù)公司自身的發(fā)展，為用能單位盡可能的提供節(jié)能服務(wù)。與傳統(tǒng)的節(jié)能相比，這種方式就要顯得具有專業(yè)性以及整合性?！罢闲浴敝饕侵腹?jié)能服務(wù)公司在對(duì)用能單位進(jìn)行的設(shè)備轉(zhuǎn)讓工作，僅僅是企業(yè)服務(wù)的一部分內(nèi)容，而節(jié)能公司更多的則是為用能單位提供一些勘察、咨詢、施工以及后期維護(hù)的全方位服務(wù)。這樣的運(yùn)行模式就能夠直接體現(xiàn)出節(jié)能公司所出售的不是節(jié)能設(shè)備，而是服務(wù)，尤其是在相宜分享型這樣的合同條款之下，對(duì)于節(jié)能服務(wù)公司，其收益的多少不在于節(jié)能設(shè)備優(yōu)劣，而是取決于服務(wù)質(zhì)量的好壞以及這項(xiàng)服務(wù)的效果。

節(jié)能服務(wù)公司在當(dāng)前發(fā)展中，對(duì)混合銷售以及兼這樣中公司業(yè)務(wù)類型認(rèn)定下，節(jié)能服務(wù)公司的流轉(zhuǎn)稅對(duì)于公司項(xiàng)目收益影響進(jìn)行分析。對(duì)于分析結(jié)果，需要特備注意的是，在實(shí)務(wù)工作中，公司內(nèi)部的主管在稅務(wù)機(jī)關(guān)中的協(xié)調(diào)作用直接影響著公司的最優(yōu)選擇。因此，為了使節(jié)能公司的業(yè)務(wù)可以做到擴(kuò)展，節(jié)能服務(wù)公司在工作上還必須要考慮到這個(gè)因素，從而來(lái)確定公司的稅收政策。

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