摘 要：隨著企業(yè)數(shù)量的不斷增多及相關法律的逐漸完善，稅務籌劃得到了迅速的發(fā)展。由于稅收籌劃在為企業(yè)帶來巨大價值，各行各業(yè)對稅收籌劃的關注程度也越來越高。本文首先對TCL集團的財務狀況及近年來的涉稅范圍及金額進行簡要分析，然后從投資活動和營運活動兩個角度進行了稅收籌劃，并為TCL集團提出了相關建議。

關鍵詞：稅收籌劃；TCL集團；稅負

1.背景及意義

隨著我國稅收相關法律和的政策的制定和實行，相關學者加大對這方面的研究，稅務籌劃也得到了迅速的發(fā)展。稅務籌劃的發(fā)展不僅對TCL集團，甚至對于整個國家來說，都具有重要意義，表現(xiàn)在以下三個方面：

（1）稅務籌劃有助于提高TCL集團的納稅意識

由于稅務籌劃需要考慮諸多方面的因素，TCL集團會對稅務相關的法律進行研究，從而間接或直接地提高了依法納稅的意識。

（2）稅務籌劃有助于企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化

TCL集團的各項經濟活動均涉及到稅務籌劃，其工作目標也是使TCL集團的利潤達到最大化。TCL集團需要充分考慮TCL集團的各項成本，一定要結合TCL集團的相關成本進行經濟活動的籌劃工作， 從而降低企業(yè)的稅負，最大限度地提高TCL集團的收益。

2.TCL集團的基本情況

2.1 TCL集團概況

TCL集團股份有限公司是集新型互聯(lián)網應用服務和智能產品于一體的制造和銷售企業(yè)集團。隨著企業(yè)業(yè)務的拓展，實力的壯大，銷售量已占據(jù)了市場中的較大份額，其中，TCL空調于2008年、2011年、2013年連續(xù)三屆被認定為“廣東省高新技術企業(yè)”。

2.2 TCL集團財務狀況

對TCL集團的盈利能力、營運能力、成長能力具體分析可知，該企業(yè)主營業(yè)務的增長率、凈利潤增長率逐年下降，說明企業(yè)近年來銷售狀況欠佳，需要進行進一步的戰(zhàn)略規(guī)劃；TCL集團近三年的凈資產增長率、總資產增長率逐年增加，說明企業(yè)規(guī)模不斷擴大；其存貨周轉率有所上升，說明企業(yè)對存貨管理比較好；從應收賬款周轉率和股東權益周轉率的角度來看，兩個指標都有所下降。

2.3 TCL集團近三年涉稅情況

TCL集團是一家自主研發(fā)、制造與銷售經營產品的高新技術企業(yè)， TCL集團的主營業(yè)務是電視機和空調、電腦以及數(shù)碼相機、健康電器等家用電器的制造和銷售。從TCL集團主要繳納情況，可以看出，增值稅和企業(yè)所得稅是TCL集團主要繳納的稅種，TCL集團企業(yè)所得稅大約占企業(yè)整體繳納稅款的70%，另外，增值稅也承擔了相當一部分的稅負，大約為14%。因此，TCL集團在制定稅務籌劃方案的時候需要在增值稅和企業(yè)所得稅這兩個方面上進行主要的分析和研究。

3.TCL集團稅收籌劃的設計方案

下文將從企業(yè)的投資活動和經營管理活動兩方面對TCL集團進行稅收籌劃。

3.1企業(yè)投資方式的稅收籌劃

TCL集團產品不止在國內市場銷售數(shù)量始終處于領先水平，隨著一帶一路政策的逐步落實，其產品遠銷海外，并獲得不俗反響，使公司的利潤逐年上升。

利潤的不斷增加使得TCL集團現(xiàn)在有一些閑置的流動資金，TCL集團可以利用這部分資金進行有效投資。TCL集團可以選擇直接投資或者間接投資兩種投資方式。

假設現(xiàn)在TCL集團通力電子子公司有閑置貨幣資金3500萬元?，F(xiàn)有兩種投資方式可以供TCL集團選擇：

方案一：TCL集團與自己的長期合作伙伴就一個項目達成共識，仔細分析市場后，兩個公司準備合資共同成立一個S公司，TCL集團擁有S公司的25%股權，已知S公司的資本收益率為23%，稅后利潤的50%用來分配股利（適用所得稅稅率25%）。

則S公司稅后利潤=3500÷25%×23%×（1-25%）=2415（萬元）

TCL集團的投資收益=2415×50%×25%=301.875（萬元）

方案二：TCL集團用3500萬元購買國庫券，年利潤為4.8%

則HX公司每年可獲利=3500×4.8%=168（萬元）

通過對上述兩種方案的比較，方案一每年投資收益為301.875萬元，而方案二每年可獲利為168萬元，方案一比方案二多133.875萬元，TCL集團購買國庫券與創(chuàng)建新的S公司相比，后者更具有投資價值，將會增加TCL集團的價值。

3.2生產經營活動的稅收籌劃方案

3.2.1增值稅籌劃方案

假定高效能變頻空調銷售的毛利率30%，銷售方式有以下三種：

方案一，銷售一臺空調，價值為10000元，返還現(xiàn)金為800元；

方案二，銷售一臺空調，價值為10000元，給予800元的折扣銷售；

方案三，銷售一臺空調，價值為10000元，并贈送價值為800元的手機，成本500元。

分析過程如下：

方案一：

企業(yè)應納增值稅=10000÷（1+17%）×17%-10000×（1-30%）÷（1+17%）×17%=10000×30%÷（1+17%）×17%= 435.9（元）

企業(yè)銷售利潤=10000×30%÷1.17-800-435.9=1328.2（元）

方案二：

企業(yè)應納增值稅=10000÷（1+17%）×17%+800÷（1+17%）×17%-500÷（1+17%）×17%-10000（1-30%） ÷（1+17%）×17%=479.5（元）

企業(yè)銷售利潤=10000÷1.17-500÷（1+17%）-10000×70%÷1.17-479.5=1657.3（元）

比較上述兩種方案，從增值稅角度進行稅收籌劃，應選擇第二種銷售方案。

4.TCL集團稅收籌劃建議

4.1樹立稅收籌劃的風險意識

稅務籌劃是實現(xiàn)的一種稅務安排，籌劃方案面臨風險是不可避免的，每一個納稅人都需要樹立稅務籌劃的風險意識，使稅務籌劃方案的合理性和合法性得到有效地保證。

第一，納稅人應該結合自身的經營特點和戰(zhàn)略目標，合理地安排企業(yè)日常的經營管理活動，設計出幾套可供選擇的方案，從中找出對企業(yè)有利的籌劃方案。研究與分析企業(yè)所在地區(qū)的稅務政策并熟練掌握，設計出既符合當?shù)胤梢?guī)范又能減少企業(yè)的稅負稅務籌劃方案。

第二，企業(yè)管理層對待稅務籌劃風險的態(tài)度應該是積極的。稅務籌劃有很多特征，客觀性、不確定性和多樣性等。其客觀性表現(xiàn)在制定與實施稅務籌劃方案時風險無處不在，不取決于人的意志，用消極的心態(tài)來對待籌劃風險是不可取的，TCL集團需要做的就是接受風險是客觀的并盡可能降低稅收籌劃風險，建立一系列風險預警機制和處理方案，在稅收籌劃的每一個階段防范并及早識別風險。

第三，樹立長遠的戰(zhàn)略規(guī)劃的重要性。由于TCL集團屬于電器行業(yè)，在所處的互聯(lián)網時代下有競爭較大的競爭壓力，協(xié)調各部門稅收聯(lián)系，降低企業(yè)整體稅負。

4.2制定的稅收籌劃方案應具有彈性

稅務籌劃是稅收籌劃人員根據(jù)稅收方面有關知識在法稅律規(guī)范下在具體時間段內針對公司具體的業(yè)務設計的具體可行性的方案。因此，一個收籌劃方案并不能夠為企業(yè)的長期發(fā)展帶來長久利益，稅務籌劃的方案應伴隨時間、政策和法律變化而適當完善。企業(yè)制定稅務籌劃要具有一定的彈性，考慮其可實施性以及時效性，稅務籌劃不能違背通過稅務部門的規(guī)定。

作者簡介：

姚澤雅（1992-），女，山西晉城人，山西財經大學（會計學）學術碩士研究，研究方向：會計理論.