林艷紅

內(nèi)容摘要：會(huì)計(jì)信息的記錄計(jì)量是反映商品生產(chǎn)、流通和消費(fèi)連續(xù)性的重要內(nèi)容，圍繞商品主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，可以獲得商品整個(gè)流通過(guò)程中全面完整的會(huì)計(jì)核算信息，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的連續(xù)性。本文圍繞商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)連續(xù)性及其會(huì)計(jì)核算連續(xù)性，分析了商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)過(guò)程中的價(jià)值變化，介紹了商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)連續(xù)性與會(huì)計(jì)核算連續(xù)性的關(guān)系，并就此提出了建議。

關(guān)鍵詞：商品生產(chǎn) 流通 消費(fèi)連續(xù)性 會(huì)計(jì)核算連續(xù)性

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算是在會(huì)計(jì)主體假設(shè)前提下進(jìn)行的，在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中，是圍繞會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)所反映的商品生產(chǎn)流通和消費(fèi)信息進(jìn)行連續(xù)性的計(jì)量、記錄。反映商品的連續(xù)性流動(dòng)過(guò)程中會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算，要從商品各個(gè)階段的會(huì)計(jì)信息做起，實(shí)現(xiàn)商品流通的全面完整。會(huì)計(jì)信息的記錄計(jì)量是商品生產(chǎn)、流通和消費(fèi)連續(xù)性的重要內(nèi)容，圍繞商品主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，可以獲得商品整個(gè)流通過(guò)程中全面完整的會(huì)計(jì)核算信息，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的連續(xù)性。

商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)連續(xù)性中的價(jià)值變化分析

商品的生產(chǎn)、流通和消費(fèi)過(guò)程包含了材料設(shè)備的采購(gòu)、加工、包裝、運(yùn)輸、存儲(chǔ)、使用以及報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)，在不同環(huán)節(jié)中實(shí)現(xiàn)了商品價(jià)值的轉(zhuǎn)移、價(jià)值增值以及價(jià)值的損耗。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)對(duì)于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易活動(dòng)要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這一會(huì)計(jì)核算的主體應(yīng)當(dāng)圍繞商品本身來(lái)進(jìn)行。由于商品生產(chǎn)、流通和消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)之間相互連接，連續(xù)不斷，是一個(gè)完整過(guò)程。因此，在對(duì)商品所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保其完整性和連續(xù)性，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)商品會(huì)計(jì)核算的連續(xù)性。由于商品生產(chǎn)、流通和消費(fèi)在時(shí)間序列上具有完整性和連續(xù)性，這也決定了其會(huì)計(jì)核算在時(shí)間序列上也具有連續(xù)性和完整性。圍繞會(huì)計(jì)主體假設(shè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)商品的核算，同樣也能夠反映出時(shí)間序列上的連續(xù)性。

在對(duì)商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)這一連續(xù)過(guò)程進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)忽略其具體的形式，通過(guò)價(jià)值和時(shí)間兩個(gè)要素來(lái)對(duì)其過(guò)程進(jìn)行全面描述和分析。通過(guò)分析商品生產(chǎn)流通消費(fèi)這一時(shí)間序列，并對(duì)不同時(shí)間序列中所對(duì)應(yīng)商品價(jià)值序列進(jìn)行分析，描述時(shí)間價(jià)值序列的整個(gè)過(guò)程。在此基礎(chǔ)上對(duì)商品的價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，進(jìn)而對(duì)其價(jià)值變化情況進(jìn)行分析。一般來(lái)說(shuō)，基于商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)這一連續(xù)過(guò)程中價(jià)值的變化情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，需要對(duì)不同時(shí)間點(diǎn)的價(jià)值進(jìn)行描述，同時(shí)在商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)這一連續(xù)過(guò)程中，商品的價(jià)值會(huì)產(chǎn)生變化并且價(jià)值變化經(jīng)歷的環(huán)節(jié)也比較多，在每一個(gè)價(jià)值變動(dòng)環(huán)節(jié)中都有多個(gè)因素導(dǎo)致商品價(jià)值產(chǎn)生波動(dòng)，每個(gè)時(shí)點(diǎn)都對(duì)應(yīng)不同的價(jià)值和價(jià)值變化量。對(duì)商品價(jià)值變化計(jì)量核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)將商品作為主體，實(shí)現(xiàn)對(duì)商品生產(chǎn)、流通和消費(fèi)過(guò)程中不同商品價(jià)值的會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)整個(gè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程的邏輯相連和連續(xù)完整。

商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)連續(xù)性與會(huì)計(jì)核算連續(xù)性的關(guān)系分析

一般情況下，商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)連續(xù)性跟會(huì)計(jì)核算連續(xù)型具有內(nèi)在邏輯。會(huì)計(jì)核算連續(xù)性是建立在商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)連續(xù)性基礎(chǔ)上的。商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)連續(xù)性是會(huì)計(jì)核算連續(xù)性的邏輯基礎(chǔ)。因此，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)將其連續(xù)性跟商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)連續(xù)性進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，確保會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容真實(shí)，信息完整，邏輯清晰。通常情況下，商品的生產(chǎn)、流通和消費(fèi)環(huán)節(jié)是相對(duì)獨(dú)立的，這幾個(gè)環(huán)節(jié)是在不同的會(huì)計(jì)主體范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)的。商品的生產(chǎn)、流通和消費(fèi)過(guò)程，是按照商品所屬主體在不同的會(huì)計(jì)主體和同一會(huì)計(jì)主體內(nèi)這兩個(gè)階段來(lái)進(jìn)行的。因此，圍繞商品的生產(chǎn)、流通和消費(fèi)連續(xù)性進(jìn)行商品會(huì)計(jì)核算連續(xù)性分析，可以從同一會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算連續(xù)性和不同會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算連續(xù)性來(lái)分別進(jìn)行分析，以此來(lái)分情況、分步驟分析會(huì)計(jì)核算的整體連續(xù)性，只有這樣才能夠確保會(huì)計(jì)核算連續(xù)性分析的準(zhǔn)確和完整。

商品在會(huì)計(jì)主體內(nèi)的會(huì)計(jì)核算是具有連續(xù)性的。這主要是依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同一會(huì)計(jì)主體來(lái)完成。也就是小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)不應(yīng)當(dāng)提前也不能延后對(duì)交易事項(xiàng)或者是交易活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。由于商品生產(chǎn)、流通和消費(fèi)這幾個(gè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事件或者經(jīng)濟(jì)交易具有前后的邏輯性和邏輯連續(xù)性，因此相關(guān)會(huì)計(jì)主體在對(duì)于商品生產(chǎn)、流通和消費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)圍繞所發(fā)生的交易事項(xiàng)或交易內(nèi)容根據(jù)交易發(fā)生的時(shí)間按照先后順序進(jìn)行貨幣計(jì)量和會(huì)計(jì)核算。在會(huì)計(jì)核算上要確保完整性和準(zhǔn)確性，要保證每一個(gè)交易事項(xiàng)和每一個(gè)交易活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)核算規(guī)則進(jìn)行核算，不能夠任意對(duì)交易活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行取舍，只有這樣才能夠確保會(huì)計(jì)核算的連續(xù)性是建立在商品生產(chǎn)、流通和消費(fèi)連續(xù)性基礎(chǔ)上的，才能保證會(huì)計(jì)核算的全面完整和連續(xù)，商品在某一個(gè)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算才具有連續(xù)性。

基于商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)連續(xù)性基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)核算連續(xù)性分析

會(huì)計(jì)核算的連續(xù)性主要是基于商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)的連續(xù)性，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)物量、單位文字說(shuō)明和其它指標(biāo)進(jìn)行貨幣度量，反映出企業(yè)投資使用追蹤記錄，同時(shí)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)反映其事實(shí)和真相。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成時(shí)，通過(guò)取得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)書(shū)面憑據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，進(jìn)行會(huì)計(jì)賬簿記錄，保證會(huì)計(jì)核算所反映的商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)等相關(guān)連續(xù)動(dòng)作是真實(shí)可靠的。盡管會(huì)計(jì)在核算上具有預(yù)測(cè)職能，核算的范圍也能夠擴(kuò)大到未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但是就會(huì)計(jì)報(bào)表的編制而言，仍然是基于過(guò)去的商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)活動(dòng)。

會(huì)計(jì)核算所反映出的連續(xù)性主要是指在記錄企業(yè)生產(chǎn)、流通、消費(fèi)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，確保記錄的連續(xù)性，逐筆、逐日、逐月、逐年的記錄不能夠間斷，同時(shí)在此基礎(chǔ)上確保會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)性。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象進(jìn)行科學(xué)分類，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)加工、整理和匯總，并在此基礎(chǔ)上為信息使用者提供有用的決策信息。要對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的記錄和反映，確保會(huì)計(jì)核算的連續(xù)性是基于商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)連續(xù)性基礎(chǔ)上的。

對(duì)于會(huì)計(jì)的核算職能，應(yīng)當(dāng)客觀反映出商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)等連續(xù)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息。通過(guò)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，將過(guò)程轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)記賬、會(huì)計(jì)算賬和會(huì)計(jì)報(bào)賬三個(gè)階段，其中會(huì)計(jì)記賬主要是將會(huì)計(jì)主體在商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)等環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)一定的程序和方法進(jìn)行賬簿記載。而會(huì)計(jì)算賬則是在會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)上依據(jù)一定的程序方法來(lái)對(duì)商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、損益等情況進(jìn)行核算和計(jì)量。會(huì)計(jì)報(bào)賬是最終階段，它是依據(jù)會(huì)計(jì)記賬和之前會(huì)計(jì)算賬的會(huì)計(jì)算賬，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的編制，將相關(guān)信息向會(huì)計(jì)信息使用者提供，以此為其科學(xué)決策和投資提供依據(jù)?？偟膩?lái)講，會(huì)計(jì)核算的連續(xù)性是在商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)連續(xù)性基礎(chǔ)上的，它也反映了會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)。依據(jù)商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)等連續(xù)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，結(jié)合會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來(lái)生成會(huì)計(jì)報(bào)表，滿足管理需求。將會(huì)計(jì)核算連續(xù)性跟商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)連續(xù)性進(jìn)行結(jié)合，能夠體現(xiàn)出會(huì)計(jì)核算服務(wù)職能的能動(dòng)性，將其反映職能體現(xiàn)為企業(yè)的管理職能。

提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的建議

第一，進(jìn)一步推動(dòng)商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)環(huán)節(jié)發(fā)展的一體化。在實(shí)現(xiàn)不同環(huán)節(jié)商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)一體化發(fā)展的大背景下，結(jié)合不同環(huán)節(jié)現(xiàn)有的資源和現(xiàn)狀，充分發(fā)揮不同環(huán)節(jié)各自的資源優(yōu)勢(shì)，圍繞三者之間資源共享和優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)資源整合、區(qū)域整合和信息整合。通過(guò)強(qiáng)化環(huán)節(jié)合作，圍繞流通要素，逐步形成不同環(huán)節(jié)在區(qū)域、功能以及定位上的互補(bǔ)，通過(guò)功能互補(bǔ)實(shí)現(xiàn)不同環(huán)節(jié)在合作中的錯(cuò)位發(fā)展。并以此作為會(huì)計(jì)核算連續(xù)性的基礎(chǔ)。

第二，進(jìn)一步推動(dòng)商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)環(huán)節(jié)和會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的一體化。在生產(chǎn)、流通、消費(fèi)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步依托流通要素進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的優(yōu)化和整合。將不同環(huán)節(jié)內(nèi)的資源整合和優(yōu)化以及重新配置作為商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)環(huán)節(jié)和會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)合作的重要內(nèi)容，通過(guò)實(shí)現(xiàn)兩者信息資源的重新整合，價(jià)值核算功能的重新定位，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的不斷優(yōu)化，進(jìn)一步提高商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)環(huán)節(jié)和會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的信息連續(xù)性，充分發(fā)揮各自的信息資源優(yōu)勢(shì)和文化優(yōu)勢(shì)。

第三，在商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)連續(xù)性基礎(chǔ)上進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)核算連續(xù)性和質(zhì)量。進(jìn)一步提高商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)連續(xù)性跟會(huì)計(jì)核算連續(xù)性的關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算期間內(nèi)的信息合作共享，通過(guò)整合商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)的連續(xù)性，提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和規(guī)范性，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)不同環(huán)節(jié)內(nèi)管理部門(mén)的協(xié)作和合作，切實(shí)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。通過(guò)建立健全統(tǒng)一的協(xié)作合作機(jī)制，為不同環(huán)節(jié)合作提供有力的支持和保障。

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