馬少英

摘要：全面推行“營改增”試點，物業(yè)公司獲得稅收優(yōu)惠的政策扶持后，不提供物業(yè)管理服務的房產(chǎn)出租方向房產(chǎn)承租人收取的水費，通過物業(yè)公司轉(zhuǎn)付水務集團的水費發(fā)票應由誰提供？ 站在不同視角通過對業(yè)務參與各方全面細致的分析，找出問題的關鍵及解決辦法。

關鍵詞：“營改增”；水費發(fā)票；物業(yè)管理服務

財稅2016年36號文一記重磅——自2016年5月1日，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅——拉開了全國范圍內(nèi)營改增工作。隨著政策的推行與實踐，各類企業(yè)在實際工作中遇到各式各樣的具體操作問題。在此，筆者就所在單位遇見的水費發(fā)票開具問題做一簡單討論。

一、案例描述

單位A將自有房產(chǎn)出租給B企業(yè)，B企業(yè)將水費繳至單位A，單位A將自用和代收水費匯總繳給C物業(yè)公司，C物業(yè)公司與水務集團進行結(jié)算。2016年5月1日前，代收代付水費可以免予繳納營業(yè)稅，所以單位A在代收了B企業(yè)的水費后，開出營業(yè)稅發(fā)票并提供給B企業(yè)。“營改增”后，單位A、B企業(yè)、物業(yè)公司、水務集團聯(lián)合簽訂多方協(xié)議，單位A代收B企業(yè)水費，通過物業(yè)公司轉(zhuǎn)交給水務集團，水務集團直接向B企業(yè)開具增值稅發(fā)票。然而，此做法在國家稅務總局公告2016年第54號文發(fā)布后，水務集團停止對B企業(yè)開票，B企業(yè)繳納的水費從此應該向誰索取發(fā)票？

二、展開討論前，先來看看相關法規(guī)對銷售自來水增值稅稅率的規(guī)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條中規(guī)定，自來水的稅率為13%。財政部、國家稅務總局《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)自來水，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，但不得抵扣進項稅額。未按簡易計稅辦法征收的，財政部、國家稅務總局《關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號）將征收率6%調(diào)整為3%。

2016年5月1日全面推開營改增試點工作后，為穩(wěn)定物業(yè)公司稅負水平，經(jīng)研究，稅務總局轉(zhuǎn)發(fā)公告（2016年第54號），對物業(yè)公司提供物業(yè)服務時代收的自來水水費給予一定的特殊改革安排：即提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除納稅人支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。同時，納稅人可以按3%向服務接受方開具增值稅專用發(fā)票。

對于非提供物業(yè)管理服務（即經(jīng)營范圍中沒有物業(yè)管理服務）的納稅人，一般納稅人適用稅率13%，若是小規(guī)模納稅人，適用征收率3%。

財政部、國家稅務總局《關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅[2017]37號）規(guī)定，自2017年7月1日起，取消13%的增值稅稅率，納稅人銷售自來水稅率為11%。

三、說回文章開頭提到的案例，各方向B企業(yè)給出了以下不予開票的理由

（一）水務集團讓物業(yè)公司代行開票權(quán)

水務集團是在物業(yè)公司申請了簡易計稅辦法后停止向B企業(yè)開具發(fā)票的，物業(yè)公司向水務集團繳款，水務集團直接將發(fā)票開給了物業(yè)公司。其認為稅務局已授予物業(yè)公司開具水費發(fā)票的權(quán)利，將發(fā)票開給物業(yè)公司，物業(yè)公司在計算繳納應繳增值稅時可作為進項稅額抵扣，所以發(fā)票應由物業(yè)公司來開具。

（二）物業(yè)公司給出兩點不開票理由

物業(yè)公司與B企業(yè)之間沒有直接的合同或協(xié)議關系，不具有開票義務；原本對單位A的發(fā)票需要分拆成多張發(fā)票，增加了工作量，需要考慮增加額外收費。

（三）單位A提出三點無法開票的原因

銷售自來水不在單位A的業(yè)務經(jīng)營范圍內(nèi)；整個業(yè)務流程中，單位A代收費用后全額繳給物業(yè)，其間并未加價收費；單位A的經(jīng)營范圍中沒有物業(yè)管理服務，若要開票，作為一般納稅人的單位A只能按照稅率11%開具發(fā)票，就算取得相關發(fā)票可以進項抵扣，單位A仍然因為該代收事項產(chǎn)生8%的額外費用。

三家單位似乎都有充分的理由拒絕開票，對于B企業(yè)而言，發(fā)票到底該找誰來要？

四、筆者認為，上述三家都有開票的義務，B企業(yè)可以找三者中的任一方索要發(fā)票

單位A若要保證自己不在此代收事項中發(fā)生額外費用（銷項進項稅率差），作為理性的經(jīng)濟人，其一定會想辦法將額外費用加諸于B企業(yè)，所以由單位A開出發(fā)票給B企業(yè)對于B企業(yè)而言是不利的。

B企業(yè)可以聯(lián)合單位A找物業(yè)公司開票。物業(yè)公司之所以可以按照3%的征稅率計算相關增值稅是因為其提供了物業(yè)管理服務，既然如此，物業(yè)公司取得了這項稅收優(yōu)惠，其理應做好物業(yè)管理服務包括提供相關的發(fā)票。當然，物業(yè)公司的商業(yè)性質(zhì)不容忽視，給B企業(yè)開票被其視為額外事項，其可能會提出收取手續(xù)費的要求，這同樣增加了B企業(yè)的開票成本。此外，B企業(yè)與物業(yè)公司之間不存在直接的租賃或服務關系，要給B企業(yè)開票需要另附補充服務協(xié)議。

然而，單位A、B企業(yè)、物業(yè)公司、水務集團之間已經(jīng)聯(lián)合簽訂過協(xié)議，水務集團作為商品自來水的銷售者、水費的收取方，不應因物業(yè)公司的稅收優(yōu)惠權(quán)而免除自身的開票義務。在整個收費過程中，無論是單位A還是物業(yè)公司，都是幫助水務集團代收費用的代收人。因此B企業(yè)有充分的理由向水務集團索票。

五、綜觀整個業(yè)務流程，為能順利解決B企業(yè)的困境，提出如下建議

（一）減輕納稅負擔，統(tǒng)一銷售自來水的增值稅征稅稅率

“營改增”是改變以往在制造業(yè)領域征收增值稅在服務業(yè)領域征收營業(yè)稅的狀況，把服務業(yè)原來交納的營業(yè)稅改為交納增值稅，消除交納營業(yè)稅時存在的重復征稅問題，從而有效減輕上下游企業(yè)的整體稅負。對物業(yè)公司的特殊優(yōu)惠稅率的規(guī)定也是國家稅務局考慮到物業(yè)管理服務中存在很多非增值業(yè)務，從減輕納稅人稅負角度出發(fā)，規(guī)定對提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅辦法依3%的征收率計算繳納增值稅。endprint

實際業(yè)務中，單位A是非物業(yè)公司，也未提供物業(yè)管理服務，僅作為房產(chǎn)出租人代收了水費。像單位A這樣性質(zhì)的“二傳手”，不符合“提供物業(yè)管理服務”的形式，但卻實行“提供物業(yè)管理服務”的實質(zhì)，建議稅務能從實質(zhì)重于形式的角度出發(fā)，同樣允許其參照提供物業(yè)管理服務的納稅人，對該事項按照簡易計稅辦法依3%的征收率開具發(fā)票繳交稅款。若能如此，問題將迎刃而解。

（二）完善法律法規(guī)，在賦予開票優(yōu)惠權(quán)時明確相關義務

從稅務改革的初衷看，國家希望給納稅人減負，不斷簡化納稅流程，減低稅賦，而不是增加納稅人負擔和麻煩。但因法規(guī)的不完善，相關義務未予明確界定，導致實務工作中存在物業(yè)公司利用稅收優(yōu)惠權(quán)要求付款人提前付款、增加費用支出等情況。若有相關法律法規(guī)明確規(guī)定物業(yè)公司在申請稅收優(yōu)惠權(quán)后有義務向?qū)嵸|(zhì)繳納款項的服務單位開出相關發(fā)票，就能避免物業(yè)公司的推諉扯皮現(xiàn)象。

（三）建立服務意識，提升國有大型壟斷企業(yè)的服務品質(zhì)

中國加入WTO已經(jīng)好多年，雖然各行業(yè)都在不斷的放開和引入競爭，但是關系國家安全和公共健康的行業(yè)到目前不能也仍不允許完全放開。水務集團作為國有大型壟斷企業(yè)，雖然近年來不斷進行了改革，管制主體的職能劃分漸趨明確，合理的水價形成機制逐步建立，但相應的配套服務理念仍有待加強。不能因為借著國家的保護沒有競爭就降低自身服務品質(zhì)，應善用國家和人民賦予的權(quán)利，建立服務意識，不斷提高服務水平，樹立良好的國家企業(yè)形象。

參考文獻：

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（作者單位：廈門市工人文化宮）endprint