郭橫溢

摘要：本文通過查閱大量會計相關書籍文獻及網(wǎng)絡信息采集，歸納總結。對會計從業(yè)人員的職業(yè)道德問題進行了較為深入的研究。列舉了幾個案例，提出了針對性及建設性的改善意見，試圖對我國會計制度改革及提高會計人員職業(yè)素質(zhì)的提高提供一定的幫助。文章通過提出、分析、解決會計職業(yè)道德問題的思路，在大量文獻基礎上，精煉并提取了部分學習成果。提出了新時代下的中國會計道德存在的諸多問題和潛在危害。并尋求針對性的解決方法。

關鍵詞：會計從業(yè)人員 職業(yè)道德 會計造假 制度完善

在中國，會計已經(jīng)作為我國經(jīng)濟發(fā)展中的核心產(chǎn)業(yè)，處于非常重要的地位。在企業(yè)中，無論公司規(guī)模大小，無論企業(yè)經(jīng)營形式，都一定不能缺少會計部門。可見會計工作對企業(yè)的蓬勃發(fā)展是多么的重要。同時，會計人員的職業(yè)道德直接影響了會計信息的真實性、有效性、會計行業(yè)的聲譽。

時至今日，依然有很多會計人員缺少必要的職業(yè)道德，給社會公眾造成了惡劣的影響。

當代中國，隨著國民經(jīng)濟的飛速發(fā)展，一些單位的管理層領導與會計人員盲目地追求經(jīng)濟利益而出現(xiàn)了職業(yè)道德的淪陷。繼而引發(fā)了財務舞弊、資金管理漏洞、財務信息的不真實。給企業(yè)、社會、公眾，帶來了消極的負面影響。我國財政部對企業(yè)會計信息質(zhì)量抽檢的結果顯示，人為操作原因是當代中國會計信息失真的主要原因。會計信息質(zhì)量的好壞與會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)緊密相關。會計人員的職業(yè)道德問題在當代中國，開始進入公眾關注的視線，成為社會討論的熱點問題。

因此，本文選擇以會計人員的職業(yè)道德問題及解決對策為研究對象，主要采用了查閱文獻、案例分析、對比研究的方法。對會計人員的職業(yè)道德現(xiàn)狀、出現(xiàn)的問題、原因，提出改善會計人員職業(yè)道德素質(zhì)的良策，從而促進當代中國會計人員樹立正確的會計從業(yè)觀。推崇品德至上，自覺的通過良好的會計職業(yè)品德，維護國家及公眾的利益，保證社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。這本身也是構建社會主義和諧社會的重要組成部分。

中國2001年爆出的銀廣夏事件也是會計人員及審計人員道德缺失所致的經(jīng)典案例。廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司，通過編制合并報表，虛增巨額資產(chǎn)和利潤，從1998年至2001年期間累計虛增了77156.70萬元。注冊會計師未發(fā)現(xiàn)或報告這種重大的虛假問題。而且，審計人員普遍缺少外貿(mào)業(yè)務知識，不具備專業(yè)勝任能力，嚴重違反了《獨立審計基本準則》和《獨立審計具體準則第3號一審計計劃》的相關要求。財政部與2002年9月初，擬吊銷兩名涉事注冊會計師的從業(yè)資格，吊銷了中天勤會計師事務所的職業(yè)資格，并會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關業(yè)務許可證，并追究該事務所負責人的責任。

這些國內(nèi)外相繼出現(xiàn)的財務舞弊相繼被披露，大大降低了社會公眾對注冊會計師審計質(zhì)量的可信度。注冊會計師沒有嚴格遵循嚴格的審計程序，收集的審計證據(jù)不夠充分就貿(mào)然出據(jù)審計證據(jù)，致使審計質(zhì)量的下降，甚至是審計失敗。這些真實的案例都反映了會計行業(yè)出現(xiàn)的各種問題。會計行業(yè)存在于社會生活的方方面面，其對社會經(jīng)濟發(fā)展的影響是不言而喻的，因此會計人員職業(yè)道德的研究具有必要的理論及實踐意義。

關于會計人員職業(yè)道德的研究，以我國近代會計之父潘序倫為代表。早在1933年，他就著有立信叢書。書中闡述了會計人員的職業(yè)道德應為：誠信、公正、廉潔、勤奮，這四個方面。后來，他就創(chuàng)立了立信會計師事務所。我國財政部在1996年發(fā)布了《會計基礎工作規(guī)范》，將會計從業(yè)人員職業(yè)道德說明規(guī)定了七條具體內(nèi)容，這是較為全面、完整的首次針對會計人員的職業(yè)道德的界定。我國注冊會計師協(xié)會也根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和《注冊會計師協(xié)會章程》在2010年7月1日開始實行《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》。這些指導文件可輕易從國家財政主業(yè)輕松下載獲取。這樣就可以大大為財務人員提供了職業(yè)道德的法理制度，很大程度上杜絕了財務舞弊的出現(xiàn)。財務人員掌握一定的理論依據(jù)后，在查知出現(xiàn)領導授意篡改財務報表和面對賄賂時，就能相對從容的應對，客觀上杜絕了財務舞弊的出現(xiàn)。

會計人員，從狹義上說，指通過測試規(guī)定，取得會計從業(yè)資格證書，并在企業(yè)里從事了會計工作、核算會計業(yè)務、完成了會計任務的專職人員。會計人員主要是根據(jù)我國現(xiàn)行會計法律規(guī)章制度、法律法規(guī)，以及單位內(nèi)部會計核算程序，通過審核、算賬、記賬等操作環(huán)節(jié)，達成單位會計的信息。從廣義上說，會計人員應該包括注冊會計師。他們是運用獨立審計準則對會計信息進行合法性、完整性、真實性審計的專業(yè)人群。

職業(yè)道德是社會上各種職業(yè)實踐活動中對道德的具體體現(xiàn)，它對行業(yè)的健康發(fā)展極其重要。在社會中，錯綜復雜、平行交錯的人際關系與責、權、利存在著一定的矛盾和>中突，職業(yè)道德對很好的協(xié)調(diào)職場上的各種矛盾和沖突，發(fā)揮著積極的作用。如果人人都能很好的遵循各自行業(yè)的職業(yè)道德，那就能逐漸形成良好的道德風尚，為構建社會主義和諧社會添磚加瓦。

筆者從事會計工作3年多來，做過出納員，做過應收人員。在外資、合資、民營企業(yè)都曾經(jīng)工作過。在實際工作中，耳濡目染了很多會計實際工作中遇到的問題，故拿出來分析。我在一家大型外企公司做過應收工作，就是主管公司全面收入。外資公司側重對英文的聽說讀寫，這是無可厚非的。但使我驚奇的是，其他會計職位的員工都沒有會計從業(yè)資格證書，如：出納、應付人員、審計人員。即便財務經(jīng)理也只有初級會計職稱。這樣要求很高專業(yè)性的會計工作，如果沒有受過足夠會計知識培訓，工作起來遇到的問題勢必很多，且難以解決。更不要說嚴格遵守會計職業(yè)道德了。

無論外企，還是民企，筆者都感覺到財務高層領導被過分放權。經(jīng)常授意下級做有違會計職業(yè)道德的事情。如授意下屬私增利潤，私減費用。下屬迫于領導授意，不敢反駁，只得絞盡腦汁做假，篡改真實的財務信息披露。這樣高層領導看到財報披露時，非常的滿意。但實際會計賬目并沒有那么漂亮。這樣惡性循環(huán)，一個企業(yè)能否良性發(fā)展，備受質(zhì)疑。endprint

筆者在一個合資企業(yè)分部，時任出納，正好趕上了中國會計制度的營業(yè)稅該增值稅改革。由于該公司是設立總公司分管各個分部項目組的形式。所以，本部財務經(jīng)理在營改增期間對會計的賬目操作并不確定。像總部財務總監(jiān)和地方稅務局、國家稅務局，咨詢再三，始終得不到明確的回答。因為這個會計制度過渡的特殊時期，這幾方也有很多事項不確定，誰也不敢妄加斷言，承擔責任。結果就是，整個財務部，顧客消費了后，先開收據(jù)，不開發(fā)票。最后積累了兩個月，好幾百張收據(jù)，等確認了增值稅發(fā)票，再挨個給顧客打電話，開票。拿收據(jù)換發(fā)票。天天加班到深夜，還備受顧客指責。之所以會出現(xiàn)此種情況，一定存在諸多制度有待完善。

促進會計職業(yè)道德的方法有如下幾點：一、企業(yè)在錄用員工工作時，要嚴格把關員工的綜合素質(zhì)。入職時，必須做好員工背景的調(diào)查，持會計從業(yè)證書且每年參加了必要持續(xù)教育，方可上崗。員工會計職業(yè)道德和會計專業(yè)技能通過問訊和筆試答題的方式，同時兼顧相關會計工作經(jīng)驗，綜合考量，擇優(yōu)錄取。二、在員工入職時，企業(yè)應當有責任和義務為員工提供工作職位說明書，進行職業(yè)道德和相關技能的培訓課。通過相關材料說明和現(xiàn)場演示的方法，理論聯(lián)合實踐，使新員工步入新的企業(yè)，知道如何很好的遵守自己的職業(yè)操守，根據(jù)現(xiàn)行會計準則及企業(yè)內(nèi)部操作規(guī)范，明明白白的做好會計工作。三、企業(yè)內(nèi)部培訓時，要注意適時根據(jù)政策變化，推出更新版本的會計工作規(guī)范，使會計人員能夠正確做出判斷，不猜測著工作，杜絕非主觀的會計問題出現(xiàn)。四、企業(yè)要大力鼓勵會計從業(yè)人員，在不影響正常工作的前提條件下，進行會計知識再教育，會計職稱及相關考試的繼續(xù)深造。并設立會計考試假和考試費報銷等優(yōu)厚待遇。據(jù)了解，已經(jīng)有一些大型企業(yè)開始這樣做啦。這樣做的好處有：充分調(diào)動會計從業(yè)人員的工作積極性，努力提高其會計業(yè)務水平，從而客觀上全面提高會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。五、在企業(yè)內(nèi)部設立第三方投訴舉報電話，全面達到領導與員工相互信任，也相互監(jiān)督的作用。一方面，就領導層面，避免了濫用職權，舞弊問題的出現(xiàn)。另一方面，就企業(yè)員工層面，避免了員工懶散、不思進取。六、建立健全完善的會計人員相互牽制關系，不應只是職位權責的界定，更體現(xiàn)在企業(yè)辦公電腦、打印機、電子郵箱等電子設備的系統(tǒng)權限設置。

會計人員的職業(yè)道德還是我國會計領域的薄弱環(huán)節(jié)，經(jīng)濟的快速發(fā)展，對會計人員的職業(yè)道德要求更高.因此，在當代，提高會計人員綜合素質(zhì)、提高會計信息質(zhì)量，對社會的經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，有著重大的意義。希望能夠在國家的大力倡導下，加大宣傳教育力度，完善會計法規(guī)，借以實現(xiàn)會計人員職業(yè)道德的自律與行業(yè)他律，共同促使我國會計人員職業(yè)道德邁入新的篇章。為構建社會主義和諧社會出一份力。endprint