田興娟

摘要：我國稅制在不斷改革與完善，“營改增”已成為我國稅制改革主要的內(nèi)容之一。實施“營改增”對于我國多種行業(yè)的發(fā)展具有重要的影響。其中，建筑行業(yè)就是國民經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的主要動力，建筑行業(yè)的稅負變化與其發(fā)展的步伐有密切聯(lián)系。本文就“營改增”對建筑企業(yè)的稅負影響展開討論，并提出了相關(guān)的應對措施，使建筑企業(yè)能夠在“營改增”的政策背景下更好地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；影響；策略

為了減少企業(yè)重復納稅，近幾年國家先后在各行業(yè)當中推行了營改增稅制，對于企業(yè)稅負來說，營改增產(chǎn)生了重要影響，對企業(yè)既有積極作用，同時，由于相關(guān)制度還不完善，也存在一些消極作用。對于建筑企業(yè)來說，營改增產(chǎn)生的影響更為明顯，以下將對建筑企業(yè)當中營改增構(gòu)成的稅負影響實施具體分析。

一、營改增對建筑企業(yè)稅負的影響

（一）營改增對建筑企業(yè)稅負的積極影響

對于建筑企業(yè)而言，推行營改增使長期面臨的重復征稅得到有效解決。建設(shè)企業(yè)在投票過程中，一般會聯(lián)合其他的建筑企業(yè)來投票，中標后再分包。在聯(lián)合投標模式下，建筑企業(yè)不會和分包企業(yè)簽訂單獨的項目合同，導致建筑單位要依靠自己來進行納稅。在實踐當中，由于分包合同不完善常常使建筑單位存在重復交稅問題，隨著“營改增”全面推行，稅款可從進項的稅額當中進行抵扣，這也就避免了出現(xiàn)重復征稅的問題。

（二）營改增對建筑企業(yè)稅負的消極影響

在建筑企業(yè)實施營改增之后，建筑企業(yè)購進材料和設(shè)備進項稅額可以進行抵扣，這會使建筑企業(yè)的稅收負擔相對減輕。不過從當前的建筑企業(yè)發(fā)展實際情況出發(fā)，管理方式絕大多數(shù)處在比較粗放的發(fā)展過程當中，建筑企業(yè)財務管理的相關(guān)制度比較落后，所以建筑企業(yè)不能對其分公司與項目部進行有效管理，使得建筑企業(yè)于進項稅額的管理當中略顯不足，所以，建筑企業(yè)在實施營改增后，其稅收負擔可能會有所增加。

二、營改增使建筑企業(yè)稅負增加的原因分析

（一）能夠通過進項稅額予以抵扣的稅額較少

稅收制度的改革把營業(yè)稅改成增值稅，而建筑企業(yè)繳納的稅收也從營業(yè)稅逐漸轉(zhuǎn)化為了增值稅。通過不斷投入生產(chǎn)資料，建筑企業(yè)使可以抵扣稅額不斷地增加，從而減輕了企業(yè)稅收的負擔。不過，在建筑企業(yè)成本結(jié)構(gòu)當中，人工成本會占據(jù)較大的比例，不過，人工成本不能計算進項稅額，并抵扣其銷項稅額，這也會導致企業(yè)很難分享到稅收改革帶來的紅利。面對當前這種狀況，一些專家提出把企業(yè)勞務外包至勞務公司，進而使建筑企業(yè)能夠得到增值稅的專用發(fā)票，用來抵扣稅款。但是，勞務公司也是建筑行業(yè)當中的一部分，如果單純地把勞務進行外包，就無法在實質(zhì)上解決這一問題。

（二）既有資產(chǎn)的進項稅額不能抵扣

實施營改增之后，建筑企業(yè)購進施工設(shè)備可以抵扣進項的稅額，建筑企業(yè)自身的運營所需設(shè)備價值一般較高，所以能夠抵扣稅款的數(shù)額也比較大。不過，對持續(xù)經(jīng)營的時間比較長的建筑企業(yè)而言，設(shè)備比較齊全，不能將現(xiàn)存的資產(chǎn)進項稅額從其銷項稅額當中進行抵扣，這就會使稅收負擔進一步加重。對建筑企業(yè)而言，改革之前其所購進的大量材料及固定資產(chǎn)，均已進入了企業(yè)成本的科目當中，按照現(xiàn)行的政策規(guī)定來看，既有資產(chǎn)進項稅額不能從銷項的稅額當中進行抵扣，這也使企業(yè)的應繳納稅款最終大幅度增加。

（三）存在部分無法抵扣的成本

從建筑企業(yè)運行實際來看，一些成本支出不能抵扣進項的稅額，這是建筑企業(yè)稅負增加重要的原因。從理論上看，建筑企業(yè)提供勞務過程中向發(fā)包方所開具的增值稅專用發(fā)票，把建造環(huán)節(jié)稅款轉(zhuǎn)移至發(fā)包方或消費者，自身則能夠通過購置材料及提供勞務而取得增值稅的專用發(fā)票，以此來抵扣部分的進項稅額，最終使應交的增值稅相對減輕。不過，建筑企業(yè)的運營環(huán)境比較復雜，并不能順利地實施進項稅額的抵扣。且建筑企業(yè)所需的材料，例如磚、石料和沙土通常是由個體的經(jīng)營者或小規(guī)模的納稅人來經(jīng)營，這部分經(jīng)營者無法提供抵扣所需的增值稅的專用發(fā)票，就會造成抵扣困難。

三、建筑企業(yè)稅負增加的對策分析

（一）調(diào)整經(jīng)營模式

我國的建筑企業(yè)一般為勞動密集型企業(yè)，其經(jīng)營模式比較單一，靠著低附加值勞動投入帶來發(fā)展，其項目的盈利能力也一般。伴隨營改增的逐步推行，建筑企業(yè)稅收負擔也逐步加重，這進一步地壓縮了建筑企業(yè)利潤空間，所以有必要對其經(jīng)營模式實施調(diào)整。建筑企業(yè)也可以走多元化發(fā)展的道路，在立足于自身的主業(yè)同時，還可以拓寬其產(chǎn)業(yè)鏈，把業(yè)務拓展至設(shè)計及咨詢等相關(guān)附加值比較高的產(chǎn)業(yè)當中。另外，建筑企業(yè)還應加快自身的設(shè)備更新，依靠設(shè)備購進抵扣部分的銷項稅額，依靠設(shè)備更新來減少人工投入，從而使得生產(chǎn)效率得到提升，最終增強建筑企業(yè)的市場競爭力。

（二）加強供應商管理

建筑企業(yè)購買材料的時候應選擇一般的納稅人作為其采購對象，為了使企業(yè)的進項稅額抵扣得到保障。建筑企業(yè)應加強對供應商管理，同時減少中小型的供應商在合作伙伴當中所占比例，逐漸增加實力強而且信譽好的供應商比例。通過不斷提升供應商管理體制，帶動建筑企業(yè)稅收負擔逐步減輕，降低建筑企業(yè)成本。假如建筑企業(yè)由于特定的原因限制，需要選擇小規(guī)模的納稅人時，應與其協(xié)商，確保其能提供稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票，最終完成進項的稅額抵扣。

（三）提升財務人員業(yè)務素質(zhì)

實施營改增后，建筑企業(yè)的賬務處理流程也發(fā)生了變化，給相關(guān)人員帶來巨大考驗。對企業(yè)的財務會計相關(guān)人員業(yè)務素質(zhì)也提出來更高要求。營改增對建筑企業(yè)財務管理者是一項新的挑戰(zhàn)。我國的建筑企業(yè)當中，財務管理部門的相關(guān)管理者要首先去認真研究營改增對建筑企業(yè)的會計和財務管理相關(guān)工作可能的影響及變化，并在建筑企業(yè)的內(nèi)部制定出相關(guān)的培訓計劃，使員工能夠事先掌握相應的業(yè)務變化需要的一些相關(guān)技能，有效提升建筑企業(yè)的財務管理人員學習能力和應變能力，為營改增稅制在建筑企業(yè)當中順利推行和運用打下堅實基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

營改增對建筑企業(yè)來說，既存在積極的促進作用，同時也有一些消極影響。針對在營改增之后出現(xiàn)的建筑企業(yè)當中稅負增加的問題，管理人員要給予高度的重視。通過合理選擇企業(yè)供應商、提高財務人員素質(zhì)、調(diào)整企業(yè)經(jīng)營模式等有效的途徑，有效避免建筑企業(yè)出現(xiàn)稅負增加的情況。endprint