徐晨洋

摘要：2006年年初，財政部發(fā)布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系。在新準(zhǔn)則中，最大亮點應(yīng)屬公允價值概念的提出及在準(zhǔn)則中的應(yīng)用。2014年財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，并發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》具體準(zhǔn)則。

本文基于已有的研究成果，對于公允價值存在的應(yīng)用問題做了全面的分析，提出了具體的解決方法。

關(guān)鍵詞：公允價值；準(zhǔn)則；成本

作為會計界研究的熱點問題，公允價值研究有利于探究會計發(fā)展趨勢，優(yōu)化會計理論，同時能促進(jìn)會計以及其他相關(guān)科目的建設(shè)。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》中，將公允價值計量列為新的會計計量方法，使得公允價值的研究和應(yīng)用進(jìn)入了一個新的階段。公允價值的運(yùn)用，使會計計量方法不在局限于單一的歷史成本計量，這極大的豐富了會計的計量方式。

然而由于公允價值計量運(yùn)用時間較短，在目前市場中還存在著許多問題：資本市場的發(fā)展不健全、法制建設(shè)不完善等弊端。此外，2008年金融危機(jī)的爆發(fā)也讓市場了解到公允價值計量存在的問題?；谏鲜鲈?，本文分析了相關(guān)問題，提出了改進(jìn)建議。

一、公允價值的定義

對于公允價值（Fair Value），學(xué)術(shù)界有不同的定義。國際會計準(zhǔn)則委員會的定義是：“在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁椮?fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額”。而我國會計準(zhǔn)則委員對公允價值的定義是“在公允價值計量模式下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量?！?/p>

綜上所述，本人認(rèn)為公允價值是指交易雙方在公平和自愿前提下，所確定的一項資產(chǎn)或者一項負(fù)債的成交價格。

二、公允價值應(yīng)用面臨的問題

（一）我國目前還處于社會主義初級階段，資本市場不夠活躍，相關(guān)改革沒有落實到位，市場經(jīng)濟(jì)體系不健全，各種制度還不夠完善。市場監(jiān)督體制存在著漏洞：市場交易缺乏誠信、對市場價格計量方法不統(tǒng)一、市場中存在大量的干擾信息。因此，在公允價值計量方式的運(yùn)用中，無法找到合適的參照價格。

（二）公允價值的運(yùn)用操作難度較大。當(dāng)市場活躍程度較低且無相似資產(chǎn)時就應(yīng)采用市場法或現(xiàn)值法進(jìn)行公允價值的估計。因此，公允價值計量的運(yùn)用需要依托市場法和現(xiàn)值法進(jìn)行估計。但是，市場法和現(xiàn)值法這兩種方法在運(yùn)用過程中缺少理論和文獻(xiàn)的支撐。這就要求評估人員具備強(qiáng)大的知識水平和專業(yè)素養(yǎng)，但是經(jīng)驗的積累是需要時間的，專業(yè)人才也不是一朝一夕可以培養(yǎng)出來的，這使得市場對高素質(zhì)人才需求和專業(yè)人才的培養(yǎng)存在極大的沖突。因此，公允價值的運(yùn)用操作難度較大。

（三）我國市場利潤操縱現(xiàn)象嚴(yán)重。由于公平和自由的原則很難在現(xiàn)有市場中充分體現(xiàn)，因此公允價值的確認(rèn)受買賣各方的影響較大。而額度制定者基于主觀能動性容易受到相關(guān)利益群體的影響。因此，公允價值計量很容易成為利潤操縱的工具。

三、對我國公允價值計量模式的改進(jìn)建議

（一）加快市場經(jīng)濟(jì)體制的完善

公平公開的市場價格是公允價值計量的實施基礎(chǔ)，這就對我們的市場化程度提出了更高的要求：提升市場的開放程度、保證市場的公平交易，為公允價值在我國的實施提供良好的環(huán)境。對于市場中存在的相關(guān)問題：交易方式混亂，監(jiān)管制度不健全，體系漏洞多，公允價值計量推廣緩慢等，可以構(gòu)建一個實用的品臺，專門提供各種我們需要的公允價值相關(guān)的信息。

（二）制定完善的會計理論體系

要想更準(zhǔn)確地實行公允價值計量方法，必須要依托良好的會計理論體系。與歐美國家相比，我國的會計理論體系不夠健全，還存在很多問題。因此，基于我國國情，我們需要向發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)先進(jìn)的經(jīng)驗，制定合理的會計理論體系，準(zhǔn)則和規(guī)范，減少人為因素的影響。

（三）加快人才的培養(yǎng)

會計從業(yè)人員是公允價值應(yīng)用過程中的重要參與者，是保證計量準(zhǔn)確地關(guān)鍵人為因素，所以我國需要加大力度培養(yǎng)優(yōu)秀的會計從業(yè)人員。其次，建立健全管理監(jiān)督機(jī)制，降低相關(guān)風(fēng)險。最后還要強(qiáng)化從業(yè)人員的權(quán)利和責(zé)任意識，對交易中的參與者行為進(jìn)一步強(qiáng)化約束等。這樣才能公允價值計量的可靠性和準(zhǔn)確性。

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（作者單位：南京財經(jīng)大學(xué)）endprint