陶欣欣

摘要：原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)是進(jìn)行原油存儲(chǔ)的單位，其固定資產(chǎn)為原油倉(cāng)儲(chǔ)罐，伴隨我國(guó)營(yíng)改增的全面擴(kuò)圍，原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)原本涉及的營(yíng)業(yè)稅全部改征增值稅，對(duì)于原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)而言，營(yíng)改增實(shí)施后，其所進(jìn)行的增值稅核算與管理面臨著較大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，需要原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況，加強(qiáng)增值稅稅務(wù)管理，以不斷優(yōu)化稅務(wù)管理，有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)稅務(wù)籌劃建立較好的基礎(chǔ)。本文首先說明了原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的業(yè)務(wù)屬性及其面對(duì)的上下游客戶，進(jìn)而結(jié)合增值稅具體要求，闡明原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的稅務(wù)主要內(nèi)容及其存在的主要問題，以此為基礎(chǔ)，提出原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)增值稅管理的主要措施。

關(guān)鍵詞：原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)；增值稅；管理

原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)是我國(guó)原油經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要企業(yè)，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)連接著原油進(jìn)口、原油裝卸、原油交割、原油運(yùn)輸、原油加工等原油經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是物流中間環(huán)節(jié)，作用十分明顯。在我國(guó)全面實(shí)施增值稅的基礎(chǔ)上，原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)由原來的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，在稅務(wù)管理方面難度逐步加大，同時(shí)，由于原油倉(cāng)儲(chǔ)連接不同行業(yè)，又為原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)增值稅管理提供了較大的空間，需要原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)提高認(rèn)識(shí)，并結(jié)合實(shí)際情況，不斷加強(qiáng)增值稅管理，有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理能力與水平的提升。

一、原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)業(yè)務(wù)屬性與增值稅政策

（一）原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的主要功能

原油倉(cāng)儲(chǔ)作為物流的中間環(huán)節(jié)，連接著港口碼頭、原油進(jìn)口商、地方煉廠等企業(yè)，從其業(yè)務(wù)屬性和主要功能上看，主要有以下三方面功能：一是中轉(zhuǎn)儲(chǔ)存功能，作為生產(chǎn)商的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施，為生產(chǎn)商提供原料、定期轉(zhuǎn)至中轉(zhuǎn)、產(chǎn)品外運(yùn)等；二是作為進(jìn)出口配套基地設(shè)施，為從事石化產(chǎn)品貿(mào)易的客戶提供裝卸大型船只的服務(wù)；三是作為石化產(chǎn)品的期貨交易所的指定配套油庫(kù)，為期貨的實(shí)物交割提供儲(chǔ)存、裝卸服務(wù)。

（二）原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)增值稅主要要求

原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)主要業(yè)務(wù)為倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)作為物流輔助業(yè)務(wù)，其增值稅稅率為6%。同時(shí)，如果原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)將原油罐租賃出去，則其業(yè)務(wù)為不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，增值稅稅率為11%。而在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅征收政策下，無(wú)論是倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)，還是租賃業(yè)務(wù)，其營(yíng)業(yè)稅率均為5%。這是原油倉(cāng)儲(chǔ)的銷項(xiàng)稅方面。進(jìn)項(xiàng)稅方面，原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅主要來自于原油儲(chǔ)罐建設(shè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，由于原油倉(cāng)儲(chǔ)罐在材質(zhì)上要求較高，其造價(jià)一般以億元計(jì)量，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較大，是原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的主要進(jìn)項(xiàng)稅來源。

二、原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)增值稅管理的主要問題

（一）原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)增值稅基礎(chǔ)管理需進(jìn)一步加強(qiáng)

增值稅相較于營(yíng)業(yè)稅，無(wú)論是會(huì)計(jì)核算，還是發(fā)票稅務(wù)管理，都相對(duì)復(fù)雜，難度提升。倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)是我國(guó)營(yíng)改增的第一批擴(kuò)圍營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，到目前為止，已有較長(zhǎng)的一段時(shí)間。但在增值稅基礎(chǔ)管理方面仍然有較大的提升空間。在當(dāng)前的稅務(wù)管理環(huán)境下，我國(guó)稅制改革仍在逐步深入，如在發(fā)票開具方面剛剛出臺(tái)的新政策，對(duì)發(fā)票開具提出了新的要求，但有的原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)沒有及時(shí)跟蹤增值稅管理新政策，在增值稅涉及發(fā)票管理環(huán)節(jié)較為松散，容易造成管理漏洞。還有的原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)認(rèn)為增值稅管理并不重要，沒有建立相應(yīng)的制度，使得稅務(wù)管理混亂，埋下隱患。

（二）原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理需進(jìn)一步提升

增值稅是我國(guó)重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，也是國(guó)家各級(jí)財(cái)政收入的主要組成部分，因此增值稅也是國(guó)家稅務(wù)稽查部門的稽查重點(diǎn)。增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理是原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)增值稅管理的重要工作。在原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)具體稅務(wù)管理實(shí)踐中，有的原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)沒有將增值稅法律法規(guī)貫穿入企業(yè)的業(yè)務(wù)鏈條之中，僅僅是財(cái)務(wù)人員了解相關(guān)規(guī)定，而在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)缺乏宣貫，使得相關(guān)管理容易造成不必要的麻煩。也有的原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)沒有建立增值稅自查機(jī)制，在合同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面缺乏稅務(wù)審查，容易造成稽查風(fēng)險(xiǎn)。

（三）原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)增值稅籌劃管理需進(jìn)一步加強(qiáng)

從稅率上來看，原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的稅率上升了一個(gè)百分點(diǎn)，如果沒有足夠進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的話，原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的稅負(fù)是上升的。對(duì)于原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)而言，其上游企業(yè)一般包括原油儲(chǔ)罐的建造企業(yè)、安全保障企業(yè)、材料供應(yīng)商等，下游企業(yè)一般包括地方煉廠、原油采購(gòu)商等。在營(yíng)改增全面擴(kuò)圍后，建筑業(yè)、現(xiàn)代物流服務(wù)業(yè)都實(shí)施了增值稅，其政策相對(duì)復(fù)雜，需要原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際，加強(qiáng)增值稅籌劃管理。如原油倉(cāng)儲(chǔ)罐的建造商選擇方面，對(duì)其開具發(fā)票的要求，都將直接影響原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的增值稅稅負(fù)率，進(jìn)而影響企業(yè)利潤(rùn)。

三、加強(qiáng)原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)增值稅管理的主要措施

（一）加強(qiáng)原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)增值稅基礎(chǔ)管理

原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)應(yīng)結(jié)合我國(guó)增值稅管理相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合自身實(shí)際情況，建立原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)增值稅管理辦法，明確其倉(cāng)儲(chǔ)、租罐、儲(chǔ)罐建設(shè)等相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅管理流程；建立發(fā)票管理辦法，明確企業(yè)發(fā)票申請(qǐng)、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、發(fā)票開具、發(fā)票儲(chǔ)存留檔等制度要求，做好相關(guān)業(yè)務(wù)留痕。同時(shí)，原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)應(yīng)提高對(duì)增值稅管理的重視程度，確保增值稅基礎(chǔ)管理扎實(shí)。

（二）加強(qiáng)原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理

原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)增值稅管理所面臨的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)全員范圍內(nèi)開展增值稅法律法規(guī)的宣貫，提高全體人員的增值稅風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，將增值稅管理納入原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)內(nèi)部控制管理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理與控制活動(dòng)制定實(shí)施。同時(shí)，原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)應(yīng)建立增值稅持續(xù)學(xué)習(xí)和自查機(jī)制，掌握政策法規(guī)變化情況，并加強(qiáng)過程自查與控制。

（三）加強(qiáng)原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)增值稅籌劃管理

稅務(wù)籌劃是原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)增值稅管理的高階工作，也是必要工作。原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)應(yīng)結(jié)合其所處產(chǎn)業(yè)鏈的位置，細(xì)分上游與下游產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)，將增值稅相關(guān)政策融合在一起，實(shí)施相關(guān)稅務(wù)籌劃工作，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅測(cè)算、銷項(xiàng)稅稅率、產(chǎn)業(yè)鏈連貫等內(nèi)容，將稅金測(cè)算納入原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策的考慮因素，促進(jìn)原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)增值稅籌劃管理提升，有效降低增值稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)原油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)稅務(wù)管理創(chuàng)效創(chuàng)質(zhì)。

（作者單位：煙臺(tái)港集團(tuán)有限公司）endprint